Срок годности и срок полезного использования
Срок полезного использования — это период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды.
Для каких целей используется срок полезного использования
Правильно установленный срок полезного использования позволяет точно рассчитать амортизацию и перенести вложенные в покупку основных средств и нематериальных активов средства в расходы, правильно сформировать налоговые базы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в отношении основных средств.
Срок полезного использования нематериальных активов
Срок полезного использования нематериальных активов — выраженный в месяцах (годах) период времени, в течение которого организация планирует использовать нематериальный актив для получения экономических выгод.
Срок полезного использования нематериальных активов в налоговом учете
В налоговом учете срок полезного использования нематериальных активов устанавливается для амортизируемых НМА в момент ввода объектов в эксплуатацию.
При этом учитываются срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также условия конкретных договоров.
По отдельным видам НМА срок полезного использования организация вправе установить произвольно, но не менее 2 лет. К таким активам, в частности, относятся:
исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных;
исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;
исключительное право на селекционные достижения;
владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования такой срок устанавливается равным 10 годам.
Срок полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете
Нематериальные активы с определенным сроком полезного использования амортизируются в бухгалтерском учете.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется в момент принятия актива к бухгалтерскому учету.
Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается с учетом:
срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого планируется получение экономических выгод от него.
Как определить срок полезного использования основного средства в налоговом учете
Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Также можно воспользоваться удобным сервисом для поиска амортизационных групп.
Амортизационные группы основных средств в налоговом учете
Налоговый Кодекс РФ распределяет все основные средства по 10 амортизационным группам.
Для каждой группы задан временной промежуток, в пределах которого можно выбрать срок полезного использования.
При этом крайнее нижнее значение диапазона не включается в срок, а крайнее верхнее включается.
Например, если для 2 амортизационной группы установлен диапазон СПИ 2 – 3 года, то это означает, что можно выбрать время службы от 25 до 36 месяцев включительно.
Основная задача — определить, к какой амортизационной группе относится объект основных средств, а затем установить срок полезного использования, исходя из сроков, установленных для этой группы.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп:
В первой амортизационной группе собраны активы, которыми предприятия пользуются не более 2 лет. То есть, все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.
Во вторую амортизационную группу входят объекты с планируемым сроком эксплуатации в диапазоне 2-3 лет (свыше 2 лет до 3 лет включительно).
Третья амортизационная группа объединяет активы, используемые в течение 3-5 лет (свыше 3 лет до 5 лет включительно).
Четвертая амортизационная группа предусматривает ограничение по срокам в пределах 5-7 лет (свыше 5 лет до 7 лет включительно).
Для пятой амортизационной группы характерно установление сроков на уровне 7-10 лет (свыше 7 лет до 10 лет включительно).
В шестой амортизационной группе перечислены активы с периодом эксплуатации 10-15 лет (свыше 10 лет до 15 лет включительно).
Седьмая амортизационная группа представлена объектами, которые способны приносить материальные выгоды своим владельцам на протяжении 15-20 лет (свыше 15 лет до 20 лет включительно).
В восьмой амортизационной группе собраны активы со сроком применения 20-25 лет (свыше 20 лет до 25 лет включительно).
Девятая группа объединяет основные средства, которые продолжают эксплуатироваться в течение 25-30 лет (свыше 25 лет до 30 лет включительно).
Объекты с более длительными периодами использования собраны в 10 группе (свыше 30 лет).
Срок полезного использования при приобретении основного средства, бывшего в употреблении
Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретая основное средство, бывшее в употреблении, она может установить ему срок полезного использования, как срок полезного использования по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного основного средства бывшим собственником этого ОС.
Также можно взять срок полезного использования, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником.
Если же полученный таким образом срок полезного использования будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Изменение срока полезного использования основного средства
Организация может увеличить срок полезного использования объекта основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился.
При этом новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это основное средство было включено изначально.
То есть, к примеру, после модернизации основное средство не может быть включено в другую амортизационную группу.
Если классификатор не содержит основного средства
Если основное средство не указано в классификаторе амортизационных групп, то можно установить срок полезного использования этого объекта основных средств, опираясь на срок эксплуатации, который приведен в технической документации или в рекомендациях производителя.
Срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа.
То есть, при установлении срока полезного использования объекта основных средств организация не обязана ориентироваться на классификатор.
В результате срок полезного использования основного средства для целей налогового учета может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.
Источник
См. также удобный поиск амортизационных групп.
Амортизационные группы – это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов.
Понятие “амортизационная группа” используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.
Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить срок полезного использования с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.
В налоговом учете для начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) основные средства распределяются по десяти амортизационным группам в порядке возрастания.
Первая амортизационная группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
Вторая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
Третья амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
Четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
Пятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Шестая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
Седьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
Восьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
Девятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
Десятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды.
Определение срока полезного использования по амортизационной группе
Отметим, что нижняя граница каждой амортизационной группы начинается фразой “свыше”, а верхняя граница каждой амортизационной группы заканчивается фразой “включительно”.
Это означает, что например, для третьей группы нижняя граница – это 37 месяцев (3 года и 1 месяц), а верхняя – 60 месяцев (5 лет).
Амортизационные группы устанавливают интервал срока полезного использования.
Так, к примеру, к 5-й группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Следует отметить, что в пределах этого интервала налогоплательщик самостоятельно определяет конкретный срок каждого объекта.
Так, п. 1 ст. 258 НК РФ указывает, что «Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации…».
Классификация ОС
Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации ОС.
Классификации ОС – это таблица, в которой для каждой группы указаны наименование входящих в нее ОС и соответствующий код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).
В настоящее время Классификация представляет собой таблицу, состоящую из трех столбцов, в первом из которых указан код по ОКОФ, во втором столбце – наименование ОС, а в третьем столбце содержатся «Примечания к наименованиям ОС» (где могут быть указаны исключения или дополнительные пояснения).
В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам – Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.
Отметим, что налоговое законодательство не устанавливает для целей исчисления амортизации применение в безусловном порядке максимального срока полезного использования.
Так по правилам пункта 3 статьи 258 НК РФ налогоплательщик относит основные средства к одной из десяти амортизационных групп.
При этом Классификация ОС предусматривает срок полезного использования объектов в интервале минимальных и максимальных значений.
Таким образом, НК РФ не обязывает компанию устанавливать именно максимально допустимый срок полезного использования объекта ОС.
Порядок действий если объекта ОС нет в классификации
Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации ОС.
В этом случае следует посмотреть код ОС в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду.
Если же объект не указан и в ОКОФ, то для установления срока полезного использования следует воспользоваться его технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
При отсутствии такой информации для решения вопроса об определении срока полезного использования основного средства следует обратиться в Минэкономразвития России.
Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, для целей налогообложения прибыли
Если было приобретено ОС, бывшее в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке, за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.
При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится.
В этом случае, приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Если же срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, то компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, нормы НК РФ предоставляют организациям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, следует применять.
Наряду с этим организации необходимо документально подтвердить амортизационную группу, к которой отнес имущество предыдущий собственник.
Это могут быть акты о приеме-передаче основных средств, составленные по самостоятельно разработанным передающей стороной формам или по унифицированным формам N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны или любые другие документы, подтверждающие срок полезного использования этого имущества и, соответственно, амортизационную группу (подгруппу).
Изменение срока полезного использования основных средств
По общему правилу срок полезного использования пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей объекта по результатам (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01):
достройки;
дооборудования;
реконструкции;
модернизации.
При этом для целей налогового учета увеличение срока полезного использования может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ОС было включено ранее.
Применение Классификации ОС в бухгалтерском учете
Отметим, что норма о том, что указанная Классификация ОС может использоваться для целей бухгалтерского учета с 01.01.2017 года признана утратившей силу.
Поэтому в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Так если организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01, то этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:
ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).
Установленный срок полезного использования основных средств следует зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6).
Источник
Рыночная экономика потребовала от российского законодателя введения соответствующих норм в правовое поле. В Российской Федерации существуют положения, защищающие потребителя от недобросовестных производителей и продавцов. Таковые определяются терминами, характеризующими сроки безопасной эксплуатации различных товаров. А именно: хранения, годности и службы.
Все они обозначают период сохранения качества изделия. Однако имеют определенные отличия, важные для покупателя. Разберем каждый отдельно, чтобы уяснить тонкости и нюансы применения определений в правовом поле.
Законодательство
В правовое поле сроки сохранности годности реализуемых вещей введены федеральным законом № 2300-1 от 07.02.1992. Статья 19 акта описывает периоды, в течение которых покупатель может предъявлять претензии реализатору изделия. Таковые зависят от нескольких факторов:
- вида товара;
- сложности производства;
- соблюдения условий хранения;
- соответствия ГОСТам.
Внимание: претензия может быть адресована как производителю, так и продавцу негодного изделия. Скачать для просмотра и печати:
Закон РФ от 07.02.1992 № 2300-1 О защите прав потребителей
Статья 19. Сроки предъявления потребителем требований в отношении недостатков товара
Статья 16. Требования к обеспечению качества и безопасности новых пищевых продуктов, материалов и изделий при их разработке и постановке на производство
Хранение
Производитель обязан изготавливать товар с учетом требований законодательства. На каждый вид продукции установлены государственные стандарты (ГОСТы). Соблюдение таковых позволяет гарантировать безопасное использование товара в течение определенного срока. Таковой признается гарантийным периодом хранения.
Однако используется предмет покупателем. То есть, последний имеет возможность самостоятельно повредить купленную вещь. Фактор учитывается законодательством. Гарантия не действует в таких ситуациях:
- нарушение условий хранения гражданином;
- несоблюдение правил эксплуатации;
- применение не по назначению.
Пример. Человек приобрел сливочное масло, на которое поставщик дал гарантию безопасного хранения в течение недели. Если покупатель оставил продукт рядом с обогревательным прибором на сутки, то претензию за испорченное масло у него не примут. И решение будет признано законным, так как не были соблюдены условия правильного хранения продукта.
Внимание: под хранением понимается период соответствия товара потребительским нормам вне зависимости от применения его по назначению.
Годность
Некоторые виды товаров приходят в негодность в течение определенного периода. На таковые устанавливается годность. Конкретная дата окончания реализации указывается на упаковке. В соответствии с пунктом 1 статьи 16 закона № 29-ФЗ от 02.01.2000 такая отметка в обязательном порядке должна наноситься на тару:
- продуктов питания;
- парфюмерии;
- медикаментов;
- бытовой химии;
- других подобных товаров.
Исчисление начинается с момента изготовления изделия. Срок годности говорит о том, что продукт можно применять по назначению без опасности для здоровья и жизни. После его истечения реализация и использование запрещены.
Внимание: закон требует от производителей информирования потребителей о времени пригодности реализуемой продукции.
Гарантийный период
Закон «О защите прав потребителей» требует от производителя осуществления следующих мероприятий:
- установления конкретного времени нормального функционирования механизмов;
- обеспечения покупателю стабильности качества изделия.
Гражданин получил право требовать в период обозначенной гарантии:
- ремонта механизма силами производителя или уполномоченного предприятия;
- замены изделия;
- возврата средств.
Отсчет начинается с даты приобретения (заключения договора купли-продажи). Исчисление производится в днях, месяцах, годах. Срок, в течение которого гарантируется качество, обозначается в соответствующем документе (договоре, талоне или другом).
Подсказка: назначение гарантии производится с целью установления в правовом поле виновного в поломке лица.
Закон регламентирует и время гарантийного обслуживания. Таковое должно ограничиваться 45-ю днями. Однако позволено продлить обслуживание, если его невозможно было окончить за указанный срок. Но для этого требуется письменное соглашение сторон.
Службы
Эксплуатация некачественного изделия невозможна. Однако большая часть механизмов и иной продукции приобретается для долгосрочного использования. Потому на производителя закон накладывает обязанность обеспечить сохранение технических параметров в течение определенного времени. Таковое называется периодом службы.
Предприятие обязано делать следующее:
- изготавливать изделия надлежащего качества;
- информировать потребителя:
- об условиях нормальной эксплуатации;
- о дате, после наступления которой продукция выходит из строя или становится небезопасной;
- обеспечивать замену или ремонт.
Внимание: на изготовителя возлагается обязанность поставки комплектующих, если товар состоит из отдельных частей. На последние также устанавливаются сроки нормальной эксплуатации.
Чем различаются
Перечисленные сроки являются неотъемлемой характеристикой той или иной продукции. Однако на практике они означают разные качественные параметры. А именно:
- Служба — это использование продукции по прямому назначению. В течение определенного времени изготовитель отвечает за качество реализованных изделий перед покупателем. Последний же обязан выполнять доведенные до его сведения параметры эксплуатации.
- Годность — это соответствие продукции нормам безопасного потребления. По истечении периода запрещается реализация продукта и его употребление.
- Гарантия — обязательство устранить недостатки продукции в течение определенного времени. Берет его на себя производитель по собственной инициативе (не установлен законом).
Внимание: для некоторых видов продукции даты эксплуатации устанавливаются в зависимости от сезона. К примеру, на зимние сапоги отсчет стартует с наступлением холодного периода.
Правила установления
Обязанность по назначению сроков описанных видов возлагается на производителя. При этом следует учитывать такие моменты:
- годность относится к пищевым продуктам и некоторым иным видам продукции;
- время службы определяется для товаров длительного использования;
- хранение относится к тем и другим.
Например, поставщики колбасы и зимней обуви должны указать в технической документации, в течение какого времени продукция сохранит потребительские характеристики. Но суть таковой работы различается. Колбасу необходимо сохранять при определенных условиях: в холодильнике, с сохранением оболочки. А сапоги можно хранить на складе. Но производитель обязан использовать такие материалы, чтобы обувь не пришла в негодность до даты потенциальной реализации.
Важно: поставщики указывают на упаковочной таре каждый из описанных сроков, если таковые установлены законодательством.
Обеспечение прав потребителей
Законодательство дает возможность гражданам предъявлять претензию за некачественный товар. Она может адресоваться:
- производителю;
- поставщику;
- импортеру;
- реализатору.
В законодательстве приведены такие нормы предъявления претензии:
- в течение гарантийного времени;
- до окончания годности, указанной на таре;
- в пределах двух лет с даты приобретения, если гарантия меньше этого периода.
Подсказка: отсчет начинается со дня покупки. Если таковой определить невозможно, то с даты изготовления.
Как предъявляется претензия
Недовольный покупатель может вернуть изделие в магазин. Но делать это следует с соблюдением всех формальностей. Они таковы:
- Претензия составляется в двух экземплярах. Один передается продавцу, на втором последний ставит отметку о приеме:
- дату;
- должность;
- фамилию и инициалы;
- подпись.
- К заявлению прилагается чек о покупке. Если такового нет, то нужны показания свидетелей.
- Негодная продукция возвращается в магазин в том же виде, в котором приобретена:
- с упаковочной тарой;
- с цельными заводскими пломбами;
- в полной комплектации.
- Если продавец отказывается принять заявление, его можно отправить почтой с уведомлением о получении.
Обязанность поставщика негодной продукции:
- провести проверку качества;
- устранить дефект за свои деньги, если это возможно;
- вернуть человеку средства;
- обменять изделие на новое соответствующего качества;
- компенсировать траты на ремонт, если его делал покупатель.
Для сведения: товары, годность которых истекла, принимают в торговых точках без проблем. Продавцы предъявляют претензию на них поставщикам, а последние — производителям. Потери несет только изготовитель.
Дополнительные особенности
Законодатель учел некоторые особенности современного товарооборота. Их полезно знать потребителям. Ведь сейчас продукцию приобретают по интернету. А это приводит к несовпадению дат заключения договора купли-продажи и начала эксплуатации приборов. В соответствии с пунктом 2 статьи 19 указанного закона срок отсчитывается в данной ситуации с момента получения продукции гражданином.
Та же норма действует в ситуации приобретения товара, требующего сборки или установки. Гарантия начинается с момента, когда вещь оказалась в полном распоряжении человека. При этом последний имеет право предъявлять претензию не только к качеству, но и к комплектации и комплектности.
Отдельно законодатель указал на приоритетность договоренности сторон. Так, контрагенты могут составить соглашение об исчислении гарантии на собственных условиях. Таковое оформляется письменно в двух экземплярах. Стороны при условии соблюдения обязательств, опираются во взаимоотношениях на нормы договора, а не закона.
Расширение прав потребителя справедливо ограничено обязанностями. В их число входит сбор доказательств обоснованности претензии к качеству продукции, если она поступила производителю, спустя два года с момента начала использования.
Посмотрите видео о сроке годности, службы
Источник