Срок полезного использования бытовки в бухучете
lenalemспросил 30 марта 2015 в 11:59
Добрый день. Подскажите пожалуйста, какую группу учета ОС указать для строительной бытовки? Если ставишь “Здания”, то программа 1С:Предприятие 8.3 (8.3.5.1383) в декларации на имущество учитывает ее в составе недвижимого имущества. Спасибо.
Ира75_
34 балла, г. Новосибирск
согласно ОКОФ строительная бытовка относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно), группировка «Здания производственные бытовые», код ОКОФ 11 0001110.
Добрый день.
Посмотрите еще:
Цитата:Организация купила передвижную бытовку, она предназначена для временной установки на территории строящегося объекта и используется работниками в течение смены для бытовых целей.
Можно ли учесть бытовку по коду ОКОФ 11 0001110? Нужно ли ее стоимость включать в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций?
ГАРАНТ.РУ, 10 октября 2013
Полагаем, что бытовка, предназначенная для использования работниками в течение смены для бытовых целей, может быть учтена организацией по коду ОКОФ 11 0001110 “Здания производственные бытовые”.
В рассматриваемой ситуации бытовка не будет являться объектом недвижимости. Соответственно, если бытовка приобретена после 01.01.2013, ее стоимость не будет участвовать в формировании налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций.
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, здания (кроме жилых) отнесены в отдельную категорию. Такая категория объектов имеет код ОКОФ 11 0000000.
В соответствии с ОКОФ к подразделу “Здания (кроме жилых)” относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.
Таким образом, полагаем, что если бытовка предназначена для использования работниками в течение смены для бытовых целей, то она может быть учтена организацией по коду ОКОФ 11 0001110 “Здания производственные бытовые”. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлениемПравительства РФ от 01.01.2002 N 1), применяемым в целях налогового учета, здания (кроме жилых), имеющие код ОКОФ 11 0000000, входят в четвертую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).
Налог на имущество
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается имущество (включая переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (письма Минфина России от 25.06.2012 N 03-05-05-01/28, от 22.06.2011 N 03-05-05-01/50, от 24.12.2010 N 03-05-05-01/63, от 29.01.2009 N 03-05-05-01/08).
При этом движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, не признается объектом обложения налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Иными словами, вещи, не относящиеся к недвижимости, учтенные в составе основных средств организации после 01.01.2013, не являются объектом обложения налогом на имущество (смотрите также письма ФНС России от 18.02.2013 N БС-4-11/2677@, Минфина России от 05.02.2013 N 03-05-05-01/2422, от 10.01.2013 N 03-05-05-01/01). Это относится и к приобретенным в 2013 году по договорам купли-продажи бывшим в эксплуатации основным средствам (письмо Минфина России от 11.03.2013 N 03-05-05-01/7108).
Напоминаем, что движимые вещи, учтенные по правилам бухучета в составе основных средств до 31.12.2012 включительно (то есть числящиеся на балансе на 01.01.2013), продолжают учитываться при налогообложении налогом на имущество (смотрите также письмо Минфина России от 14.03.2013 N 03-05-05-01/7771). При этом результаты проведенной в 2013 году переоценки принятых на учет в состав основных средств до 01.01.2013 объектов движимого имущества учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций (письмо Минфина России от 15.04.2013 N 03-05-05-01/12676).
НК РФ не устанавливает понятия движимого и недвижимого имущества. При этом п. 1 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре (ЕГРП) органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 1 ст. 131 ГК РФ).
При этом возведение объектов недвижимости возможно только на земельном участке, отведенном для этих целей, в порядке, установленном законом и иными правовыми актами, при условии получения на это соответствующего разрешения, а также соблюдения градостроительных и строительных норм и правил (п. 1 ст. 222, ст. 263 ГК РФ).
Следовательно, бытовки не могут быть отнесены к объектам недвижимости, так как не обладают признаками, указанными в ст. 130 ГК РФ (постановление ФАС Московского округа от 23.01.2009 N КГ-А41/12978-08).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации бытовка не будет являться объектом недвижимости вне зависимости от присвоенного ей кода ОКОФ.
Соответственно, если бытовка приобретена после 01.01.2013, ее стоимость не будет участвовать в формировании налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций.
“Главбух”. Приложение “Учет в строительстве”, N 1, 2004
УЧЕТ ВРЕМЕННЫХ ТИТУЛЬНЫХ СООРУЖЕНИЙ
Прежде чем начать строительство объекта, подрядчику нужно оборудовать стройплощадку: установить бытовки, где будут переодеваться работники, сделать склады для хранения материалов и инструмента, поставить забор. Все это временные титульные сооружения. После того как строительство закончится, их либо ликвидируют, либо продадут, либо перевезут на новый объект.
Иногда срок использования таких сооружений не превышает и одного года, тем не менее их нужно правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете.Пример. В январе 2004 г. ЗАО “Мистер строительство” (подрядчик) купило пять бытовок, в которых будут переодеваться рабочие на стройплощадке. Стоимость каждой бытовки – 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Расходы по доставке бытовок на стройплощадку и их установке составили 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.).
Строительство объекта предполагается вести больше года, поэтому и бытовки будут использоваться свыше 12 месяцев.
Таким образом, в бухгалтерском учете приобретенные бытовки организация будет учитывать в составе основных средств, ведь они отвечают всем требованиям, установленным для таких активов.
В учете ЗАО “Мистер строительство” бухгалтер сделает следующие проводки.
В январе 2004 г.:
Дебет 08 субсчет “Приобретение объектов основных средств” Кредит 60
– 250 000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) х 5 шт.) – отражены расходы по приобретению бытовок;
Дебет 19 Кредит 60
– 45 000 руб. (9000 руб. х 5 шт.) – отражен НДС;
Дебет 08 субсчет “Приобретение объектов основных средств” Кредит 60
– 20 000 руб. (23 600 – 3600) – отражены расходы по доставке и установке бытовок;
Дебет 19 Кредит 60
– 3600 руб. – отражен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 318 600 руб. (59 000 руб. х 5 шт. + 23 600 руб.) – оплачены приобретенные бытовки, а также их доставка и установка;
Дебет 01 Кредит 08 субсчет “Приобретение объектов основных средств”
– 270 000 руб. (250 000 + 20 000) – введены бытовки в эксплуатацию.
В феврале 2004 г.:
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
– 48 600 руб. (45 000 + 3600) – предъявлен к вычету из бюджета “входной” НДС.
В налоговом учете бытовки будут отражены в составе амортизируемого имущества. Это следует из п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ. Причем в их стоимость нужно включить все расходы на приобретение, в том числе на доставку и установку (п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ). В нашем случае первоначальная стоимость бытовок в бухгалтерском и налоговом учете будет одной и той же.
Теперь поговорим об амортизации бытовок.
Исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1), бытовки можно отнести к четвертой амортизационной группе основных средств. Срок полезного использования таких основных средств организация может установить в пределах от 5 до 7 лет включительно. ЗАО “Мистер строительство” установило срок службы бытовок – 5 лет и 1 месяц. Амортизацию организация начисляет линейным методом.
В целях бухгалтерского учета ЗАО “Мистер строительство” установило тот же срок полезного использования бытовок, что и в налоговом учете. Амортизация также начисляется линейным методом.
Таким образом, с февраля 2004 г. ежемесячно в целях бухгалтерского и налогового учета организация будет начислять амортизацию бытовок в размере 4426,22 руб. (270 000 руб. : (5 лет х 12 мес. + 1 мес.)).
В учете ЗАО “Мистер строительство” бухгалтер будет делать проводку:
Дебет 02 Кредит 01
– 4426,22 руб. – начислена амортизация бытовок за отчетный месяц.А.А.Разумов
Аудитор
Подписано в печать
02.02.2004
Бухгалтеру, например, в строительстве, приходится учитывать стоимость временных складов, контор, котельных, бытовок, туалетов и иных построек, необходимых при проведении работ. Такие временные постройки должны быть отражены в составе основных средств. Причем в бухгалтерском и налоговом учете эти операции проводятся по-разному.
Перед возведением основных капитальных зданий на период стройки для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строители возводятили приспосабливают из имеющихся временные здания и сооружения. Это могут быть производственные, складские, вспомогательные, жилые, общественные здания. После производства всех работ и окончания строительства нужда в них отпадает, и их ликвидируют или восстанавливают изначальный вид использованного объекта.
Виды временных сооружений
Временные здания и сооружения подразделяют на титульные и нетитульные сооружения, согласно постановлению Госстроя России от 5 марта 2004 года № 15/1. Разделяют сооружения исходя из их предназначения. Титульные сооружения используются для обеспечения нужд строительства в целом, а нетитульные – для отдельных строительных объектов. Примеры титульных и нетитульных сооружений указаны ниже.
Титульные сооружения
К титульным сооружениям, в частности, относятся:
- отапливаемые и неотапливаемые материальные склады;
- временные площадки для материалов, изделий, оборудования и погрузочно-разгрузочных работ;
- временные ремонтно-механические и столярно-плотничные мастерские;
- электростанции, котельные, вентиляторные и пусконаладочные работы по ним;
- временные установки для очистки и обеззараживания поверхностных источников вод и др.
Нетитульные сооружения
Нетитульными сооружениями являются, например:
- приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
- складские помещения при объекте строительства;
- душевые, неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих;
- настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики;
- временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны и др.
Учитываем как основные средства
К какому бы виду временные сооружения не относились, но после окончания работ они подлежат разборке и утилизации. Поэтому реальный срок их использования два-три года. Такие сооружения недолговечны, и все же они относятся к основным средствам, и по ним должна начисляться амортизация. Ведь они удовлетворяют всем необходимым условиям для отнесения к основным средствам:
- объект находится у организации на праве собственности;
- используется для извлечения дохода;
- не предназначен для продажи;
- срок полезного использования объекта составляет более 12 месяцев.
Значит, учитывать стоимость временных зданий и сооружений надо по правилам бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а в налоговом учете нужно руководствоваться статьей 256 Налогового кодекса. Сначала рассмотрим подробнее бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет временных зданий и сооружений
Первоначальная стоимость временных сооружений формируется по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». При вводе в эксплуатацию их стоимость списывается в дебет счета 01 «Основные средства».
Корреспонденция счетов будет такой:
Дебет 23 Кредит 10
– списана фактическая себестоимость израсходованных материалов при монтаже;
Дебет 23 Кредит 70, 69
– отражена начисленная сумма зарплаты и взносов работников, занятых возведением временных зданий и сооружений;
Дебет 08-3 Кредит 23
– отражена доля расходов вспомогательных производств, приходящихся на некапитальные работы по возведению временных зданий и сооружений;
Дебет 01 Кредит 08-3
– основное средство учтено в составе основных средств.
Поступление на баланс организации временных сооружений документально оформляется актом по форме № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» для титульных временных сооружений и специальной унифицированной формой № КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения» – для нетитульных.
После этого на объект следует начислять амортизацию. Для этого в бухгалтерском учете организация самостоятельно может определить срок полезного использования основных средств в зависимости от ожидаемого срока использования объекта, ожидаемой производительности и мощности или физического износа (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). На практике срок использования временного сооружения чаще всего равен сроку строительства, и по его окончании оно будет полностью самортизировано.
Корреспонденция будет такой:
Дебет 20 (23, 25, 26, …) Кредит 02
– начислена амортизация по временным зданиям и сооружениям.
Налоговый учет временных зданий и сооружений
В налоговом учете совершенно иная ситуация. Срок амортизации временного сооружения необходимо определять только в соответствии с амортизационными группами классификации основных средств. Об этом сказано в письме ФНС России от 13 января 2012 года № 03-03-06/1/12. Это означает, что сроки амортизации будут, как правило, большими по сравнению с бухгалтерским учетом, и поэтому к концу строительства в налоговом учете временные здания и сооружения самортизированы не будут. Их остаточную стоимость можно будет списать после ликвидации на внереализационные расходы.
Как следствие, в период строительных работ из-за различий учета амортизации временных основных средств будут возникать временные разницы в учете (п. 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Поясним на примере.
Пример
ООО «Монтажник» занимается строительными работами. В 2012 году оно возвело своими силами помещение для обогрева рабочих. Его стоимость составила 200 000 рублей. Срок использования помещения должен составить 24 месяца – на время строительства. Помещение относится к 10 амортизационной группе. В налоговом учете срок полезного использования составит 35 лет или 420 месяцев.
Рассчитываем норму амортизации:
– в налоговом учете: 1 / 420 мес. х 100% = 0,24%;
– в бухгалтерском учете: 1 / 24мес. х 100% = 4,17%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
– в налоговом учете: 200 000 руб. х 0,24% = 480 руб.;
– в бухгалтерском учете: 200 000 руб. х 4,17% = 8340 руб.
Поэтому в период строительства ежемесячно возникает вычитаемая временная разница:
8340 руб. – 480 руб. = 7860 руб.
Эта разница, в свою очередь, приводит к образованию отложенного налогового актива:
7860 руб. х 20% = 1572 руб.
Образование отложенного налогового актива ежемесячно отражается проводкой:
Дебет 09 Кредит 68
-1572 руб. – начислен отложенный налоговый актив.
Когда строительство закончится, на счете 09 по дебету соберется вся сумма налогового актива:
1572 руб. х 24 мес. = 37 728 руб.
После ликвидации временного сооружения эту сумму необходимо списать:
Дебет 99 Кредит 09
– 37 728 руб. – списан отложенный налоговый актив.
Ликвидация сооружений
По завершении строительства временные здания и сооружения подлежат разборке и ликвидации. Остающиеся вследствие разбора материалы надо оприходовать. Ликвидация объектов документально оформляется унифицированной формой № КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений» для нетитульных сооружений и формой № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» – для титульных сооружений. Стоимость материалов и иного имущества полученного от демонтажа, разбора и ликвидации временных зданий и сооружений, включается во внереализационные доходы организации.
Н.М. Коршунова, редактор-эксперт редакции «Проект Бератор»
Бератор нового поколения То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения. Подключить бератор |  |
- Главная
- Консультация эксперта
- Основные средства
- Амортизация основных средств
819127 февраля 2014
Определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России.
Определять срок полезного использования основного средства организация должна самостоятельно, в первую очередь нужно руководствуясь Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, если основное средство не указано в Классификации, то установить срок его полезного использования можно на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий. К подразделу “Здания (кроме жилых) ” относятся здания, представляющие собой архитектурно – строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу. Следовательно, бытовку можно отнести к коду ОКОФ 11 0001110 «Здания производственные бытовые».
Данный код можно отнести к четвертой или пятой амортизационным группам, в зависимости от конструкции данного вагончика, если он является передвижным – то к четвертой группе, а если сборно-разборным – то к пятой.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Как определить в налоговом учете срок полезного использования основного средства, если он не предусмотрен в Классификации, а также отсутствуют технические условия и рекомендации производителя
Определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России.
Определять срок полезного использования основного средства организация должна самостоятельно с учетом следующих правил:
- в первую очередь нужно руководствоваться Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.* В этом документе основные средства в зависимости от срока их полезного использования объединены в 10 амортизационных групп и расположены в порядке возрастания срока полезного использования (п. 3 ст. 258 НК РФ). Чтобы определить срок полезного использования, найдите наименование основного средства в Классификации и посмотрите, к какой группе оно относится;
- если основное средство не указано в Классификации, то установить срок его полезного использования можно на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий.
Такие правила установлены пунктами 4 и 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Если основное средство не упомянуто в Классификации, а техническая документация на него отсутствует, определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России.* Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/711.
Кроме того, в подобных ситуациях допускается начисление амортизации по единым нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.* Однако правомерность использования этих норм, скорее всего, придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих обоснованность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 11 января 2009 г. № ВАС-14074/08, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 5 мая 2012 г. № А27-10607/2011, Дальневосточного округа от 19 мая 2010 г. № А16-1033/2009 и от 29 декабря 2009 г. № Ф03-5980/2009, Северо-Западного округа от 15 сентября 2008 г. № А21-8224/2007).
Из рекомендации «Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 №№ 359, ОК 013-94 «Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ)»
«Материальные основные фонды классифицированы в разделе 10, нематериальные основные фонды представлены в разделе 20.
К разделу 10 относятся следующие материальные основные фонды с учетом их классификации на уровне подразделов.
К подразделу “Здания (кроме жилых) ” относятся здания, представляющие собой архитектурно – строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально – культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.*
Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее) являются самостоятельными объектами.»
| КЧ | Наименование группировки |
| 2 | Здания производственные бытовые |
3. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
Четвертая группа | |||
Здания | |||
11 0000000 | Здания (кроме жилых) | здания из пленочных материалов (воздухоопорные, пневмокаркасные, шатровые и др.); передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические; киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные | |
27.02.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.
Статьи по теме в электронном журнале