Срок полезного использования автомобиля в бюджетном учете

Издательство «Гарант-Пресс»

Срок полезного использования — это период, в течение которого учреждение предполагает использовать основное средство в запланированных целях. Его определяют одним из трех способов (их используют последовательно при невозможности применить предыдущий).

Первый. Если конкретный вид имущества есть в Классификации основных средств (далее — Классификация), включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ

от 01.01.2002 № 1, то он равен максимальному сроку полезного использования данных ценностей, установленному в Классификации. Согласно этому документу все основные средства делят на 10 групп:

Данное правило применяют только по ОС, включенным с первой по девятую амортизационную группу. Срок полезного использования основных средств, учтенных в Классификации и включенных в десятую амортизационную группу, определяют исходя из норм, приведенных в Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов (утв. постановлением

Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072). По такому имуществу срок полезного использования (в годах) можно определить по формуле:

Пример

На балансе учреждения числится здание. По Классификации оно входит в десятую амортизационную группу (срок полезного использования свыше 30 лет). Согласно Единым нормам по нему установлена годовая норма амортизационных отчислений в размере 1,2%. Срок полезного использования данного основного средства составляет:

100 : 1,2 = 83,33 года

Второй. Если основное средство (группа основных средств) в Классификации отсутствует, его «полезный срок» может определяться на основании документов, предоставляемых организацией-производителем данных ценностей.

Третий. Если получить документы от производителя невозможно, то данный срок устанавливает специальная комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная в учреждении. При расчете срока полезного использования основного средства она должна учитывать:

– ожидаемый срок использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью;

– ожидаемый физический износ, зависящий от режима и естественных условия эксплуатации, влияния – агрессивной среды, периодичности проведения ремонта;

– нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта;

– гарантийный срок его службы.

По имуществу, полученному безвозмездно от других учреждений, государственных и муниципальных организаций, во внимание принимают срок его фактической эксплуатации прежним владельцем. При расчете нормы амортизации учитывают остаточную стоимость объекта и оставшийся срок его полезного использования.

Если учреждение приобретает поддержанное основное средство, то его «полезный срок» устанавливают в общем порядке. При этом он уменьшается на срок эксплуатации имущества предыдущим балансодержателем.

Пример

Учреждение приобрело компьютер (код по ОКОФ — 14 3020000). Согласно Классификации основных средств он входит во 2-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 2 до 3 лет включительно).

Ситуация 1

Компьютер ранее не был в эксплуатации. Исходя из этого учреждение должно установить, что срок его полезного использования составляет 3 года (максимальный срок по Классификации).

Ситуация 2

Компьютер ранее был в эксплуатации. Срок его использования предыдущим собственником составил 1 год. В данной ситуации учреждение должно установить, что срок его полезного использования составляет:

3 – 1 = 2 года

В дополнение отметим, что некоторые виды основных средств отсутствуют в Классификации. Однако они есть в тех или иных укрупненных группах основных средств, установленных этим документом. Чтобы определить, к какой группе относят то или иное имущество, вы можете воспользоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) . Определив, к какой группе основных средств относят конкретные ценности по ОКОФ, вы сможете установить эту группу и по Классификации.

Пример

Учреждение приобрело основные средства, прямо не поименованные в Классификации.

Ситуация 1

Приобретен бытовой кондиционер. По ОКОФ подобному виду имущества присвоен код 16 2930274 «Кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители». Оно относится к группе «Приборы бытовые» (код 16 2930000). Эта группа есть в Классификации. Срок полезного использования имущества, которое в нее входит, составляет от 3 до 5 лет включительно (третья группа). Следовательно, срок полезного использования кондиционера должен быть установлен в размере 5 лет.

Ситуация 2

Приобретен узел учета газа. По ОКОФ подобному виду имущества присвоен код 14 2944123 «Приборы и средства автоматизации систем газоснабжения». Оно относится к группе «Машины и оборудование для коммунального хозяйства, включая оборудование для пожаротушения» (код 14 2944000). Эта группа есть в Классификации. Срок полезного использования имущества, которое в нее входит, составляет от 5 до 7 лет включительно (четвертая группа). Следовательно, срок полезного использования узла должен быть установлен в размере 7 лет.

По материалам книги-справочника “Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений”
под общ. редакицией В.Верещаки

Новости и аналитика

Правовые консультации

Бухгалтерский учет в бюджетной сфере

Бюджетное учреждение в 2020 г. приобрело в лизинг легковой автомобиль. Сумма договора – 1 500 000 руб. Предоплата от суммы договора – 400 000 руб. Ежемесячный лизинговый платеж – 89 000 руб. на 13 месяцев. Передача предмета лизинга в собственность лизингополучателя предусмотрена по окончании срока лизинга и оплаты лизинговых платежей по выкупной цене 1200 руб.
Какими бухгалтерскими проводками следует отразить объект финансовой аренды с учетом требований СГС Аренда?

Бюджетное учреждение в 2020 г. приобрело в лизинг легковой автомобиль. Сумма договора – 1 500 000 руб. Предоплата от суммы договора – 400 000 руб. Ежемесячный лизинговый платеж – 89 000 руб. на 13 месяцев. Передача предмета лизинга в собственность лизингополучателя предусмотрена по окончании срока лизинга и оплаты лизинговых платежей по выкупной цене 1200 руб.
Какими бухгалтерскими проводками следует отразить объект финансовой аренды с учетом требований СГС Аренда?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По договору финансовой аренды (лизинга) объект учета в виде актива отражается пользователем имущества (арендатором) в составе основных средств на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 ХХ 310 “Основные средства”.
Объект учета неоперационной (финансовой) аренды, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока полезного использования объекта учета аренды методом, применяемым для амортизации аналогичных объектов основных средств.
Выбранный порядок учета выкупной стоимости объекта учреждению следует закрепить в учетной политике по согласованию с учредителем или финансовым органом. Выкупная стоимость автомобиля по договору лизинга по счету 0 302 31 может быть отражена с применением статьи 310 КОСГУ в корреспонденции со счетом 0 401 20 с применением подстатьи 273 КОСГУ.

Обоснование вывода:
Финансовая аренда (лизинг) является разновидностью договора аренды. Заключенные учреждениями бюджетной сферы договоры финансовой аренды (лизинга) подпадают под перечень правоотношений (виды договоров), на которые распространяется Стандарт “Аренда”.
В соответствии с п. 5 Стандарта “Аренда” установлено, что необходимость отражения арендатором (лизингополучателем) объектов учета аренды, возникающих при заключении (исполнении) договоров лизинга, на балансовых счетах определяется в соответствии со Стандартом “Аренда” вне зависимости от условий определения балансодержателя объекта лизинга, установленных по взаимному соглашению сторон в договоре лизинга (смотрите также письмо Минфина России от 15.08.2019 N 02-07-10/62112).
При этом заключение субъектом учета договора лизинга, в котором субъект выступает арендатором (лизингополучателем), относится к объектам учета неоперационной (финансовой) аренды (далее – финансовая аренда) (пп. “б” п. 14 Стандарта “Аренда”).
Таким образом, объекты лизинга подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета по правилам учета объектов финансовой аренды у арендатора согласно п.п. 18, 19 Стандарта “Аренда”. У принимающей стороны основными объектами учета при финансовой аренде являются:
– объект основного средства (счет 0 101 00 “Основные средства”);
– обязательства по уплате арендных платежей (счет 302 24 “Расчеты по арендной плате за пользование имуществом”);
– амортизация основного средства (счет 0 104 00 “Амортизация”);
– расходы (обязательства) по условным арендным платежам (при их наличии), возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно) (счета 0 302 00, 0 109 00, 0 401 20).
В соответствии с п. 19 Стандарта “Аренда” объекты учета финансовой аренды, принятые к бухгалтерскому учету, амортизируются в течение срока полезного использования объекта учета аренды методом, применяемым для амортизации аналогичных объектов основных средств. В случае, когда срок пользования имуществом, предусмотренный договором, менее срока полезного использования объекта учета аренды, при этом у арендатора нет обоснованной уверенности в том, что данный объект будет приобретен, начисление амортизации осуществляется ежемесячно в течение срока пользования имуществом, предусмотренного договором. В свою очередь, уплата (исполнение) арендных платежей отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов.
Таким образом, по договору финансовой аренды (лизинга) к бухгалтерскому учету на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 00 “Основные средства” принимается самостоятельный инвентарный объект (п. 18.1 Стандарта “Аренда”, п. 1 раздела IV.2 Методических рекомендаций). Одновременно признаются обязательства арендатора (пользователя) перед арендодателем в сумме, наименьшей из (п. 18.3 Стандарта “Аренда”):
– суммы справедливой стоимости имущества, предоставляемого в пользование;
– дисконтированной стоимости арендных платежей.
Отметим, что порядок определения первоначальной стоимости объекта финансовой аренды в целях учета его в составе основных средств, установленный п. 18.2 Стандарта “Аренда”, не предполагает включения в нее выкупной стоимости объекта лизинга.
Перечисление предварительной оплаты по договору лизинга может быть отражено в соответствии с п. 73 Инструкции N 174н по кредиту счета 0 201 11 610 “Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства” в корреспонденции с соответствующим счетом аналитического учета счета 0 206 00 000 “Расчеты по выданным авансам”.
В течение всего срока действия договора лизинга лизингополучатель ежемесячно отражает в учете операции по начислению и уплате лизинговых платежей, относя соответствующие затраты на расходы текущего финансового года (дебет счета 0 401 20 000) или на увеличение себестоимости готовой продукции, работ, услуг (дебет счета 0 109 00 000).
Вместе с тем в соответствии с п. 3 Порядка N 209н отнесение на тот или иной код КОСГУ осуществляется исходя из экономического содержания хозяйственной операции. Так, в соответствии с Порядком N 209н расходы по уплате лизинговых платежей относятся на подстатью 224 “Арендная плата за пользование имуществом” КОСГУ.
При этом положениями Порядка N 209н не предусмотрено отдельной статьи (подстатьи) КОСГУ для отражения выкупной стоимости предмета лизинга. Вместе с тем расходы, связанные с приобретением основных средств, относятся на статью 310 “Увеличение стоимости основных средств” КОСГУ. Следовательно, исходя из экономического содержания операции по перечислению выкупной стоимости лизингодателю в целях ее отражения в учете также может применяться статья 310 “Увеличение стоимости основных средств” КОСГУ (смотрите также письмо ТФОМС Архангельской области от 11.07.2018 N 2248/01-17, письмо ФФОМС от 30.05.2018 N 6628/26-1/и).
Кроме того, Инструкция N 174н не содержит бухгалтерских записей, согласно которым расчеты с контрагентом по приобретению основных средств могут не привести к увеличению капитальных вложений в основные средства (абзац 8 п. 128 Инструкции N 174н). Поэтому и бухгалтерскую запись для отражения данной ситуации в учете следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н. В частности, с учетом п. 7 Стандарта “Учетная политика, оценочные значения и ошибки” выбранный порядок учета выкупной стоимости основного средства по договору лизинга учреждению следует закрепить в учетной политике по согласованию с учредителем или с финансовым органом. К примеру, для отражения расчетов по выкупной стоимости предмета лизинга может быть согласована корреспонденция по дебету счета 0 401 20 273 и кредиту счета 0 302 31 73Х.
Таким образом в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 0 206 24 56Х Кредит 0 201 11 610,
увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 224)
– отражено перечисление авансового лизингового платежа;
2. Дебет 0 106 41 310 Кредит 0 302 24 73Х
– сформирована стоимость объекта финансовой аренды в объеме арендных обязательств арендатора в оценке дисконтированной стоимости арендных платежей (справедливой стоимости имущества);
3. Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 106 41 310
– автомобиль учтен в составе основных средств;
4. Дебет 0 109 ХХ 271 (0 401 20 271) Кредит 0 104 ХХ 411
– отражено начисление амортизации;
5. Дебет 0 401 20 234 Кредит 0 302 24 73Х
– признание процентных расходов, входящих в состав арендных платежей по финансовой (неоперационной) аренде;
6. Дебет 0 302 24 83Х Кредит 0 201 11 610,
увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 224)
– перечислен арендный платеж с учетом ранее сделанного авансового платежа;
7. Дебет 0 302 24 83Х Кредит 0 206 24 66Х
– отражен зачет аванса;
8. Дебет 0 401 20 273 Кредит 0 302 31 73Х
– отражена задолженность по уплате выкупной стоимости автомобиля;
9. Дебет 0 302 31 83Х Кредит 0 201 11 610,
увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 310)
– отражено перечисление выкупной стоимости автомобиля.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

1 сентября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.