Срок полезного использования автомобиля газ 3110

Если транспорт компания признает основным средством, то автоматически появляется обязанность по ежемесячному начислению амортизацию.

Для правильного расчета амортизационных отчислений автомобилей необходимо знать срок полезного использования.

Порядок определения СПИ в бухгалтерском и налоговом учете отличается.

Рекомендуем: Онлайн калькулятор расчета амортизации автомобиля. Онлайн калькулятор стоимости 1 км пробега.

Является ли транспорт основным средством?

Автомобили можно отнести к основным средствам как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

Правила отнесения к объектам ОС в бухучете прописаны в п.4 ПБУ 6/01:

• Область использования – управленческая, производство, оказание услуг, выполнение работ, сдача в аренду (не предназначен для перепродажи).
• Срок эксплуатации – не менее 12-ти месяцев.
• Получение дохода посредством данного объекта в будущем.

Условия отнесения к основным средствам в налоговом учете указаны в п.1 ст.257 НК РФ:

• Применение для производства или продажи продукции, выполнения работ, услуг, управления.
• Первоначальная стоимость от 100 000 руб.

Если автомобиль подходит под указанные условия, то его можно принять к учету как объект основных средств.

Нужно ли устанавливать СПИ для расчета амортизации транспортных средств?

Если автомобиль принят на учет как основное средство, то организация обязана установить для него амортизационную группу в налоговом учете, в соответствии с которой будет определен срок полезного использования в целях налогообложения.

Также СПИ нужно установить и для отнесения стоимости авто в расходы в бухгалтерском учете.

Весь срок службы организация начисляет по автомобилю амортизацию до достижения полного физического износа или до момента выбытия, списания объекта.

Как определить в бухгалтерском учете?

Бухгалтерское законодательство не содержит четких ограничений по длительности срока полезного использования.

П.20 ПБУ 6/01 поясняет, на какие факторы следует обращать внимание при определении периода службы.

При этом не содержится запрета руководствоваться в данном вопросе Классификатором, установленным в налоговым целях.

То есть при желании компания вправе в бухучете для автомобиля установить тот же СПИ, что и в налоговых целях по Классификации основных средств.

В то же время можно установить и иной срок, целесообразный для конкретного транспортного средства, при этом следует учесть:

• сферу применения автомобиля;
• планируемое время эксплуатации;
• влияющие факторы – климатические условия, где будет использован автомобиль, территориальные особенности, характеристики места эксплуатации — городская черта или сельская местность, частота использования, порядок проведения техобслуживания и ремонта, а также ряд других влияющих обстоятельств;
• существующие ограничения – например, срок лизинга или аренды.

Как узнать в налоговом учете по Классификатору?

Срок полезного использования в целях налогообложения определяется по Классификации утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 в ред. от 07.07.2016.

Данная Классификация предусматривает 10 амортизационных групп с различными сроками службы.

Транспортное средство в зависимости от его типа, области применения, размера, мощности можно отнести к группе со второй по пятую.

При этом срок службы в зависимости от амортизационной группы может варьироваться от 2 до 9 лет.

Данные о сроках полезного использования для различных видов движимого имущества представлены в таблице.

Таблица:

Легковой авто

Для автомобилей легкового класса срок полезного использования отличается в зависимости от размера машины:

• от 7 до 9 лет (85 — 108 месяцев включительно) – большого и высшего класса с объемом двигателя от 3.5 литра;
• от 5 до 7 лет (61 – 86) – автомобили малого класса, предназначенные для инвалидов;
• от 3 до 5 лет (37 – 62) – прочие легковые машины.

Чтобы определить правильный срок полезного использования, нужно узнать объем двигателя у легкового автомобиля, далее выяснить амортизационную группу (3 или 5, для инвалидов – 4), после этого выбрать из предложенного диапазона подходящий СПИ.

Пример

Автомобиль Мерседес Бенц 350 R350 CDI 4Matic с мощностью двигателя 224 л.с. можно отнести к 3 амортизационной группе в качестве легковой машины среднего класса с объемом двигателя до 3.5 л (ОКОФ 310.29.10.2).

Для него можно выбрать в качестве срока службы любое количество месяцев из диапазона от 85 до 108.

Автобус

Для автобусов срок использования отличается в зависимости от длины, области применения (городской, междугородний):

• от 7 до 9 лет (85 — 108 месяцев включительно) – прочие автобусные поезда длиной от 16.5 до 24 м ;
• от 5 до 7 лет (61 – 86) – городские автобусные поезда от 16.5 до 24 м прочие средние и большие автобусы (до 12 м), а также дальнего следования;
• от 3 до 5 лет (37 – 62) – городские и прочие автобусы малого типа до 7.5 м.

То есть, чтобы правильно определить СПИ, нужно знать габариты автобуса (его длину), а также область его применения.

Пример

ПАЗ 32053 с бензиновым двигателем применяется для пассажирских перевозок в черте города, имеет длину 6,925 м.

Такой автобус можно отнести к 3 амортизационной группы как городской малого типа длиной до 7.5 м (ОКОФ 310.29.10.30.111).

Срок полезного использования можно выбрать из промежутка от 37 до 62 месяцев включительно.

Грузовая машина

Для правильного определения периода службы грузовиков нужно смотреть на максимальную допустимую массу по техническому паспорту, область эксплуатации:

• от 7 до 9 лет (85 — 108 месяцев включительно) – грузовики с дизельным и и бензиновым двигателем с массой от 3.5 до 12 т и свыше 12 т;
• от 5 до 7 лет (61 – 86) – грузовые авто общего назначения (сюда входят бортовые грузовики, тягачи, самосвалы, фургоны);
• от 3 до 5 лет (37 – 62) – небольшие грузовики с максимально возможной массой до 3.5 т.

Примеры

• КамАЗ 6520 – это большегруз самосвал, который можно отнести к 4 амортизационной группе (ОКОФ 310.29.10.4). СПИ может быть от 61 до 86 месяцев включительно.
• Грузовая газель ГАЗ-33023, работающая на бензине, предназначенная для перевозки грузов, грузоподъемностью 1 т – включается в 3 группу амортизацию как грузовой автомобиль с бензиновым двигателем до 3.5 т (ОКОФ 310.29.10.42.111), СПИ от 37 до 62 месяцев включительно.
• Прицеп – как грузовой, так и легковой можно включить в 5 группу (ОКОФ 310.29.20.23).

Спецтехника

В зависимости от своего предназначения специальные машины могут быть отнесены к 3, 4 или 5 группе амортизации.

Соответственно, для них может быть установлен срок использования:

• от 7 до 9 лет (85 — 108 месяцев включительно) – тягачи седельные; автогидроподъемники, мусоровозы;
• от 5 до 7 лет (61 – 86) – автокатафалки, бензовозы, лесовозы, ТС для коммунального и дорожного хозяйства, ТС аварийно-спасательных службы и полиции, ТС для перевозки газа до 1.8Мпа, нефтепродуктов;
• от 3 до 5 лет (37 – 62) – прочие спецмашины.

Полезное видео

Как определяется срок полезного использования для нового автомобиля и средства бывшего в эксплуатации (подержанного), подробно рассказано в данном видео:

Выводы

Организации обязаны принимать транспортные средства в качестве амортизируемого имущества и определять по нему срок полезного использования.

В течение этого срока компания начисляет ежемесячно амортизацию.

В налоговом учете срок можно установить в годах или месяцах в зависимости от амортизационной группы по Классификации основных средств.

В бухгалтерском учете можно выбрать тот же СПИ, что и для налогообложения, либо самостоятельно определить нужную длительность в зависимости от планируемых условий эксплуатации.

Стоимость автотранспортных средств, как и других объектов
основных средств, погашается посредством начисления амортизации в течение срока
полезного использования автотранспортного средства. Срок полезного использования
– это период, в течение которого использование объекта основных средств
приносит доход организации (п.4 ПБУ 6/01).

Существуют четыре способа начисления амортизации объектов
основных средств:

1. Линейный способ – первоначальная или текущая (восстановительная)
стоимость объекта списывается равномерно по нормам, исчисленным исходя из срока
полезного использования объекта.

2. Способ уменьшаемого остатка – годовая норма амортизации
определяется исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента
ускорения. Этот коэффициент устанавливается законодательством РФ. Начисление
амортизации производится на остаточную стоимость объекта, определенную на
начало каждого отчетного года.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования – норма амортизации определяется путем деления числа
лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, на сумму чисел
лет срока полезного использования объекта. Данная норма применяется к
первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ) – норма амортизации определяется исходя из предполагаемого
объема продукции (работ) в натуральном выражении за весь срок полезного
использования объекта. Размер начисляемой амортизации зависит от фактически
выпущенного объема продукции (выполненных работ) в отчетном периоде.
Амортизация начисляется на первоначальную стоимость объекта.

При начислении амортизации автотранспортного средства нужно
соблюдать следующие правила:

– по однородной группе объектов основных средств можно
применять один из перечисленных способов начисления амортизации по выбору
организации (помните о том, что этот выбор вы должны закрепить в учетной
политике организации);

– выбранный способ начисления амортизации применяется в
течение всего срока полезного использования объектов, входящих в однородную
группу основных средств;

– срок полезного использования объекта следует определять
при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету (в приказе руководителя
предприятия);

– в течение отчетного года необходимо начислять
амортизационные отчисления ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;

– амортизацию по каждому объекту надо начислять только в
пределах его стоимости, учтенной на балансовом счете 01 “Основные
средства”;

– начинайте начислять амортизацию с месяца, следующего за
месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию;

– не начисляйте амортизацию с первого числа месяца,
следующего за месяцем, в котором объект списан с баланса вашей организации;

– не начисляйте амортизацию по объектам, полностью
самортизированным (если объект продолжают использовать в хозяйственной
деятельности вашей организации, то он не списывается с баланса, а его
остаточная стоимость равна нулю);

– не начисляйте амортизацию по объектам, переведенным
решением руководителя на консервацию сроком более 3 месяцев;

– не начисляйте амортизацию в период восстановления объекта
(ремонт, реконструкция, модернизация), если этот период длится более 12
месяцев;

– начисление амортизации отражайте по кредиту балансового
счета 02 “Амортизация основных средств” в корреспонденции со счетами
учета расходов.

Какой бы способ начисления амортизации ни выбрала ваша
организация, для целей налогообложения вам придется начислять амортизацию в
соответствии со статьей 259 НК РФ и по нормам, рассчитанным по Классификации
основных средств. До 1 января 2002 г. для целей налогообложения следовало
начислять амортизацию по Единым нормам. Только исчисленная по этим нормам
амортизация уменьшала налоговую базу при расчете налога от фактической прибыли.

Наиболее распространенными способами начисления амортизации
в бухгалтерском учете по автотранспортным средствам является первый и
четвертый. Рассмотрим их применение на примерах.

Пример 13

ООО “Восход” приобрело для служебных целей
легковой автомобиль ГАЗ 3110 (“Волга”). Первоначальная стоимость
автомобиля составила 175 000 руб. Автомобиль был введен в эксплуатацию 22
января 2001 года. ООО “Восход” начисляло амортизацию по легковым
автомобилям линейным способом. Причем срок службы автомобилей определялся в
соответствии с Едиными нормами. ГАЗ 3110 относится к автомобилям среднего
класса (шифр 50418), норма амортизации – 11,1 процента в год от первоначальной
стоимости. Как мы видим, срок полезного использования автомобиля, установленный
Едиными нормами, составляет 9 лет (100 : 11,1).

Бухгалтер ООО “Восход” начал начислять амортизацию
с февраля 2001 года. Ежемесячно в бухгалтерском учете ООО “Восход”
начисление амортизации отражается проводкой:

Дебет 26 Кредит 02

– 1618,75 руб. ((175 000 руб. х 11,1%) : 12).

Для целей налогообложения в 2001 году в расходы включалась
та же сумма амортизации.

С 1 января 2002 года ООО “Восток” для целей
налогообложения должно определять амортизацию в соответствии с Классификацией
основных средств. По этой классификации автомобили легковые относятся к 3-й
амортизационной группе (срок службы от 3 до 5 лет включительно).

В приказе по налоговой политике руководитель
“Востока” определил срок службы легкового автомобиля для целей
налогообложения – 4 года (48 месяцев). Остаточная стоимость ГАЗ 3110 по
состоянию на 31 декабря 2001 г. в бухгалтерском учете составила 157 193,75 руб.
(175 000 руб. – 1618,75 руб. х 11 мес.). Бухгалтер рассчитал срок полезного
использования автомобиля ГАЗ 3110 для налогового учета:

48 мес. – 11 мес. = 37 мес.

Ежемесячно в налоговом учете следует начислять амортизацию в
размере 4248,47 руб. (157 193,75 руб. : 37 мес.).

В бухгалтерском учете амортизация будет начисляться по тем
же нормам, что и до 1 января 2002 года. Поэтому суммы начисленной амортизации в
бухгалтерском и налоговом учете будут разными.

Пример 14

ЗАО “Северный ветер” имеет в своем составе
вспомогательное производство – автотранспортное хозяйство. По грузовым
автомобилям этого хозяйства амортизация начисляется по способу списания
стоимости пропорционально объему работ, то есть в зависимости от пробега
автомобиля.

ЗАО “Северный ветер” начисляет амортизацию в
бухгалтерском учете по Единым нормам. 9 апреля 2001 года ЗАО “Северный
ветер” ввело в эксплуатацию грузовой автомобиль ГАЗ 3307 грузоподъемностью
4,5 т с ресурсом пробега до капитального ремонта 200 тыс. км.

Шифр этого автомобиля по Единым нормам – 50402, норма
амортизации составляет 0,37 процента от стоимости машины на 1000 км пробега.
Первоначальная стоимость автомобиля составила 200 000 рублей.

Автомобиль начал работать с 9 апреля, пробег за апрель
составил 1400 км, за май – 2700 км, за июнь – 3100 км.

Амортизация автомобиля в зависимости от пробега
рассчитывается по формуле:

  ——————          ——————           —————————         
———————————

 |  А   |   =    |   С  |    х    |  0,37%  |   х   
|(П/1000 км)| , где

  ——————          ——————           —————————         
———————————

А – сумма начисленной амортизации за месяц;

С – первоначальная стоимость автомобиля, учтенная на
балансовом счете 01 “Основные средства”;

П – пробег автомобиля за месяц в км.

Бухгалтер ЗАО “Северный ветер” начал начислять
амортизацию с мая 2001 года. При этом необходимо будет учесть пробег за апрель
и за май – 4100 км (1400 км + 2700 км). Сумма амортизации составит 3034 руб.
(200 000 руб. х 0,37% х 4100/1000 км). Бухгалтерская проводка по начислению
амортизации за май будет следующей:

Дебет 23 “Вспомогательные производства” Кредит 02
“Амортизация основных средств”

– 3034 руб.

Сумма амортизации за июнь составит 2294 руб. (200 000 руб. х
0,37% х 3100/1000 км). В июне бухгалтер ЗАО “Северный ветер” сделает
такую проводку по начислению амортизации автомобиля:

Дебет 23 Кредит 02

– 2294 руб.

До 1 января 2002 года для целей налогообложения в расходы включались
те же суммы амортизации, что и в бухгалтерском учете.

По Классификации основных средств грузовые автомобили
отнесены к четвертой группе (срок полезного использования свыше 5 лет до 7 лет
включительно). В налоговой политике на 2002 год руководитель ЗАО “Северный
ветер” определил срок полезного использования грузовых автомобилей типа
ГАЗ 3307 – 72 месяца. Остаточная стоимость этого автомобиля на 31 декабря 2002
г. по данным бухгалтерского учета составила 176 654 руб. Срок полезного использования
автомобиля для налогового учета:

72 мес. – 9 мес. = 65 мес.

Ежемесячная амортизация в налоговом учете составит 2717,75
руб. (176 654 руб. : 65 мес.). В бухгалтерском учете амортизация будет
начисляться так же, как и в 2001 году (по Единым нормам в зависимости от
пробега).