Списание основных средств по сроку полезного использования
В соответствии с пунктом 77 Методических указаний №91н, для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования основных средств, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которых, в соответствии с законодательством, возложены функции регистрации и надзора за отдельными видами имущества.
В компетенцию комиссии входит:
· осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;
· установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другое);
· возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости; контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
· составление акта на списание объекта основных средств.
В акте на списании основных средств должны содержаться данные, характеризующие объект основных средств:
– дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
– год изготовления или постройки;
– время ввода в эксплуатацию;
– срок полезного использования;
– первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
– проведенные переоценки, ремонты;
– причины выбытия с их обоснованием;
– состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.
На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Для списания пришедших в негодность объектов основных средств применяются следующие документы:
§ Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);
§ Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);
§ Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.
Акт на списание основных средств может выступать не только как документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.
В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета являются операционными расходами согласно пункту 11 ПБУ 10/99.
Мы уже отмечали, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» целесообразно открывать отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого следует переносить стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации.
Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». В данном случае, остаточная стоимость оборудования равна нулю, так как амортизация по нему начислена полностью.
Расходы, связанные с ликвидацией оборудования списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».
Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в результате списания основных средств, установлен пунктом 54 Положения №34н.
Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10 «Материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Пример 1.
Организация в октябре 2004 года ликвидирует производственное оборудование, амортизация по которому начислена полностью, первоначальной стоимостью 270 000 рублей. Работы по демонтажу и вывозу оборудования осуществлялись силами вспомогательного производства. Расходы цеха вспомогательного производства составили 18 000 рублей. При разборке оприходованы годные запасные части по рыночной стоимости 11 600 рублей, а также металлолом по стоимости 800 рублей.
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов:
01-1»Основные средства в эксплуатации»;
01-2 «Выбытие основных средств».
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
Дебет | Кредит | ||
01-2 | 01-1 | 270 000 | Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования |
02 | 01-2 | 270 000 | Списана сумма начисленной амортизации |
91-2 | 23 | 18 000 | Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования |
10-5 | 91-1 | 11 600 | Оприходованы запасные части, полученные при демонтаже оборудования |
10-6 | 91-1 | 800 | Оприходован полученный при демонтаже металлолом |
99 | 91-9 | 5 600 | Списано сальдо прочих доходов и расходов (18000 – 11600 – 800) |
Окончание примера.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Во многих случаях, при ликвидации объектов основных средств, получают запасные части, материалы, металлолом и другие материалы. Согласно пункту 13 статьи 250 НК РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признаются внереализационными доходами.
Дата признания доходов и расходов от ликвидации основного средства зависит от того, какой метод выбран организацией – метод начисления или кассовый метод.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 271 НК РФ организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления, стоимость имущества, полученного при ликвидации основного средства, признает внереализационным доходом на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества.
При кассовом методе такие доходы признаются в момент принятия к учету имущества согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ.
Как правило, в результате ликвидации основных средств организации получают убыток. Сумма убытка может быть учтена при налогообложении прибыли того периода, в котором убыток получен.
Пример 2.
Воспользуемся данными примера 1 и определим сумму внереализационного дохода и сумму расхода, которые будут учитываться в целях налогообложения прибыли.
Внереализационный расход – расходы по демонтажу основного средства в сумме 18 000 рублей.
Внереализационный доход – стоимость оприходованных запасных частей и металлолома в сумме 12 400 рублей.
Окончание примера.
Более подробно с вопросами, касающимися особенностей учета основных средств, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Основные средства».
Списание объекта ОС не всегда связано с окончанием срока полезного использования. Причиной снятия внеоборотного актива с учета может быть поломка, неисправность, дефект, который не позволяет далее эксплуатировать оборудование с необходимой отдачей.
Активы, пришедшие в негодность, можно снять с баланса. Организация при этом должна следовать определенному алгоритму: оформить необходимую документацию, отразить проводки, разукомплектовать, утилизировать ненужное основное средство, оприходовать оставшиеся от него пригодные детали.
Причины списания ОС, если амортизация еще не закончилась
Если организация принимает решение списать основное средство, которое еще не самортизировано (то есть имеет ненулевую остаточную стоимость), то причиной тому становится нецелесообразность дальнейшего использования актива.
Если ОС пришло в негодность, его лучше снять с баланса и заменить на более современный, производительный, быстрый.
Как правило, причиной преждевременного списания до истечения срока полезного использования становится:
- Поломка – причем такая, которая не подлежит исправлению, либо может быть исправлена со значительными затратами, экономически не целесообразными.
- Снижение производительности – ввиду наступившего износа.
- Моральное устаревание – когда модель не соответствует современным требованиям.
Во всех указанных случаях пришедшее в негодность оборудование или иной объект основных средств следует списать.
Как правильно снять с учета объект, который еще не самортизирован?
Ниже представлена пошаговая инструкция, которая подскажет, как надо действовать, чтобы правильно списать недоамортизированное основное средство, пришедшее в негодность.
Пошаговый алгоритм списания:
Шаг 1. Создание комиссии.
Данная группа лиц формируется приказом руководителя с целью проведения осмотра основных фондов на предмет выявления объектов, пришедших в негодность и подлежащих списанию.
Шаг 2. Инвентаризация и осмотр ОС.
В ходе осмотра комиссия оценивает состояние имеющихся активов, определяет степень изношенности, повреждений и принимает решение о целесообразности дальнейшего использования или списания.
Выполняя свои обязанности, члены комиссии составляют:
- акт осмотра ОС;
- дефектную ведомость;
- заключение о состоянии объекта и необходимости списания;
- протокол.
Шаг 3. Издание приказа.
На основании решения членов комиссии о списании недоамортизированного объекта, пришедшего в негодность, издается приказ.
В распоряжении обозначается причина снятия с баланса, вид имущества, сроки списания, ответственные за процесс лица.
Шаг 4. Составление акта списания.
Возможно использование типовой формы ОС-4 (для одиночного объекта), ОС-4а (для автомобильного транспорта), ОС-4б (для групп схожих объектов).
Шаг 5. Отражение проводок в бухгалтерском учете.
Для внесения двойных записей по операциям списания ОС, пришедших в негодность, необходимо документальное обоснование. Таковым выступает акт списания.
Шаг 6. Утилизация основного средства.
Могут быть проведены разукомплектация, частичное или полное уничтожение.
Шаг 7. Оприходование узлов и деталей, оставшихся от демонтажа.
Данные ценности приходуются на склад в качестве материалов по рыночной стоимости.
Документальное оформление выбытия недоамортизированных ОС
Чтобы списать основное средство, по которому не закончился процесс амортизации, но которое пришло в негодность, необходимо оформить следующие документы:
-
Приказ о создании комиссии по списанию ОС. - Акт осмотра основного средства.
- Ведомость о выявленных дефектах, если таковые обнаружены.
- Заключение и протокол комиссии о списании.
- Приказ о снятии с баланса пришедшего в негодность основного средства.
- Акт списания.
- В зависимости от дальнейшей судьбы списываемого ОС – акт разукомплектации, акт утилизации, уничтожения.
Проводки в бухгалтерском учете
Процесс снятия с учета любого основного средства – самортизированного или по которому не закончился срок амортизации, всегда сопровождается переносом стоимости ОС и накопленных амортизационных отчислений на отдельный субсчет счета 01.
Так как объект еще не самортизирован, то он имеет остаточную стоимость, которая считается в виде сальдо по открытому субсчету на счете 01. Данная стоимость списывается в расходы организации.
Также затратами организации могут выступать траты на демонтаж, уничтожение объекта – оплата услуг сторонних компаний, подрядчиков, оплата труда собственных рабочих, прочие сопутствующие расходы.
Все траты, связанные со списанием собираются по дебету счета 91. Стоимость приходуемых деталей отражается по кредиту счета 91.
Если списанный объект решено продать, то продажная стоимость также показывается по кредиту счета 91.
В итоге на счете 91 формируется финансовый результат от списания ОС, пришедшего в негодность. Как правило, это убыток.
Ниже в таблице представлены проводки, которые совершает бухгалтер в ходе данной процедуры:
Проводки | Описание операции | |
Дт | Кт | |
01.1 | 01.2 | Первоначальная стоимость ОС, пришедшего в негодность, перенесена на отдельный субсчет для списания |
02 | 01.2 | Отражена начисленная на текущий момент амортизация |
91.2 | 01.2 | Списана остаточная стоимость не пригодного ОС |
91.2 | 70, 76, 60, 69, 23 | Отражены затраты, связанные со списанием |
10 | 91.1 | Оприходованы детали, узлы, механизмы, оставшиеся после демонтажа ОС |
С месяца, следующего за месяцем выбытия, бухгалтер прекращает начислять амортизацию по данному активу.
Последняя проводка по амортизационным отчислениям приходится на первое число месяца, в котором выбывает объект, пришедший в негодность.
Пример в связи с поломкой
Рассмотрим пример списания оборудования, которое пришло в негодность в связи с поломкой. При этом срок полезного использования по нему не закончился, и до конца ОС не самортизирован.
Исходные данные:
Станок имеет первоначальную стоимость 1 200 000, начисленную амортизацию 800 000.
В процессе работы станок получил повреждения. Созданная комиссия провела осмотр поломки и приняла решение о списании. Проведение ремонта комиссия сочла не целесообразным.
Станок решено списать по остаточной стоимости. От демонтажа остались отдельные детали общей стоимости 100 000, которые решено принять к учету для дальнейшего использования в качестве комплектующих.
Проводки:
- Дт 01.2 Кт 01.1 – проводка на сумму 1 200 000 по отражению переноса начальной стоимости станка для списания.
- Дт 01.1 Кт 02 – проводка на сумму 800 000 по учету начисленной амортизации.
- Дт 91.2 Кт 01.2 – проводка на сумму 400 000 по снятию ОС с учета по остаточной стоимости, которая учтена в виде прочих расходов.
- Дт 10 Кт 91.1 – проводка на сумму 100 000 по оприходованию оставшихся пригодных деталей от станка.
- Дт 99 Кт 91.9 – проводка на сумму 300 000 по отражению убыточного финансового результата от списания.
Выводы
Если ОС не полностью самортизирован, он может быть списан организацией, если комиссия посчитает его не пригодным к использованию. Причиной тому обычно выступает устаревание или поломка.
Для списания оформляются необходимые приказы и акты, на основании которых бухгалтер вносит в бухгалтерские счета необходимые суммы.
Имущество предприятия, в частности основные средства (далее по тексту ОС), могут списываться с учета компании по различным причинам. Бывает, они банально приходят в непригодность, или руководитель решает их продать либо подарить.
В настоящей статье подробно разберемся, как происходит процедура списания ОС, какие для этого необходимы документы, и какие проводки сделает сотрудник бухгалтерии, чтобы списать остаточную стоимость основного средства.
Как правильно списать ОС с баланса предприятия — правила
Процедура списания ОС содержит множество нюансов. Их нужно изучить заблаговременно, до начала запуска процесса.
Зная правильный порядок действий, и какие проводки необходимо сделать бухгалтерии, компания сможет правильно осуществить процедуру, что поможет избежать проблем с контролирующими инстанциями (в частности с налоговой инспекцией).
Списание проводится в компании только при наличии определенных ситуаций.
Основные причины снятия с учета основных средств:
- продажа (особенности реализации ОС физическому лицу);
- безвозмездная передача другой компании;
- обмен;
- поломка — списание ОС, пришедших в негодность;
- износ — списание самортизированных основных средств;
- порча вследствие чрезвычайной ситуации;
- кража объекта, выявленная при инвентаризации.
Износ объекта может быть физический или моральный. Первый подразумевает поломки или выход из строя, во втором случае говорят об устаревании модели.
В обеих ситуациях дальнейшее использование основного средства по назначению считается нецелесообразным.
Важно! При перемещении объекта между структурными подразделениями списание не производится.
Здесь оформляется простая накладная о внутреннем перемещении. На балансе компании основное средств по-прежнему остается.
Независимо от причин, порядок действий при проведении процедуры списания актива с баланса предприятия будет во всех случаях идентичен.
Сама процедура начинается с утверждения специальной комиссии руководителем. Для этого по предприятию издается соответствующий приказ. Комиссия состоит минимум из трех человек.
Членами комиссии выступают руководители среднего звена: гл. инженер, гл. механик, гл. бухгалтер и т. п. Специалисты должны быть из разных сфер, это поможет рассмотреть невозможность дальнейшего использования ОС с разных точек зрения.
Комиссия проводит ряд действий:
- оценка возможности восстановления прежних параметров объекта;
- тщательный осмотр ОС;
- определение причины ликвидации;
- выявление виновных лиц (при краже или поломке);
- оформление акта осмотра;
- оформление заключения;
- составление дефектной ведомости;
- формирования акт о списании ОС и протокола.
Только после выполнения комиссией поставленных задач, руководитель принимает решение, списать основное средство или нет.
В случае положительного решения издается специальный приказ. В нем должны расписаться все члены комиссии, руководитель компании и другие заинтересованные лица.
После издания приказа бухгалтер делает необходимые проводки, и имущество списывается. Если в ОС есть детали, которые можно использовать в дальнейшем в другом имуществе, необходимо провести разукомплектацию и оприходование частей.
Для списания основных средств к счету 01 открывается дополнительный субсчет.
На него производится перенос первоначальной стоимости объекта.
Следующим этапом происходит списание амортизации за весь период использования имущества со счета 02 на открытый субсчет к счету 01.
После совершения этой проводки образуется остаточная стоимость, которую тоже необходимо списать.
От правильности отображения проводок в бухгалтерском учете зависит размер налога на прибыль.
Ошибки бухгалтера могут привести к плачевным последствиям.
Более подробно о том, какие бухгалтер сделает проводки, рассмотрим чуть ниже.
Причины
Процедура списания происходит по причинам:
- продажа объекта физическому или юридическому лицу;
- передача имущества в качестве уставного капитала другой компании;
- передача объекта по объекту мены или дарения;
- при выявлении недостачи объекта;
- при частичной ликвидации объекта.
Также списать основное средство можно по причинам морального или физического износа.
В большинстве случаев снятие с учета происходит после того, как объект перестает приносить компании экономическую выгоду.
Какие документы нужны – документальное оформление
Закон не содержит конкретного обязательства заполнять определенные формы документов при списании имущества с баланса предприятия. Компании вправе разрабатывать их самостоятельно, при этом предварительно утвердив приказом.
При этом нужно обеспечить в такой документации присутствие обязательных реквизитов.
Допускается использование унифицированных форм первичных документов, а также переделанных или самостоятельно разработанных форм.
Главное, чтобы используемые формы были оговорены учетной политикой.
Перечень необходимых документов напрямую зависит от причины списания.
При продаже заполняются такие формы:
- акт о списании формы ОС-1 (ОС-1а или ОС–1б);
- акт приемки передачи;
- договор купли продажи
Если основное средство пришло в негодное состояние, используется:
- дефектная ведомость;
- акт о списании формы ОС–4, ОС-4б или ОС–4а, в зависимости от вида ОС.
Дефектные ведомости и акты заполняются комиссией по списанию основных средств. В подобной документации нельзя допускать ошибки и описки. Иначе это может привести к проблемам с проверяющими органами.
Проводки в бухгалтерском учете
Чтобы снять объект ОС с баланса предприятия, нужно списать амортизацию со счета 02 и первоначальную стоимость со счета 01.1 на субсчет 01.2 с помощью проводок Дт 01.2 Кт 02 и Дт 01.1 Кт 01.2.
После чего на субсчете 01.2 образуется остаточная стоимость, которую нужно списать в дебет счета 91 проводкой Дт 91.2 Кт 01.2.
При списании основного средства бухгалтерия делает несколько важных проводок:
Проводки | Описание | |
Дт | Кт | |
01.1 | 01.2 | Проводка по списанию первоначальной стоимости объекта |
02 | 01.2 | Списание амортизации |
91.2 | 01.2 | Проводка по списанию остаточной стоимости объекта |
91.2 | 70, 76, 69 | Учтены расходы, связанные со снятием с учета |
При износе | ||
10 | 91.1 | Оприходованы МЦ, оставшиеся от списания основного средства (детали, узлы) |
При продаже | ||
62 | 91.1 | Отражена продажная цена основного средства |
91.3 | 68 | Начислен НДС на проданный объект |
91.2 | 10 (20,23,26 …), 60 | Отражаются расходы с продажи |
При безвозмездной передаче | ||
91.3 | 68 | Отражен НДС от рыночной стоимости подаренного ОС |
При внесении основного средства в уставный капитал другой организации | ||
76 | 01.2 | Передача основного средства в УК другой компании |
58 | 76 | Отражена задолженность по вкладу в УК другой компании |
При недостаче | ||
94 | 01.2 | Списание остаточной стоимости |
Как видно из таблицы проводки, которые делает бухгалтер, напрямую взаимосвязаны с причинами списания: продажа, передача, недостача или износ.
Также дополнительно бухгалтер сделает проводки по оприходования деталей, если проводится разборка имущества на запчасти.
Делается это после списания основного объекта.
Дополнительно, когда ОС продается по цене ниже остаточной стоимости, бухгалтер сделает проводку об отражении убытка Дт 99 Кт 91.9, а при цене выше остаточной стоимости, покажет прибыль проводкой Дт 91.9 Кт 99.
Выводы
По указанной теме можно сделать несколько основных выводов:
- При продаже, износе (невозможности дальнейшего использования объекта) или утрате основных средств организация должна провести их списание с баланса.
- Процедура сопровождается документальным оформлением. Основной является акт о списании, дефектная ведомость (при износе), договор купли продажи (при реализации) и т.п.
- Для проведения процедуры в компании создается специальная комиссия, состоящая минимум из трех человек. В ее состав входят руководители среднего звена и сотрудники бухгалтерии. Состав комиссии утверждается приказом руководителя.
- После проведения осмотра имущества комиссией и оформления заключения о невозможности дальнейшего использования ОС в компании издается приказ о факте списания.
- Разрешается списать основное средство и и оприходовать его отдельные части для дальнейшего использования.
- Все приказы не будут считаться действительными без визы руководителя. Также на всей сопроводительной документации подписи ставят члены комиссии.