Спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев
С 1 января 2021 года изменился порядок учета специальной одежды, средств индивидуальной защиты, инвентаря и прочего малоценного имущества. Мы расскажем, в чем заключаются изменения, и как по-новому вести учет спецодежды в 2021 году.
Начиная с отчетности за 2021 год обязателен к применению новый ФСБУ 5/2019 «Запасы». Теперь у организаций нет выбора, каким способом списывать стоимость малоценных предметов. Расскажем, в чем заключаются изменения, и как учитывать спецодежду в 2021 году.
Учет спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете в 2021 году
ФСБУ 5/2019 «Запасы» необязателен для предпринимателей и микропредприятий. ИП обязаны вести только налоговый учет, ведение бухгалтерского учета от них не требуется, независимо от применяемого налогового режима. Новый ФСБУ 5/2019 регламентирует вопросы ведения бухгалтерского учета, не затрагивая налоговый. Поэтому ИП стандарт не применяют.
Не обязателен ФСБУ и для микропредприятий. Согласно п. 2 и п. 13.2 ФСБУ 5/2019 микробизнес, имеющий право на ведение учета в упрощенном порядке, вправе списывать спецодежду в расходы в момент приобретения. Стоимость и эксплуатационный срок не принимаются во внимание.
Остальные предприятия, в том числе субъекты малого и среднего предпринимательства, обязаны применять стандарт. Он вступает в силу с 1 января 2021 года, поскольку бухгалтерская отчетность за 2021 год должна составляться с учетом ФСБУ 5/2019.
Как было до 2021 года
Сначала кратко напомним, как малоценные МПЗ, в том числе спецодежда, учитывались до ввода ФСБУ. До конца 2020 года компаниям было предоставлено право выбора, как учитывать одежду: в составе МПЗ или основных средств. Выбор зависел от стоимости одежды и срока ее носки.
Если спецовку относили к запасам на 10-й счет, списать стоимость можно было одним из двух способов:
- Сразу списать в расходы. В момент выдачи одежды работнику делалась проводка: Дебет 20 – Кредит 10.10. Единица одежды учитывалась за балансом в течение всего срока носки,
- Списывать стоимость одежды постепенно в течение срока носки. В момент выдачи работнику делалась проводка: Дебет 10.11 – Кредит 10.10. Затем ежемесячно делали проводку Дебет 20 – Кредит 10.11 до полного износа спецовки. Вести забалансвый учет не требовалось, поскольку одежда числилась на балансовом счете 10.11 до полного износа.
Дорогостоящую спецовку с длительным сроком ношения включали в состав основных средств, учет вели на счете 01. Стоимость включалась в расходы путем начисления амортизации, для этого ежемесячно делали проводку: Дебет 20 – Кредит 02 до полного износа вещи.
Такие правила регламентировались приказом Минфина от 26.12.2002г. № 135н и ПБУ 6/01. С 1 января 2021 года приказ № 135н вместе с ПБУ 5/01 утратили силу в связи со вступлением в силу ФСБУ 5/2019. Теперь у организаций нет права выбора, порядок учета спецодежды точно регламентируется новым ФСБУ.
Как учитывать спецодежду в 2021 году
ФСБУ 5/2019 не принимает во внимание стоимость защитной одежды, важен ее эксплуатационный срок. В зависимости от него актив учитывается в бухгалтерском учете:
Срок ношения спецодежды | Правила бухучета по ФСБУ 5/2019 |
До 12 месяцев включительно | При покупке одежда включается в состав МПЗ. В момент передачи в эксплуатацию полная стоимость одежды списывается в расходы |
Свыше 12 месяцев | Одежда учитывается по правилам учета основных средств |
При этом в налоговом учете изменений нет, защитная одежда по-прежнему учитывается одним из способов:
- В составе материальных расходов. Стоимость можно переносить на затраты одномоментно при передаче в эксплуатацию или равномерно в течение срока носки,
- В составе амортизируемого имущества, если стоимость превышает 100 тыс. руб., а срок носки более года,
- В составе прочих расходов, если специальную одежду купили для выполнения антикоронавирусных требований (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Спецодежда со сроком использования до 12 месяцев
В 2021 году при получении спецовки от поставщика посмотрите на ее эксплуатационный срок. Если он окажется меньше 12 месяцев, стоимость не важна. Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 спецовка учитывается следующим образом:
- Включается в состав материальных запасов,
- В момент выдачи работнику полная стоимость списывается в расходы сразу одной суммой.
Как было до 2021 года | Как стало в 2021 году |
Вариант № 1 – одномоментное списание в расходы:
| Вариант № 1 – одномоментное списание в расходы:
|
Вариант № 2 – постепенное списание в расходы:
| Нет |
Пример
Допустим, компания приобрела защитный костюм стоимостью 12 тыс. руб. (в т.ч. НДС 2 тыс. руб.) со сроком носки 5 месяцев. Поскольку срок носки не превышает года, полная стоимость костюма списывается при передаче в эксплуатацию. Покупка, передача работнику и списание отразится следующими проводками:
Дебет | Кредит | Содержание | Сумма, руб. |
Приобретение костюма у поставщика | |||
10.10 | 60.01 | Оприходован защитный костюм | 10 000 |
19.03 | 60.01 | Учтен входной НДС по счету-фактуре поставщика | 2 000 |
68.02 | 19.03 | Принят к зачету входной НДС | 2 000 |
60.01 | 51 | Поставщику перечислена оплата | 12 000 |
Передача костюма работнику | |||
20 | 10.10 | Костюм выдан работнику, полная стоимость списана на производственные расходы | 10 000 |
012 | Костюм учтен за балансом | 10 000 | |
Списание в связи с износом | |||
012 | Костюм списан через пять месяцев носки | 10 000 | |
Спецодежда со сроком использования более 12 месяцев
Если эксплуатационный срок спецовки превышает 12 месяцев, учитывайте ее по правилам, установленных для основных средств. В 2021 году возможны два варианта:
- Компания вправе вести учет по ПБУ 6/01, документ действует до конца 2021 года,
- Можно досрочно перейти на применение ФСБУ 6/2020. С 2022 года он станет обязательным, добровольно можно начать применять с 2021 года.
Целесообразнее второй вариант – переход на ФСБУ 6/2020. Во-первых, с 2022 года он в любом случае станет обязательным, и компании снова придется перестраивать учет спецовки. Во-вторых, ФСБУ позволяет максимально сблизить учет спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете. Подробнее про новый стандарт читайте в статье РНК Четыре причины не переходить пока на ФСБУ 6/2020: взвесьте налоговые риски
Действующие правила
Если организация применяет ПБУ 6/01, в учетной политике устанавливают стоимостной лимит до 40 тыс. руб.:
- Если одежда носится дольше 12 месяцев, но стоит меньше установленного лимита, ее можно включить в состав МПЗ и списать стоимость при выдаче работнику,
- Если одежда носится больше 12 месяцев, а ее стоимость превышает лимит, одежду ставят на счет 01 и постепенно амортизируют.
Новые правила
Новый ФСБУ 6/2020 тоже позволяет организациям устанавливать для основных средств стоимостной лимит. Но он ничем не ограничен, можно установить хоть 100 тысяч, хоть миллион. Учет одежды длительной носки учитывается следующим образом:
- Стоимость спецовки ниже лимита – отнесите ее к МПЗ, затраты сразу спишите в момент выдачи работнику. Проводки будут такими же, как показано в примере выше для одежды с коротким сроком ношения,
- Стоимость выше лимита – включите спецовку в состав основных средств и амортизируйте.
Чтобы избавиться от временных разниц, установите лимит в размере 100 тыс. руб., так вы сблизите бухгалтерский и налоговый учет.
По новому ФСБУ 6/2020 для начисления амортизации помимо срока использования и способа амортизации бухгалтер должен определить ликвидационную стоимость. Это новое понятие, но для спецодежды его можно принять равным нулю. В отличие от оборудования, транспорта, зданий и других основных средств, специальная одежда обычно полностью изнашивается. В конце срока полезного использования от ее реализации вряд ли можно выручить какую-то сумму. В таком случае ликвидационную стоимость можно считать нулевой (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Пример
Компания перешла на ФСБУ 6/2020, в учетной политике установила лимит для признания основных средств – 100 тысяч рублей. Допустим, компания приобрела защитный костюм стоимостью 144 тыс. руб. (в т.ч. НДС 24 тыс. руб.) со сроком носки 18 месяцев. Поскольку срок носки превышает год, а стоимость превышает 100 тыс. руб., компания включает костюм в состав основных средств. Покупка, передача работнику и списание отразится следующими проводками:
Дебет | Кредит | Содержание | Сумма, руб. |
Приобретение костюма у поставщика | |||
08 | 60.01 | Оприходован защитный костюм | 120 000 |
19.03 | 60.01 | Учтен входной НДС по счету-фактуре поставщика | 24 000 |
68.02 | 19.03 | Принят к зачету входной НДС | 24 000 |
60.01 | 51 | Поставщику перечислена оплата | 144 000 |
Передача костюма работнику | |||
01 | 08 | Костюм выдан работнику | 120 000 |
20 | 02 | Ежемесячно начисляется амортизация линейным способом | 6 666,67 |
Только 3 дня!
Гость, Вычли из вашего счета на журнал “Российский налоговый курьер” 2 062р. Счет действует в течение 3х дней.
Источник
Форум – Бухгалтерский учет и налогообложение | Обсуждаем: |
Добрый день.
Поделитесь, пожалуйста, что думаете насчет следующего вопроса в связи с введением ФСБУ 5/2019:
До 2021года в бух.учете спецодежду сроком более 1 года согласно Методич.рекомендациям по учету спецодежды (отмененным с 01.01.2021г.) учитывали на сч.10.10, 10.11 и списывали равномерно в течении срока службы.
Согласно ПБУ 6/01: Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Согласно п.3 ФСБУ 5/2019 к запасам относят активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.
Т.е. с 2021года спецодежда сроком службы более 1 года независимо от ее стоимости, в бух.учете является основным средством и нельзя учитывать в запасах. Это касается и других малоценных основных средств, которые раньше учитывали на сч.10.
Неужели надо будет учитывать такое имущество на сч.01 и амортизировать? Как можно это обойти и учитывать по-прежнему на сч.10? Досрочное применение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» не рассматриваем.
Lady C
Добрый день.
Поделитесь, пожалуйста, что думаете насчет следующего вопроса в связи с введением ФСБУ 5/2019:До 2021года в бух.учете спецодежду сроком более 1 года согласно Методич.рекомендациям по учету спецодежды (отмененным с 01.01.2021г.) учитывали на сч.10.10, 10.11 и списывали равномерно в течении срока службы.
Согласно ПБУ 6/01: Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Согласно п.3 ФСБУ 5/2019 к запасам относят активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.Т.е. с 2021года спецодежда сроком службы более 1 года независимо от ее стоимости, в бух.учете является основным средством и нельзя учитывать в запасах. Это касается и других малоценных основных средств, которые раньше учитывали на сч.10.
Неужели надо будет учитывать такое имущество на сч.01 и амортизировать? Как можно это обойти и учитывать по-прежнему на сч.10? Досрочное применение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» не рассматриваем.
думаю, по рассматриваемой ситуации в 2021 году ничего не поменяется, так как продолжает действовать норма п. 5 ПБУ 6/01, позволяющая часть имущества, относящегося к ОС, учитывать в качестве МПЗ
Кирилл, но учет запасов с 01.01.2021 регулирует ФСБУ 5/2019, который четко говорит, что к запасам относится только имущество сроком пользования менее 1 года. Поэтому п.5 ПБУ 6/01 с 2021 года не можем применять. В этом и загвоздка…
Lady C
Кирилл, но учет запасов с 01.01.2021 регулирует ФСБУ 5/2019, который четко говорит, что к запасам относится только имущество сроком пользования менее 1 года. Поэтому п.5 ПБУ 6/01 с 2021 года не можем применять. В этом и загвоздка…
ну если вспомнить про приоритет более позднего нормативного акта, о котором когда-то писал Минфин, тогда да – никаких вариантов учитывать в составе МПЗ спецодежду и т.п., что служит более 12 месяцев, нет
Крайне не рекомендую читать по вопросу внедрения ФСБУ статьи теоретиков и тем более пытаться на практике реализовать эти рекомендации.
Вопрос переходных положений в УП, тем более в ситуации когда ФСБУ 5 уже обязательный, а ФСБУ 6 пока нет, исключительно практический. Вопрос топик-стартеру. Какая цель? Для начала, не с точки зрения номеров счетов или строк отчетности, а экономически. Как вы хотите учитывать спецодежду и почему? Лучше сразу посмотреть на год вперед, когда оба стандарта будут обязательны.
Escapist, здравствуйте. Экономический подход применительно к спецодежде не принципиален. Хотели бы учитывать в следующем году по-старому . Причины: все налажено, и не хотелось бы засорять 01 счет “мелочевкой”. Только какими нормами бух.учета это обосновать?
С 2022г. ФСБУ 6/2020 разрешает признавать малоценные ОС в расходах, поэтому с 2022г. скорее всего единовременно в расходах будем признавать.
Экономически, это как раз и есть ответ – единовременно в расходах. Дальше ищем техническое решение. Варианта два – перейти на модель единовременного списания с 2021 или с 2022 года. Вы предпочитаете 2022 г, но пока мне непонятно, почему. Вопрос номера счета не имеет значения, можно продолжить учет на 10-ке.
Методологически 2021 г предпочтительно из соображений последовательности, так как это единовременное изменение УП. И второе в 2022 не понадобится.
Спасибо за ответы! Будем думать.
Escapist, поясните, пожалуйста, переход на единовременное списание с 2021 года Вы предлагаете в рамках раннего применения ФСБУ 6/2020 с 2021года? Или без его раннего применения тоже можно будет основать единовременное списание малоценных ОС с 2021г?
Вы предлагаете в рамках раннего применения ФСБУ 6/2020 с 2021года? Или без его раннего применения тоже можно будет основать единовременное списание малоценных ОС с 2021г?
Не вижу принципиальных препятствий достичь этой цели и в рамках ПБУ 6.
Escapist, получается,что шурупы …гайки и пр активы СПИ до 12 месяцев будем держать на балансе, а более ценные активы СПИ больше 12 мес. до уровня существенности списывать….забалансовый учет не всегда удобен. Вариант -например, запчасти ,держать на 10 как запасы, а при списании либо сразу в расходы списывать, либо, при превышении уровня существенности(40 000) реклассифицировать в ОС
Ольга Гагулина
Escapist, получается,что шурупы …гайки и пр активы СПИ до 12 месяцев будем держать на балансе, а более ценные активы СПИ больше 12 мес. до уровня существенности списывать….забалансовый учет не всегда удобен. Вариант -например, запчасти ,держать на 10 как запасы, а при списании либо сразу в расходы списывать, либо, при превышении уровня существенности(40 000) реклассифицировать в ОС
Не совсем понял, на основании чего получается то, что вы написали. Ничто не мешает не устанавливать уровень существенности для основных средств в рамках ФСБУ 6, и учитывать спец одежду и любое другое имущество с длительным сроком службы независимо от стоимости на балансе. Согласен, что забалансовый учёт не всегда удобен, даже больше почти всегда бессмыслен. Очередной советский артефакт, который давно пора отменить, а точнее прекратить регламентировать, оставив на усмотрение организации как элемент управленческого учёта при необходимости. В отношении запчастей, если речь про докапитализацию отремонтированного ОС на стоимость запчастей, то учет сложнее, чем применить суммовой критерий, но к данной теме вопрос не относится.
Может кому пригодится, оставлю ссылку на хороший обзор изменений, в т.ч. по теме данного вопроса [www.audit-it.ru]
Lady C
Может кому пригодится, оставлю ссылку на хороший обзор изменений, в т.ч. по теме данного вопроса [www.audit-it.ru]
Да, это статья – хороший пример рассуждений теоретика, про который я писал выше. У теоретиков так всегда, что ни абзац, то революция (да ещё и долгожданная)), так как масштабы и влияние изменений оцениваются по числу заменённых слов в тексте. Пожалуй, самое опасное заблуждение, хотя и забавное – это перепутанные автором сверхнормативные потери и отклонения фактических затрат от плановых (нормативных). Наверно, нужно было очень глубоко вчитываться в ФСБУ, чтобы придти к тому, что фактической себестоимости теперь “не существует” ))).
А вот получается, что в очередной раз 1С все решило.
[v8.1c.ru]
Учет расходов на спецодежду и спецоснастку с 2021 год
С 2021 года изменен порядок списания на расходы стоимости спецодежды и спецоснастки. Новыми правилами учета не предусмотрены способы списания стоимости в течение срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость спецодежды и спецоснастки, признанных запасами, подлежит единовременному списанию на расходы при передаче в эксплуатацию (Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н).
Инвентаризация спецодежды с 2021 года
Добавлена возможность инвентаризации спецодежды и инвентаря, переданных в эксплуатацию. Инвентаризационные описи заполняются по остаткам на забалансовых счетах МЦ.02 “Спецодежда в эксплуатации” и МЦ.04 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации” для указанного работника.
Оригинал: [v8.1c.ru]
Людмила, это они пишут про спецодежду, признанную запасами, т.е. в рамках ФСБУ 5/2019 которая сроком службы до 12 месяцев.
ну по ссылке Гарант сказал, что пбу 6 только. Можно попробовать задать вопрос на форуме 1С, они ж впереди планеты всей все решают, по балансовому методу ПБУ 18 задал вопрос форумчанин, и получил ответ, посмотрите тему…
Escapist, здравствуйте. Подскажите, пожалуйста, при перспективном применении ФСБУ 5/2019 (по п.47 только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета), что делать с остатками на 01.01.2021 на сч.10, если они не соответствуют новому определению запасов по ФСБУ 52019: к примеру той же спецодежды длительного пользования на сч.10.11:
1) если оставшийся срок службы более 1 года и их сумма существенна, перенести на основные средства и амортизировать в течении оставшегося срока?
2) списать единовременно в расходы января?
3) продолжать списывать в старом порядке до истечения их срока службы?
Lady, у меня вот точно такой же вопрос, а ответа ни где не могу найти.
Спецодежду выдали в октябре на 2,5 и 3 года 100 сотрудникам. И как это всё переносить? Карточки учета привязаны. Если спецодежда возвращается (сотрудник уволился), то тоже по складскому учету движение проходит.
Вчера слушали семинар, тоже не ответили – теоретики! А БМЦ на своем сайте ответил крупной производственной компании на вопрос о бухсчетах, что отражение на счетах не является предметом данного стандарта.
bmcenter.ru Бухгалтерский методологический центр.
Т.о. можно предположить, что мы всё можем оставить на сч.10? А по отчетам добавлять сумму к основным средствам и указать в Учетной политике, что спецодежда свыше 12 месяцев использования является группой основных средств…
Escapist
Ничто не мешает не устанавливать уровень существенности для основных средств в рамках ФСБУ 6, и учитывать спец одежду и любое другое имущество с длительным сроком службы независимо от стоимости на балансе.
Да, ничто не мешает. Но ведь ФСБУ 6 дает право установить лимит для учета активов в качестве основных, а все что ниже такого лимита, списывается в расходы. Причем в периоде, когда понесены затраты на их приобретение. Если я правильно понимаю эту фразу, то это значит независимо от факта передачи в эксплуатацию: купил – в расходы. Вот и получается, если организация установит такой лимит, то запасы имущества, хранящегося на складе (той же спецодежды ) будет делиться на две категории: со сроком менее 12 месяцев – это актив (Запасы), а сроком более 12 месяцев – расход уже в периоде приобретения. Нелогично как-то.. Но это уже в периоде применения ФСБУ 6.
Lady, в отношении остатков на на 01.01.2021 на счете 10 (и 10-10, и 10-11) я бы наверно ничего не меняла, руководствуясь п.47 ФСБУ 5. Актив приобретен и квалифицирован в качестве запасов до вступления в силу ФСБУ 5, т.е. факт хоз. жизни имел место “до”, и значит при перспективном применении ФСБУ 5 менять ничего не надо.
А вот в отношении аналогичных активов, приобретаемых в 2021 году – это уже все же основные. Так как по ФСБУ 5 точно не запасы, ПБУ 6 учет активов со стоимостью менее 40000 тоже не регулирует. Получается, что это случай, когда федеральными стандартами не установлен способ учета конкретного объекта, т.е. применяем п.7.1 ПБУ 1/2008 и обращаемся к МСФО. МСФО стоимостного критерия не содержит. Более 12 мес – основные. Но есть еще п.6 ПБУ 1/2008 о рациональности ведения учета. И если организация уже предполагает, что в 2022 году установит некий стоимостной критерий для признания основных, то городить огород только в 2021 в отношении таких объектов, учитывая их в составе основных, не вижу смысла. Оставила бы на 10, но в балансе наверно отражала бы в составе прочих внеоборотных. Мне такой подход был бы понятен и в 2022 году и далее, но ФСБУ 6 такой возможности не дает. Там все что меньше лимита – все в расходы в периоде приобретения…
Может у кого-то другое мнение. Было бы интересно послушать.
Коллеги, на [www.audit-it.ru] появилась РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-122/2020-КпР
«СПЕЦИАЛЬНЫЕ СРЕДСТВА ПРОИЗВОДСТВА», принятая 11.12.20. Мне она представляется вполне применимой.
Что-то с ссылкой не вышло, прикреплю файл.
Вложения:
открыть | скачать –
Р-122-2020-КпР Специальные средства производства.pdf
(556.4 KB)
Страницы: 12
Источник