Срок полезного использования 4 лет или 48 месяцев
См. также удобный поиск амортизационных групп.
Амортизационные группы – это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов.
Понятие “амортизационная группа” используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.
Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить срок полезного использования с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.
В налоговом учете для начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) основные средства распределяются по десяти амортизационным группам в порядке возрастания.
Первая амортизационная группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
Вторая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
Третья амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
Четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
Пятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Шестая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
Седьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
Восьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
Девятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
Десятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды.
Определение срока полезного использования по амортизационной группе
Отметим, что нижняя граница каждой амортизационной группы начинается фразой “свыше”, а верхняя граница каждой амортизационной группы заканчивается фразой “включительно”.
Это означает, что например, для третьей группы нижняя граница – это 37 месяцев (3 года и 1 месяц), а верхняя – 60 месяцев (5 лет).
Амортизационные группы устанавливают интервал срока полезного использования.
Так, к примеру, к 5-й группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Следует отметить, что в пределах этого интервала налогоплательщик самостоятельно определяет конкретный срок каждого объекта.
Так, п. 1 ст. 258 НК РФ указывает, что «Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации…».
Классификация ОС
Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации ОС.
Классификации ОС – это таблица, в которой для каждой группы указаны наименование входящих в нее ОС и соответствующий код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).
В настоящее время Классификация представляет собой таблицу, состоящую из трех столбцов, в первом из которых указан код по ОКОФ, во втором столбце – наименование ОС, а в третьем столбце содержатся «Примечания к наименованиям ОС» (где могут быть указаны исключения или дополнительные пояснения).
В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам – Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.
Отметим, что налоговое законодательство не устанавливает для целей исчисления амортизации применение в безусловном порядке максимального срока полезного использования.
Так по правилам пункта 3 статьи 258 НК РФ налогоплательщик относит основные средства к одной из десяти амортизационных групп.
При этом Классификация ОС предусматривает срок полезного использования объектов в интервале минимальных и максимальных значений.
Таким образом, НК РФ не обязывает компанию устанавливать именно максимально допустимый срок полезного использования объекта ОС.
Порядок действий если объекта ОС нет в классификации
Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации ОС.
В этом случае следует посмотреть код ОС в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду.
Если же объект не указан и в ОКОФ, то для установления срока полезного использования следует воспользоваться его технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
При отсутствии такой информации для решения вопроса об определении срока полезного использования основного средства следует обратиться в Минэкономразвития России.
Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, для целей налогообложения прибыли
Если было приобретено ОС, бывшее в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке, за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.
При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится.
В этом случае, приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Если же срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, то компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, нормы НК РФ предоставляют организациям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, следует применять.
Наряду с этим организации необходимо документально подтвердить амортизационную группу, к которой отнес имущество предыдущий собственник.
Это могут быть акты о приеме-передаче основных средств, составленные по самостоятельно разработанным передающей стороной формам или по унифицированным формам N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны или любые другие документы, подтверждающие срок полезного использования этого имущества и, соответственно, амортизационную группу (подгруппу).
Изменение срока полезного использования основных средств
По общему правилу срок полезного использования пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей объекта по результатам (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01):
достройки;
дооборудования;
реконструкции;
модернизации.
При этом для целей налогового учета увеличение срока полезного использования может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ОС было включено ранее.
Применение Классификации ОС в бухгалтерском учете
Отметим, что норма о том, что указанная Классификация ОС может использоваться для целей бухгалтерского учета с 01.01.2017 года признана утратившей силу.
Поэтому в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Так если организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01, то этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:
ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).
Установленный срок полезного использования основных средств следует зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6).
Срок полезного использования — это период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды.
Для каких целей используется срок полезного использования
Правильно установленный срок полезного использования позволяет точно рассчитать амортизацию и перенести вложенные в покупку основных средств и нематериальных активов средства в расходы, правильно сформировать налоговые базы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в отношении основных средств.
Срок полезного использования нематериальных активов
Срок полезного использования нематериальных активов — выраженный в месяцах (годах) период времени, в течение которого организация планирует использовать нематериальный актив для получения экономических выгод.
Срок полезного использования нематериальных активов в налоговом учете
В налоговом учете срок полезного использования нематериальных активов устанавливается для амортизируемых НМА в момент ввода объектов в эксплуатацию.
При этом учитываются срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также условия конкретных договоров.
По отдельным видам НМА срок полезного использования организация вправе установить произвольно, но не менее 2 лет. К таким активам, в частности, относятся:
исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных;
исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;
исключительное право на селекционные достижения;
владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования такой срок устанавливается равным 10 годам.
Срок полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете
Нематериальные активы с определенным сроком полезного использования амортизируются в бухгалтерском учете.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется в момент принятия актива к бухгалтерскому учету.
Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается с учетом:
срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого планируется получение экономических выгод от него.
Как определить срок полезного использования основного средства в налоговом учете
Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Также можно воспользоваться удобным сервисом для поиска амортизационных групп.
Амортизационные группы основных средств в налоговом учете
Налоговый Кодекс РФ распределяет все основные средства по 10 амортизационным группам.
Для каждой группы задан временной промежуток, в пределах которого можно выбрать срок полезного использования.
При этом крайнее нижнее значение диапазона не включается в срок, а крайнее верхнее включается.
Например, если для 2 амортизационной группы установлен диапазон СПИ 2 – 3 года, то это означает, что можно выбрать время службы от 25 до 36 месяцев включительно.
Основная задача — определить, к какой амортизационной группе относится объект основных средств, а затем установить срок полезного использования, исходя из сроков, установленных для этой группы.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп:
В первой амортизационной группе собраны активы, которыми предприятия пользуются не более 2 лет. То есть, все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.
Во вторую амортизационную группу входят объекты с планируемым сроком эксплуатации в диапазоне 2-3 лет (свыше 2 лет до 3 лет включительно).
Третья амортизационная группа объединяет активы, используемые в течение 3-5 лет (свыше 3 лет до 5 лет включительно).
Четвертая амортизационная группа предусматривает ограничение по срокам в пределах 5-7 лет (свыше 5 лет до 7 лет включительно).
Для пятой амортизационной группы характерно установление сроков на уровне 7-10 лет (свыше 7 лет до 10 лет включительно).
В шестой амортизационной группе перечислены активы с периодом эксплуатации 10-15 лет (свыше 10 лет до 15 лет включительно).
Седьмая амортизационная группа представлена объектами, которые способны приносить материальные выгоды своим владельцам на протяжении 15-20 лет (свыше 15 лет до 20 лет включительно).
В восьмой амортизационной группе собраны активы со сроком применения 20-25 лет (свыше 20 лет до 25 лет включительно).
Девятая группа объединяет основные средства, которые продолжают эксплуатироваться в течение 25-30 лет (свыше 25 лет до 30 лет включительно).
Объекты с более длительными периодами использования собраны в 10 группе (свыше 30 лет).
Срок полезного использования при приобретении основного средства, бывшего в употреблении
Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретая основное средство, бывшее в употреблении, она может установить ему срок полезного использования, как срок полезного использования по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного основного средства бывшим собственником этого ОС.
Также можно взять срок полезного использования, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником.
Если же полученный таким образом срок полезного использования будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Изменение срока полезного использования основного средства
Организация может увеличить срок полезного использования объекта основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился.
При этом новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это основное средство было включено изначально.
То есть, к примеру, после модернизации основное средство не может быть включено в другую амортизационную группу.
Если классификатор не содержит основного средства
Если основное средство не указано в классификаторе амортизационных групп, то можно установить срок полезного использования этого объекта основных средств, опираясь на срок эксплуатации, который приведен в технической документации или в рекомендациях производителя.
Срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа.
То есть, при установлении срока полезного использования объекта основных средств организация не обязана ориентироваться на классификатор.
В результате срок полезного использования основного средства для целей налогового учета может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.
Ю.С. Шемелева, эксперт АГ «РАДА»
Все организации должны начислять
амортизацию по своим основным средствам не только в бухгалтерском, но и в налоговом
учете. О том, как правильно это сделать, вы узнаете из нашей статьи.
Различия в амортизируемом имуществе
При помощи амортизации стоимость основных средств организации постепенно переносится
на себестоимость продукции (работ, услуг).
Правда, по некоторым основным средствам
начислять амортизацию не нужно. В бухгалтерском и налоговом учете этот перечень
немного различается. Так, в бухгалтерском учете не начисляется амортизация
по объектам лесного и дорожного хозяйства, по продуктивному скоту, основным
средствам некоммерческих организаций, объектам жилищного фонда (жилые дома,
общежития, квартиры и т. д.).
На это указано в пункте 17 Положения
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного
приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01). Сумма износа
по этим основным средствам в конце каждого года отражается на забалансовом
счете 010 «Износ основных средств».
В налоговом учете эти основные средства
не амортизируются только при определенных условиях. Так, объекты лесного или
дорожного хозяйства не амортизируются, если построены за счет бюджетных средств.
Основные средства некоммерческих организаций – приобретенные за счет целевых
поступлений и используемые для некоммерческой деятельности. Продуктивный скот
не амортизируется, за исключением рабочего скота. А по объектам жилищного
фонда, которые используются для извлечения дохода, амортизация начисляется.
В бухгалтерском учете начисление амортизации
по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
их принятия к учету. На это указано в пункте 21 ПБУ 6/01.
Таким образом, начислять амортизацию
организация должна со следующего месяца после того, как в учете организации
была сделана проводка:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– принят к учету объект основных средств.
Однако в налоговом учете амортизация
начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства
в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 2 статьи 259 НК РФ.
Таким образом, если ваше основное
средство в эксплуатацию еще не введено (например, находится на складе), в
налоговом учете амортизация по нему не начисляется.
Если право собственности на основное
средство требует государственной регистрации, то амортизация по нему начисляется
несколько иначе.
В бухгалтерском учете – после ввода
в эксплуатацию. На это указал Минфин в письме от 08.04.2003 года № 16-00-14/121.
В налоговом учете – после подачи документов на госрегистрацию и ввода в эксплуатацию.
Об этом сказано в пункте 8 статьи 258 НК РФ.
Начисление амортизации прекращается
в налоговом учете так же, как в бухгалтерском. Это произойдет с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизируется
или будет списано с баланса организации (например, продано).
После того как вся стоимость основного
средства самортизирована, оно числится в учете организации по нулевой стоимости.
В бухгалтерском учете есть четыре
метода начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого
остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
и способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
В налоговом учете всего два метода
амортизации: линейный и нелинейный.
Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский
и налоговый учет, можно использовать линейный метод.
Однако, выбрав для налогового учета
нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства
уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме.
Выбранный способ амортизации организация
обязана применять весь срок службы основного средства.
Кроме того, выбранный метод следует
закрепить в учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так
и налогового учета.
Примерный срок службы основных средств
для их налогового учета можно посмотреть в Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства
РФ от 01.01.2002 № 1. Этой классификацией можно воспользоваться и в бухгалтерском
учете.
Если в классификации срок полезного
использования для какого-либо основного средства не указан, то организация
может установить его на основании технической документации (паспорта, описания,
инструкции по эксплуатации и т. д.).
Если же сроки не указаны и в технической
документации, то следует обратиться с запросом к изготовителю. Самостоятельно
установить срок полезного использования организация не может. На это указали
налоговики в подпункте 3 пункта 5.3 Методических рекомендаций по применению
главы 25 НК РФ. Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.
Если организация решила использовать
линейный метод амортизации, то месячная норма отчислений определяется по формуле:
1 | Х | 100% | = | Норма |
Сумму ежемесячных амортизационных
отчислений можно определить так:
Норма | Х | Первоначальная | = | Сумма |
Если организация использует нелинейный
метод, месячная норма амортизации для каждого основного средства определяется
по формуле:
2 | Х | 100% | = | Норма |
Ежемесячные амортизационные отчисления
можно определить так:
Первоначальная | Х | Норма | = | Сумма |
В таком порядке амортизация по основному
средству начисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет
20 процентов от первоначальной. После этого остаточная стоимость фиксируется,
и амортизация по нему начисляется линейным методом.
Ежемесячные амортизационные отчисления
определяются по формуле:
Остаточная | : | Количество | = | Сумма |
Снижение норм амортизации
В налоговом учете норма амортизации
уменьшается в два раза:
– по легковым автомобилям стоимостью
более 300 000 рублей;
– по пассажирским микроавтобусам стоимостью
более 400 000 рублей.
Кроме того, руководитель организации
может по собственному желанию снизить нормы амортизационных отчислений по
любым основным средствам. Это решение следует закрепить в учетной политике
предприятия.
Пример 1
ООО «Меркурий» купило легковой автомобиль
за 600 000 рублей (без НДС). Срок его полезного использования – 4 года (48
месяцев).
Норма амортизации по автомобилю составит:
(1 : 48 месяцев) х 100% = 2,083%.
Так как стоимость автомобиля больше
300 000 рублей, норму амортизации необходимо снизить в два раза. Она составит:
2,083% : 2 = 1,042%.
Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных
отчислений будет равна:
600 000 рублей х 1,042% = 6252 рублей.
Повышение норм амортизации
В налоговом учете нормы амортизации
можно увеличить в два раза. Сделать это разрешается по основным средствам,
которые работают в агрессивной среде или в многосменном режиме.
Кроме того, нормы амортизации можно
увеличить в три раза по основным средствам, переданным в лизинг. Правда, из
этого порядка существует исключение. Так, нельзя увеличить норму амортизации
по основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, по которым
амортизация начисляется нелинейным методом.
Пример 2
ЗАО «Искорка» купило оборудование
для основного производства за 200 000 рублей (без НДС). Срок его полезного
использования – 5 лет (60 месяцев).
Оборудование работает непрерывно по
четыре смены за день. Амортизация по нему начисляется линейным методом.
Норма амортизации по оборудованию
равна:
(1 : 60 месяцев) х 100% = 1,667%.
Так как оборудование эксплуатируется
в многосменном режиме, его норму амортизации можно увеличить в два раза. Она
составит:
1,667% х 2 = 3,334%.
Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных
отчислений равна:
200 000 рублей х 3,334% = 6668 рублей.
Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации
Если организация купила основное средство,
которое уже было в эксплуатации, то его первоначальная стоимость определяется
договором купли-продажи и затрат, связанных с приобретением. При этом сумма
амортизации у прежнего владельца не учитывается.
Чтобы начислять амортизацию по такому
основному средству, следует определить срок его полезного использования. Это
можно сделать по формуле:
Срок | – | Срок | = | Срок |
Срок полезного использования для нового
основного средства определяется по Классификации основных средств, включаемых
в амортизационные группы.
Если организация купила основное средство,
которое уже полностью отработало свой срок, то срок его полезного использования
можно определить самостоятельно. Для этого нужно установить период, в течение
которого организация сможет использовать данное основное средство. На это
указано в пункте 12 статьи 259 НК РФ.
Пример 3
ООО «Ирис» купило производственную
линию, бывшую в эксплуатации за 150 000 рублей (без НДС).
Согласно учетной политике для целей
налогообложения, амортизация по всему производственному оборудованию начисляется
линейным методом.
Согласно классификации основных средств,
нормативный срок эксплуатации такого оборудования – 10 лет. По данным прежнего
владельца, линия отработала уже 5 лет.
Таким образом, срок полезного использования
линии составит 5 лет (10 лет – 5 лет), или 60 месяцев (5 лет х 12 месяцев).
Ежемесячная норма амортизации составит:
(1 : 60 месяцев) х 100% = 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных
отчислений составит:
150 000 рублей х 1,667% = 2500,5 рубля.
Амортизация основных средств, приобретенных до 2002 года
У многих организаций есть основные
средства, которые приобретены до 2002 года. Понятно, что амортизация по ним
начислялась по старым правилам. Однако с 1 января 2002 года амортизация для
всех основных средств в налоговом учете начисляется в соответствии с правилами
Налогового кодекса.
В связи с этим организация должна
была определить:
– остаточную стоимость основного средства;
– оставшийся срок его полезного использования;
– норму амортизации.
Остаточную стоимость основного средства,
приобретенного до 2002 года, можно определить по формуле:
Первоначальная | – | Сумма | = | Остаточная |
Оставшийся срок полезного использования
можно рассчитать так:
Полный | – | Фактический | = | Оставшийся |
Норма амортизации определяется в зависимости
от метода амортизации: линейного или нелинейного. Полученную норму применяют
к остаточной стоимости основного средства.
Если фактический срок эксплуатации
основного средства окажется меньше, чем срок, установленный по классификации,
то амортизацию следует начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.
Если срок, который уже отработало
основное средство, больше, чем установленный в классификации, то такие основные
средства следует объединить в отдельную амортизационную группу. И срок их
амортизации должен быть не менее семи лет начиная с 1 января 2002 года.
Обратим внимание, что такой порядок
амортизации используется только для целей налогового учета. В бухучете амортизацию
следует начислять точно так же, как и прежде. Норму амортизации менять нельзя.
На это указал Минфин России в письме от 24.01.2002 № 04-02-06/2/9.
Амортизация модернизированных основных
средств
Если организация модернизировала или
реконструировала свои основные средства, то срок их полезного использования
может быть увеличен. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 НК РФ. При этом
он не должен превысить сроки, установленные для основных средств данной амортизационной
группы.