Способ уменьшаемого остатка срок полезного использования месяцев
Сфера применения метода
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – это прием, позволяющий измерять стоимость имущества, если соответствующие объекты характеризуются неравномерной отдачей в течение всего срока службы. При этом весь свой потенциал это имущество показывает в первые годы после покупки. Например, это актуально для цифровой техники, которая способна морально устареть через пару лет после приобретения. Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.
Возможность применения для амортизации способа уменьшаемого остатка в бухучете определена п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Метод незначительно отличается от линейного способа, при котором первоначальная стоимость просто делится на количество лет использования. Чтобы лучше уяснить их суть, приведем упрощенную схему первого метода, а также покажем, как выглядит для амортизации способом уменьшаемого остатка пример расчета.
Важно! С 2022 года ПБУ 6/01 утратит силу, его заменят два новых ФСБУ по учету ОС и капвложений. Что изменят в учете новые стандарты по сравнению с ПБУ 6/01, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс в своем Обзоре. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в аналитический материал.
Пример линейного метода
Станок стоит 423 000 руб. без НДС. Срок полезного использования — 8 лет. Годовая норма амортизации —
423 000 : 8 = 52 875 руб.
Ежемесячная проводка в течение всего срока использования Дт20 Кт02 —
52 875 : 12 = 4 406,25 руб.
Либо можно сначала рассчитать годовую норму амортизации:
100% : 8 = 12,5%,
а затем уже определить сумму годовой амортизации:
12,5% от 423 000 = 52 875 руб.
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример
Предположим, в учетной политике для станков из первого примера был закреплен не линейный способ, а способ уменьшаемого остатка начисления амортизации.
Годовая норма амортизации для него также составит 12,5% (100% : 8). В первый год сумма амортизации будет аналогичной — 52 875 руб.
Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года:
423 000 – 52 875 = 370 125 руб.
Далее амортизация рассчитывается на основе этой цифры:
12,5 % от 370 125 руб. = 46 265,63 руб.
Это годовая сумма амортизации. А ежемесячная —
46 265,63 : 12 = 3 855,47 руб.
Остаточная стоимость на конец второго года составит:
370 125 руб. — 46 265,63 руб. = 323 859,37 руб.
И так далее по всем оставшимся годам эксплуатации.
Приведенные расчеты будут отражены в документах следующим ниже образом.
Первый год:
Ежемесячные проводки Дт 20 Кт 02 — 4 406,25 руб.
В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость основных средств (ОС) — 370 125 руб.
Второй год:
Ежемесячные проводки Дт 20 Кт 02 — 3 855,47 руб.
В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость ОС — 323 859,37 руб.
Подробнее об остаточной стоимости основного средства см. в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств».
Если организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка, а для исчисления налога на прибыль – линейным методом, то образуется отложенный налоговый актив (ОНА). Пример расчета ОНА для такого случая подготовила И.О. Горчилина, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса. Получите пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс и переходите к разъяснениям.
Коэффициент ускорения
В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).
Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:
- используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
- находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
- используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
- с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).
Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.
Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1–3-й амортизационным группам.
Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.
Смотрите также статью «Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении к ответственности по итогам проверки».
Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:
- Стоимость объекта ОС на начало года.
- Срок полезного использования объекта ОС.
- Коэффициент ускорения.
Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример
Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет.
Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, —
100 % : 8 = 12,5 %.
Делаем поправку на коэффициент ускорения —
12,5 % * 1,8 = 22,5 %.
Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:
в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;
во 2-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. – 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;
в 3-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. – 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.
В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.
Рекомендуем ознакомиться с еще одним методом начисления амортизации в бухучете «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».
Итоги
Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации актуален для основных средств, быстро устаревающих морально. Списание стоимости объекта осуществляется путем ежемесячного начисления амортизации, начиная с месяца, следующео за месяцем покупки.
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 1 августа 2017 г.
Способ уменьшаемого остатка – один из методов расчета суммы амортизационных отчислений, который может применяться к объектам как основных средств (ОС), так и нематериальных активов (НМА). Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка, покажем в нашей консультации.
Способ уменьшаемого остатка: формула для ОС
Приведем для метода уменьшаемого остатка начисления амортизации формулу, которая применяется к объектам ОС и позволяет найти месячную сумму амортизации (АМ) (п. 19 ПБУ 6/01):
АМ = ОГ / СПИ*К / 12
где ОГ – остаточная стоимость объекта основных средств на начало года;
СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах;
К – коэффициент не выше 3, установленный организацией.
Метод уменьшаемого остатка и формула, приведенная выше, могут применяться к любой группе однородных объектов ОС (п. 18 ПБУ 6/01). Напомним, что метод выбирается не для конкретного объекта, а для целой группы. Примером группы однородных объектов являются здания, сооружения, транспортные средства, вычислительная техника и т.д. Детализацию таких групп организация может предусмотреть в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Пример расчета амортизации ОС способом уменьшаемого остатка
Рассмотрим расчет амортизации способом уменьшаемого остатка на примере:
21.07.2017 Организация приняла к учету объект основных средств первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту ОС.
Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка покажем в таблице:
| Период, за который рассчитывается амортизация | Остаточная стоимость на начало года (руб.) | Расчет остаточной стоимости | Сумма амортизации за месяц (руб.) | Расчет месячной суммы амортизации | Сумма амортизации за период |
|---|---|---|---|---|---|
| 08.2017 – 12.2017 | 135 000,00 | — | 5 625,00 | 135 000,00 / 6 * 3 /12 | 28 125,00 |
| 01.2018-12.2018 | 106 875,00 | 135 000,00 – 28 125,00 | 4 453,13 | 106 875,00 / 6 * 3 /12 | 53 437,56 |
| 01.2019-12.2019 | 53 437,44 | 106 875,00 – 53 437,56 | 2 226,56 | 53 437,44 / 6 * 3 /12 | 26 718,72 |
| 01.2020-12.2020 | 26 718,72 | 53 437,44 — 26 718,72 | 1 113,28 | 26 718,72 / 6 * 3 /12 | 13 359,36 |
| 01.2021-12.2021 | 13 359,36 | 26 718,72- 13 359,36 | 556,64 | 13 359,36 / 6 * 3 /12 | 6 679,68 |
| 01.2022-12.2022 | 6 679,68 | 13 359,36 – 6 679,68 | 278,32 | 6 679,68 / 6 * 3 /12 | 3 339,84 |
| 01.2023-07.2023 | 3 339,84 | 6 679,66 – 3 339,84 | 139,16 | 3 339,84 / 6 * 3 /12 | 974,12 |
| Итого: | — | — | — | — | 132 634,28 |
Учитывая, что по окончании СПИ осталась несписанной часть первоначальной стоимости объекта ОС в размере 2 365,72, организация может:
- либо единовременно включить ее в сумму амортизации, признанную в августе 2023 г.;
- либо увеличить ежемесячную сумму амортизации с января 2023 г. на величину 2 365,72 / 7;
- либо амортизировать объект до его полного погашения, продолжая признавать ежемесячно в расходах 139,16 руб. с августа 2023 г.
Порядок учета таких разниц, возникающих при использовании способа уменьшаемого остатка, необходимо закрепить в Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.
Амортизация способом уменьшаемого остатка: формула для НМА
А как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка для НМА? При определении ежемесячной суммы амортизации (АМ) используется такая формула (п. 29 ПБУ 14/2007):
АМ = ОМ * К / СПИО
где ОМ – остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;
К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;
СПИО – срок полезного использования, оставшийся на начало месяца, за который считается амортизация.
Напомним отличия в применении данного метода для ОС и НМА:
- остаточная стоимость объекта НМА берется на начало каждого месяца, за который рассчитывается амортизация, а не на начало года;
- срок полезного использования применяется оставшийся на начало каждого месяца, причем в месяцах.
Метод уменьшаемого остатка может использоваться в отношении любого отдельного объекта (кроме деловой репутации), а не только к группам НМА (п.п. 28, 44 ПБУ 14/2007).
Амортизация методом уменьшаемого остатка: пример для НМА
Рассмотрим для НМА метод уменьшаемого остатка начисления амортизации на примере.
Для сравнения полученных данных с аналогичным методом для ОС, приведем те же исходные данные.
21.07.2017 Организация приняла к учету объект нематериальных активов первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту НМА.
Расчет амортизации можно посмотреть здесь. Данные расчета показывают, что стоимость НМА самортизировалась до истечения СПИ.
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 1 августа 2017 г.
О применении линейного метода амортизации в бухгалтерском и налоговом учете мы рассказывали в нашей консультации. Об используемой в бухгалтерском учете основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) амортизации способом уменьшаемого остатка расскажем в этом материале.
Основные средства: амортизация уменьшаемого остатка
Организация может установить в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета использование способа уменьшаемого остатка к отдельным группам однородных объектов ОС (п. 18 ПБУ 6/01). К примеру, к зданиям, сооружениям, транспортным средствам, инструменту и т.д.
Способ уменьшаемого остатка при начислении амортизации – это такой метод, при котором сумма амортизации рассчитывается от остаточной стоимости объекта ОС. Для этого определяется годовая сумма амортизации (Г) по формуле (п. 19 ПБУ 6/01):
Г = О / СПИ*К
где О – остаточная стоимость объекта основных средств на начало года;
СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах;
К – коэффициент не выше 3, установленный организацией.
И на основании рассчитанной величины определяется ежемесячная сумма амортизации в размере 1/12 годовой суммы.
Покажем на примере порядок расчета амортизации при «способе уменьшенного остатка».
В декабре принят к учету объект основных средств первоначальной стоимостью 200 000 рублей. Срок полезного использования установлен равным 5 годам. Коэффициент ускорения — 2. Расчет амортизации с января 1-го года покажем в таблице:
| Год, на который производится расчет | Остаточная стоимость на начало года (руб.) | Годовая сумма амортизации (руб.) | Сумма амортизации за месяц (руб.) |
|---|---|---|---|
| 1-ый | 200 000 | 80 000 (200 000 / 5 * 2) | 6 666,67 (80 000,00 / 12) |
| 2-ой | 120 000 | 48 000 (120 000 / 5 * 2) | 4 000,00 (48 000,00 / 12) |
| 3-ий | 72 000 | 28 800 (72 000 / 5 * 2) | 2 400,00 (72 000,00 / 12) |
| 4-ый | 43 200 | 17 280 (43 200 / 5 * 2) | 1 440,00 (43 200,00 / 12) |
| 5-ый | 25 920 | 10 368 (25 920 / 5 * 2) | 864,00 (10 368,00 / 12) |
| Итого: | — | 184 448 | — |
Особенность применения такого метода (в отличие, к примеру, от линейного) состоит в том, что по окончании срока полезного использования часть стоимости объекта основных средств может остаться недосписанной. Порядок списания этого остатка нужно закрепить в Учетной политике (Письмо Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18).
В нашем примере это 15 552 рублей (200 000 рублей – 184 448 рублей). Для того, чтобы объект ОС полностью самортизировать, можно, например, остающуюся несписанной на начало последнего года эксплуатации остаточную стоимость объекта ОС распределить на последний год эксплуатации. Тогда ежемесячно в 5-ом году организация будет признавать амортизацию в размере не 864 рублей, а 2 160 рублей (25 920 рублей / 12 месяцев). Недоамортизированная остаточная стоимость может быть также списана единовременно в последнем месяце начисления амортизации.
Способ уменьшаемого остатка при амортизации НМА
В отношении НМА начисление амортизации методом уменьшаемого остатка имеет свои особенности (п. 29 ПБУ 14/2007):
- во-первых, остаточная стоимость объекта НМА берется не на начало года, а на начало каждого месяца, за который рассчитывается амортизация;
- во-вторых, в знаменателе приведенной выше для ОС формулы используется не просто срок полезного использования, а оставшийся срок полезного использования. Причем не в годах, а в месяцах.
Это значит, что при «способе уменьшения остатка» амортизация НМА за месяц (М) считается так:
М = ОМ * К / СПИО
где ОМ – остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;
К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;
СПИО – оставшийся на начало месяца, за который считается амортизация, срок полезного использования в месяцах.
Возвращаясь к рассмотренному выше примеру, представим расчет амортизации НМА за первые 5 месяцев амортизации, используя те же данные о стоимости объекта, сроке его полезного использования и коэффициенте ускорения:
| Месяц за который производится расчет амортизации | Остаточная стоимость на начало месяца (руб.) | Сумма амортизации за месяц (руб.) |
|---|---|---|
| 1-ый | 200 000,00 | 6 666,67 (200 000,00 * 2 / 60) |
| 2-ой | 193 333,33 | 6 553,67 (193 333,33 * 2 / 59) |
| 3-ий | 186 779,66 | 6 440,68 (186 779,66 * 2 / 58) |
| 4-ый | 180 338,98 | 6 327,68 (180 338,98 * 2 / 57) |
| 5-ый | 174 011,30 | 6 214,69 (174 011,30 * 2 / 56) |
| … | … | … |
Напомним, что способ уменьшаемого остатка может применяться к любому объекту НМА, кроме деловой репутации, по которой амортизация всегда начисляется линейным способом (п.п. 28, 44 ПБУ 14/2007).
Способ уменьшаемого остатка – один из методов исчисления суммы износа ОС и НМА. Напомним, чем он характерен и как применяется на практике.
Сущность метода
Подобный способ приемлем по отношению к имуществу, эксплуатируемому с неравномерной интенсивностью, например, когда основной его потенциал используется в первые годы после приобретения. К таким активам относятся оргтехника, станки, работающие на ЧПУ, программные продукты и другие объекты, способные морально устареть спустя несколько лет после внедрения.
Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации (формулу для ОС) применяют на основании п. 18 ПБУ 6/01. В противовес линейному методу, когда износ начисляется равными долями на протяжении всего срока службы имущества, способ уменьшаемого остатка представляет собой расчет месячной амортизации ОС на основе остаточной стоимости, величина которой определяется на начало каждого года. Метод применим для расчета износа по любым категориям однородных объектов. Перечень групп имущества, износ по которым фирма определяет по рассматриваемому методу, фиксируется в учетной политике.
Амортизация способом уменьшаемого остатка: формула и ее составляющие
Ежемесячный размер амортизации (Амес) группы ОС рассчитывают по формуле:
Амес = СОгод х НА х Ку / 100%, где
СОгод – остаточная стоимость объектов на начало года,
НА – норма амортизации, т.е. годовой процент возмещения цены ОС, исчисляемый отношением 100% стоимости ОС к количеству месяцев в сроке полезного использования (СПИ),
Ку – ускоряющий списание стоимости имущества коэффициент, установленный компанией. Этот показатель применяется, если имущество эксплуатируется в интенсивном режиме, и, естественно, изнашивается быстрее. Компании вправе решать, применять ли его в начислении износа, и устанавливать его размер. Величина этого индекса не может превышать 3 и должна быть технически обоснована, т. е. подтверждена максимальная эксплуатация объекта документами компании и соответствующими разрешениями органов технадзора.
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример для ОС
ООО «Этна» приобрела цифровое оборудование, общие расходы по которому составили 700000 руб. без НДС. Срок службы объекта – 6 лет. Учетной политикой фирмы зафиксировано начисление износа методом уменьшаемого остатка. Поскольку максимальную прибыль оборудование принесет в первые годы эксплуатации, компанией обоснован и установлен ускоряющий индекс в размере 2,3%. Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка:
Годовая НА = 100% / 6 лет = 16,667%
С учетом коэффициента НА = 16,667% х 2,3 = 38,334%
Начисление износа оборудования началось с 01.04.2019. В таблице представлен расчет амортизации по каждому году использования оборудования:
Период расчета | Остат. стоимость на начало года | Ежемесячная амортизация | Начисленный износ за период | ||
Сумма | Как считать | Сумма | Как считать | ||
01.04 – 31.12.2019 | 700 000,00 | – | 22 361,50 | 700 000 х 38,334% /12 | 201 253,50 (22 361,5 х 9 мес.) |
01.01 – 31.12.2020 | 498 746,50 | 700 000 – 201 253,5 | 15 932,46 | 498 746,5 х 38,334% / 12 | 191 189,48 (498 746,5 х 38,334%) |
01.01 – 31.12.2021 | 307 557,02 | 498 746,5 – 191 189,48 | 9824,91 | 307 557,02 х 38,334% / 12 | 117 898,91 (307 557,02 х 38,334%) |
01.01 – 31.12.2022 | 189 658,11 | 307 557,02 – 117 898,91 | 6058,63 | 189 658,11 х 38,334% / 12 | 72 703,54 (189 658,11 х 38,334%) |
01.01 – 31.12.2023 | 116 954,57 | 189 658,11 – 72 703,54 | 37 363,11 | 116 954,57 х 38,334% / 12 | 44 833,36 (116 954,57 х 38,334%) |
01.01 – 31.12.2024 | 72 121,21 | 116 954,57 – 44 833,36 | 2303,91 | 72 121,21 х 38,334% / 12 | 27 646,92 (72 121,21 х 38,334%) |
01.01 – 31.03.2025 | 44 474,29 | 72 121,21 – 27 646,92 | 1420,73 | 44 474,29 х 38,334% / 12 | 4262,19 (1420,73 х 3 мес.) |
Итого на 01.04.2025 | 659 787,90 | ||||
Рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка так, чтобы полностью возместить стоимость актива на дату окончания СПИ невозможно. В нашем примере на 31.03.2025 остаточная стоимость оборудования составила 40212,10 (700 000 – 659 787,90) руб. Учитывая этот аспект, компания вправе выбрать:
включить остаток в сумму износа, начисленную в марте 2025;
в конце амортизационного периода перейти на линейный метод, начисляя износ по 1420,73 руб. с января 2025 до полного возмещения стоимости оборудования либо увеличить помесячный размер амортизации с января по март 2025, равномерно списав за 3 месяца по 14824,76 руб. (44 474,29 / 3).
Выбранный компанией алгоритм погашения этих разниц в остаточной стоимости при применении способа уменьшаемого остатка (формула для ОС) следует также отметить в учетной политике.
Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации: формула для НМА
П. 29 ПБУ 14/2007 регламентирует порядок расчета амортизации по методу уменьшаемого остатка для НМА (кроме деловой репутации) по формуле:
Амес = СОмес / СПИ х Ку, где
СОмес – остаточная стоимость НМА на начало месяца;
СПИ – срок полезного использования, оставшийся на начало месяца.
Отличие рассматриваемого метода уменьшаемого остатка, формула в расчете амортизации по объектам НМА состоит в том, что вычисления производятся из остаточной стоимости имущества не на начало года, а на начало месяца. Расчет износа по НМА будет выглядеть несколько иначе.
Амортизация методом уменьшаемого остатка – пример по объекту НМА:
Для большей наглядности будем оперировать теми же исходными данными, что использовались в предыдущем примере. Допустим, компания приобрела ПО стоимостью 700 тыс. руб., СПИ – 6 лет (72 месяца), Ку – 2,3.
Месяц расчета | Остат. стоимость на начало месяца | Величина ежемес. износа | Расчет помесячной амортизации | |
Сумма | Как считать | |||
Апр. 2019 | 700 000,00 | – | 22 361,11 | 700 000 /72 х 2,3 |
Май 2019 | 677 638,89 | 700 000 – 22 361,11 | 21 951,68 | 677 638,89/ 71х 2,3 |
Июнь 2019 | 655 687,21 | 677 638,89 – 21 951,68 | 21 544,00 | 655 687,21/70 х 2,3 |
Июль 2019 | 634 143,21 | 655 687,21 – 21 544 | 21 138,11 | 634 143,21/69 х 2,3 |
и т.д. | … | … | … | … |
Таким образом расчет амортизации способом уменьшаемого остатка по объекту НМА продолжится до момента полного возмещения стоимости.