Спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев

Спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев thumbnail

С 1 января 2021 года изменился порядок учета специальной одежды, средств индивидуальной защиты, инвентаря и прочего малоценного имущества. Мы расскажем, в чем заключаются изменения, и как по-новому вести учет спецодежды в 2021 году.

Начиная с отчетности за 2021 год обязателен к применению новый ФСБУ 5/2019 «Запасы». Теперь у организаций нет выбора, каким способом списывать стоимость малоценных предметов. Расскажем, в чем заключаются изменения, и как учитывать спецодежду в 2021 году.

Учет спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете в 2021 году

ФСБУ 5/2019 «Запасы» необязателен для предпринимателей и микропредприятий. ИП обязаны вести только налоговый учет, ведение бухгалтерского учета от них не требуется, независимо от применяемого налогового режима. Новый ФСБУ 5/2019 регламентирует вопросы ведения бухгалтерского учета, не затрагивая налоговый. Поэтому ИП стандарт не применяют.

Не обязателен ФСБУ и для микропредприятий. Согласно п. 2 и п. 13.2 ФСБУ 5/2019 микробизнес, имеющий право на ведение учета в упрощенном порядке, вправе списывать спецодежду в расходы в момент приобретения. Стоимость и эксплуатационный срок не принимаются во внимание.

Остальные предприятия, в том числе субъекты малого и среднего предпринимательства, обязаны применять стандарт. Он вступает в силу с 1 января 2021 года, поскольку бухгалтерская отчетность за 2021 год должна составляться с учетом ФСБУ 5/2019.

Как было до 2021 года

Сначала кратко напомним, как малоценные МПЗ, в том числе спецодежда, учитывались до ввода ФСБУ. До конца 2020 года компаниям было предоставлено право выбора, как учитывать одежду: в составе МПЗ или основных средств. Выбор зависел от стоимости одежды и срока ее носки.

Если спецовку относили к запасам на 10-й счет, списать стоимость можно было одним из двух способов:

  1. Сразу списать в расходы. В момент выдачи одежды работнику делалась проводка: Дебет 20 – Кредит 10.10. Единица одежды учитывалась за балансом в течение всего срока носки,
  2. Списывать стоимость одежды постепенно в течение срока носки. В момент выдачи работнику делалась проводка: Дебет 10.11 – Кредит 10.10. Затем ежемесячно делали проводку Дебет 20 – Кредит 10.11 до полного износа спецовки. Вести забалансвый учет не требовалось, поскольку одежда числилась на балансовом счете 10.11 до полного износа.

Дорогостоящую спецовку с длительным сроком ношения включали в состав основных средств, учет вели на счете 01. Стоимость включалась в расходы путем начисления амортизации, для этого ежемесячно делали проводку: Дебет 20 – Кредит 02 до полного износа вещи.

Такие правила регламентировались приказом Минфина от 26.12.2002г. № 135н и ПБУ 6/01. С 1 января 2021 года приказ № 135н вместе с ПБУ 5/01 утратили силу в связи со вступлением в силу ФСБУ 5/2019. Теперь у организаций нет права выбора, порядок учета спецодежды точно регламентируется новым ФСБУ.

Как учитывать спецодежду в 2021 году

ФСБУ 5/2019 не принимает во внимание стоимость защитной одежды, важен ее эксплуатационный срок. В зависимости от него актив учитывается в бухгалтерском учете:

Срок ношения спецодежды

Правила бухучета по ФСБУ 5/2019

До 12 месяцев включительно

При покупке одежда включается в состав МПЗ. В момент передачи в эксплуатацию полная стоимость одежды списывается в расходы

Свыше 12 месяцев

Одежда учитывается по правилам учета основных средств

При этом в налоговом учете изменений нет, защитная одежда по-прежнему учитывается одним из способов:

  • В составе материальных расходов. Стоимость можно переносить на затраты одномоментно при передаче в эксплуатацию или равномерно в течение срока носки,
  • В составе амортизируемого имущества, если стоимость превышает 100 тыс. руб., а срок носки более года,
  • В составе прочих расходов, если специальную одежду купили для выполнения антикоронавирусных требований (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Спецодежда со сроком использования до 12 месяцев

В 2021 году при получении спецовки от поставщика посмотрите на ее эксплуатационный срок. Если он окажется меньше 12 месяцев, стоимость не важна. Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 спецовка учитывается следующим образом:

  • Включается в состав материальных запасов,
  • В момент выдачи работнику полная стоимость списывается в расходы сразу одной суммой.

Как было до 2021 года

Как стало в 2021 году

Вариант № 1 – одномоментное списание в расходы:

  • Дебет 10.10 – Кредит 60 – получена одежда от поставщика
  • Дебет 20 – Кредит 10.10 – спецовка выдана работнику, списана полная стоимость
  • Дебет 012 – спецовка учитывается за балансом до износа

Вариант № 1 – одномоментное списание в расходы:

  • Дебет 10.10 – Кредит 60 – получена одежда от поставщика
  • Дебет 20 – Кредит 10.10 – спецовка выдана работнику, списана полная стоимость
  • Дебет 012 – спецовка учитывается за балансом до износа

Вариант № 2 – постепенное списание в расходы:

  • Дебет 10.10 – Кредит 60 – получена одежда от поставщика
  • Дебет 10.11 – Кредит 10.10 – спецовка выдана работнику, списана полная стоимость
  • Дебет 20 – Кредит 10.11 – в течение срока носки ежемесячно списывается часть стоимости

Нет

Пример

Допустим, компания приобрела защитный костюм стоимостью 12 тыс. руб. (в т.ч. НДС 2 тыс. руб.) со сроком носки 5 месяцев. Поскольку срок носки не превышает года, полная стоимость костюма списывается при передаче в эксплуатацию. Покупка, передача работнику и списание отразится следующими проводками:

Дебет

Кредит

Содержание

Сумма, руб.

Приобретение костюма у поставщика

10.10

60.01

Оприходован защитный костюм

10 000

19.03

60.01

Учтен входной НДС по счету-фактуре поставщика

2 000

68.02

19.03

Принят к зачету входной НДС

2 000

60.01

51

Поставщику перечислена оплата

12 000

Передача костюма работнику

20

10.10

Костюм выдан работнику, полная стоимость списана на производственные расходы

10 000

012

Костюм учтен за балансом

10 000

Списание в связи с износом

012

Костюм списан через пять месяцев носки

10 000

Читайте также:  Речная мята полезна или не полезна

Спецодежда со сроком использования более 12 месяцев

Если эксплуатационный срок спецовки превышает 12 месяцев, учитывайте ее по правилам, установленных для основных средств. В 2021 году возможны два варианта:

  1. Компания вправе вести учет по ПБУ 6/01, документ действует до конца 2021 года,
  2. Можно досрочно перейти на применение ФСБУ 6/2020. С 2022 года он станет обязательным, добровольно можно начать применять с 2021 года.

Целесообразнее второй вариант – переход на ФСБУ 6/2020. Во-первых, с 2022 года он в любом случае станет обязательным, и компании снова придется перестраивать учет спецовки. Во-вторых, ФСБУ позволяет максимально сблизить учет спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете. Подробнее про новый стандарт читайте в статье РНК Четыре причины не переходить пока на ФСБУ 6/2020: взвесьте налоговые риски

Действующие правила

Если организация применяет ПБУ 6/01, в учетной политике устанавливают стоимостной лимит до 40 тыс. руб.:

  • Если одежда носится дольше 12 месяцев, но стоит меньше установленного лимита, ее можно включить в состав МПЗ и списать стоимость при выдаче работнику,
  • Если одежда носится больше 12 месяцев, а ее стоимость превышает лимит, одежду ставят на счет 01 и постепенно амортизируют.

Новые правила

Новый ФСБУ 6/2020 тоже позволяет организациям устанавливать для основных средств стоимостной лимит. Но он ничем не ограничен, можно установить хоть 100 тысяч, хоть миллион. Учет одежды длительной носки учитывается следующим образом:

  • Стоимость спецовки ниже лимита – отнесите ее к МПЗ, затраты сразу спишите в момент выдачи работнику. Проводки будут такими же, как показано в примере выше для одежды с коротким сроком ношения,
  • Стоимость выше лимита – включите спецовку в состав основных средств и амортизируйте.

Чтобы избавиться от временных разниц, установите лимит в размере 100 тыс. руб., так вы сблизите бухгалтерский и налоговый учет.

По новому ФСБУ 6/2020 для начисления амортизации помимо срока использования и способа амортизации бухгалтер должен определить ликвидационную стоимость. Это новое понятие, но для спецодежды его можно принять равным нулю. В отличие от оборудования, транспорта, зданий и других основных средств, специальная одежда обычно полностью изнашивается. В конце срока полезного использования от ее реализации вряд ли можно выручить какую-то сумму. В таком случае ликвидационную стоимость можно считать нулевой (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Пример

Компания перешла на ФСБУ 6/2020, в учетной политике установила лимит для признания основных средств – 100 тысяч рублей. Допустим, компания приобрела защитный костюм стоимостью 144 тыс. руб. (в т.ч. НДС 24 тыс. руб.) со сроком носки 18 месяцев. Поскольку срок носки  превышает год, а стоимость превышает 100 тыс. руб., компания включает костюм в состав основных средств. Покупка, передача работнику и списание отразится следующими проводками:

Дебет

Кредит

Содержание

Сумма, руб.

Приобретение костюма у поставщика

08

60.01

Оприходован защитный костюм

120 000

19.03

60.01

Учтен входной НДС по счету-фактуре поставщика

24 000

68.02

19.03

Принят к зачету входной НДС

24 000

60.01

51

Поставщику перечислена оплата

144 000

Передача костюма работнику

01

08

Костюм выдан работнику

120 000

20

02

Ежемесячно начисляется амортизация линейным способом

6 666,67

Только 3 дня!

Гость, Вычли из вашего счета на журнал “Российский налоговый курьер” 2 062р. Счет действует в течение 3х дней.

Источник

Форум – Бухгалтерский учет и налогообложение

Обсуждаем:

Добрый день.
Поделитесь, пожалуйста, что думаете насчет следующего вопроса в связи с введением ФСБУ 5/2019:

До 2021года в бух.учете спецодежду сроком более 1 года  согласно Методич.рекомендациям по учету спецодежды (отмененным с 01.01.2021г.) учитывали на сч.10.10, 10.11 и списывали равномерно в течении срока службы.
Согласно ПБУ 6/01: Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Согласно п.3 ФСБУ 5/2019 к запасам относят  активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

Т.е. с 2021года спецодежда сроком службы более 1 года независимо от ее стоимости, в бух.учете является основным средством и нельзя учитывать в запасах. Это касается и других малоценных основных средств, которые раньше учитывали на сч.10.

Неужели надо будет учитывать такое имущество на сч.01 и амортизировать? Как можно это обойти и учитывать по-прежнему на сч.10? Досрочное применение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» не рассматриваем.

Lady C
Добрый день.
Поделитесь, пожалуйста, что думаете насчет следующего вопроса в связи с введением ФСБУ 5/2019:

До 2021года в бух.учете спецодежду сроком более 1 года  согласно Методич.рекомендациям по учету спецодежды (отмененным с 01.01.2021г.) учитывали на сч.10.10, 10.11 и списывали равномерно в течении срока службы.
Согласно ПБУ 6/01: Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Согласно п.3 ФСБУ 5/2019 к запасам относят  активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

Т.е. с 2021года спецодежда сроком службы более 1 года независимо от ее стоимости, в бух.учете является основным средством и нельзя учитывать в запасах. Это касается и других малоценных основных средств, которые раньше учитывали на сч.10.

Неужели надо будет учитывать такое имущество на сч.01 и амортизировать? Как можно это обойти и учитывать по-прежнему на сч.10? Досрочное применение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» не рассматриваем.

думаю, по рассматриваемой ситуации в 2021 году ничего не поменяется, так как продолжает действовать норма п. 5 ПБУ 6/01, позволяющая часть имущества, относящегося к ОС, учитывать в качестве МПЗ

Читайте также:  Полезные свойства чернослива сушеного для мужчин

Кирилл, но учет запасов с 01.01.2021 регулирует ФСБУ 5/2019, который четко говорит, что к запасам относится только имущество сроком пользования менее 1 года. Поэтому п.5 ПБУ 6/01 с 2021 года не можем применять. В этом и загвоздка…

Lady C
Кирилл, но учет запасов с 01.01.2021 регулирует ФСБУ 5/2019, который четко говорит, что к запасам относится только имущество сроком пользования менее 1 года. Поэтому п.5 ПБУ 6/01 с 2021 года не можем применять. В этом и загвоздка…

ну если вспомнить про приоритет более позднего нормативного акта, о котором когда-то писал Минфин, тогда да – никаких вариантов учитывать в составе МПЗ спецодежду и т.п., что служит более 12 месяцев, нет

Крайне не рекомендую читать по вопросу внедрения ФСБУ статьи теоретиков и тем более пытаться на практике реализовать эти рекомендации. 

Вопрос переходных положений в УП, тем более в ситуации когда ФСБУ 5 уже обязательный, а ФСБУ 6 пока нет, исключительно практический.  Вопрос топик-стартеру. Какая цель? Для начала, не с точки зрения номеров счетов или строк отчетности, а экономически. Как вы хотите учитывать спецодежду и почему? Лучше сразу посмотреть на год вперед, когда оба стандарта будут обязательны.

Escapist, здравствуйте. Экономический подход применительно к спецодежде не принципиален. Хотели бы учитывать в следующем году по-старому . Причины: все налажено, и не хотелось бы засорять 01 счет “мелочевкой”. Только какими нормами бух.учета это обосновать? 
С 2022г. ФСБУ 6/2020 разрешает признавать малоценные ОС в расходах, поэтому с 2022г. скорее всего единовременно в расходах будем признавать.

Экономически, это как раз и есть ответ – единовременно в расходах. Дальше ищем техническое решение. Варианта два – перейти на модель единовременного списания с 2021 или с 2022 года. Вы предпочитаете 2022 г, но пока мне непонятно, почему. Вопрос номера счета не имеет значения, можно продолжить учет на 10-ке.
Методологически 2021 г предпочтительно из соображений последовательности, так как это единовременное изменение УП. И второе в 2022 не понадобится.

Спасибо за ответы! Будем думать.

Escapist, поясните, пожалуйста, переход на единовременное списание с 2021 года Вы предлагаете в рамках раннего применения ФСБУ 6/2020 с 2021года? Или без его раннего применения  тоже можно будет основать единовременное списание малоценных ОС с 2021г?

Вы предлагаете в рамках раннего применения ФСБУ 6/2020 с 2021года? Или без его раннего применения  тоже можно будет основать единовременное списание малоценных ОС с 2021г?

Не вижу принципиальных препятствий достичь этой цели и в рамках ПБУ 6. 

Escapist, получается,что шурупы …гайки и пр активы СПИ до 12 месяцев будем держать на балансе, а более ценные активы СПИ больше 12 мес. до уровня существенности списывать….забалансовый учет не всегда удобен. Вариант -например, запчасти ,держать на 10 как запасы, а при списании либо сразу в расходы списывать, либо, при превышении уровня существенности(40 000) реклассифицировать в ОС

Ольга Гагулина
Escapist, получается,что шурупы …гайки и пр активы СПИ до 12 месяцев будем держать на балансе, а более ценные активы СПИ больше 12 мес. до уровня существенности списывать….забалансовый учет не всегда удобен. Вариант -например, запчасти ,держать на 10 как запасы, а при списании либо сразу в расходы списывать, либо, при превышении уровня существенности(40 000) реклассифицировать в ОС

Не совсем понял, на основании чего получается то, что вы написали. Ничто не мешает не устанавливать уровень существенности для основных средств в рамках ФСБУ 6, и учитывать спец одежду и любое другое имущество с длительным сроком службы независимо от стоимости на балансе. Согласен, что забалансовый учёт не всегда удобен, даже больше почти всегда бессмыслен. Очередной советский артефакт, который давно пора отменить, а точнее прекратить регламентировать, оставив на усмотрение организации как элемент управленческого учёта при необходимости. В отношении запчастей, если речь про докапитализацию отремонтированного ОС на стоимость запчастей, то учет сложнее, чем применить суммовой критерий, но к данной теме вопрос не относится.

Может кому пригодится, оставлю ссылку на хороший обзор изменений, в т.ч. по теме данного вопроса [www.audit-it.ru] 

Lady C
Может кому пригодится, оставлю ссылку на хороший обзор изменений, в т.ч. по теме данного вопроса [www.audit-it.ru] 

Да, это статья – хороший пример рассуждений теоретика, про который я писал выше. У теоретиков так всегда, что ни абзац, то революция (да ещё и долгожданная)), так как масштабы и влияние изменений оцениваются по числу заменённых слов в тексте. Пожалуй, самое опасное заблуждение, хотя и забавное – это перепутанные автором сверхнормативные потери и отклонения фактических затрат от плановых (нормативных). Наверно, нужно было очень глубоко вчитываться в ФСБУ, чтобы придти к тому, что фактической себестоимости теперь “не существует” ))).

Читайте также:  Чем полезна для рекламодателя виртуальная визитка

А вот получается, что в очередной раз 1С все решило.
[v8.1c.ru]

Учет расходов на спецодежду и спецоснастку с 2021 год

С 2021 года изменен порядок списания на расходы стоимости спецодежды и спецоснастки. Новыми правилами учета не предусмотрены способы списания стоимости в течение срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость спецодежды и спецоснастки, признанных запасами, подлежит единовременному списанию на расходы при передаче в эксплуатацию (Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н).

Инвентаризация спецодежды с 2021 года

Добавлена возможность инвентаризации спецодежды и инвентаря, переданных в эксплуатацию. Инвентаризационные описи заполняются по остаткам на забалансовых счетах МЦ.02 “Спецодежда в эксплуатации” и МЦ.04 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации” для указанного работника.
Оригинал: [v8.1c.ru]

Людмила, это они пишут про спецодежду, признанную запасами, т.е. в рамках ФСБУ 5/2019 которая сроком службы до 12 месяцев. 

ну по ссылке Гарант сказал, что пбу 6 только. Можно попробовать задать вопрос на форуме 1С, они ж впереди планеты всей все решают, по балансовому методу ПБУ 18 задал вопрос форумчанин, и получил ответ, посмотрите тему…

Escapist, здравствуйте. Подскажите, пожалуйста, при перспективном применении ФСБУ 5/2019 (по п.47 только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета), что делать с остатками на 01.01.2021 на сч.10, если они не соответствуют новому определению запасов по ФСБУ 52019: к примеру той же спецодежды длительного пользования на сч.10.11:
1) если оставшийся срок службы более 1 года и  их сумма существенна, перенести на основные средства и амортизировать в течении оставшегося срока?
2)  списать единовременно в расходы января?
3) продолжать списывать в старом порядке до истечения их срока службы? 

Lady, у меня вот точно такой же вопрос, а ответа ни где не могу найти. 
Спецодежду выдали в октябре на 2,5 и 3 года 100 сотрудникам. И как это всё переносить? Карточки учета привязаны. Если спецодежда возвращается (сотрудник уволился), то тоже по складскому учету движение проходит.
Вчера слушали семинар, тоже не ответили – теоретики! А БМЦ на своем сайте ответил крупной производственной компании на вопрос о бухсчетах, что отражение на счетах не является предметом данного стандарта.   
bmcenter.ru   Бухгалтерский методологический центр.

Т.о. можно предположить, что мы всё можем оставить на сч.10? А по отчетам добавлять сумму к основным средствам и указать в Учетной политике, что спецодежда свыше 12 месяцев использования является группой основных средств…

Escapist
Ничто не мешает не устанавливать уровень существенности для основных средств в рамках ФСБУ 6, и учитывать спец одежду и любое другое имущество с длительным сроком службы независимо от стоимости на балансе.

Да, ничто не мешает. Но ведь ФСБУ 6  дает право установить лимит для учета активов в качестве основных, а все что ниже такого лимита, списывается в расходы. Причем в периоде, когда понесены затраты на их приобретение. Если я правильно понимаю эту фразу, то это значит независимо от факта передачи в эксплуатацию: купил – в расходы. Вот и получается, если организация установит такой лимит, то запасы имущества, хранящегося на складе (той же спецодежды ) будет делиться на две категории: со сроком менее 12 месяцев – это актив (Запасы), а сроком более 12 месяцев – расход уже в периоде приобретения. Нелогично как-то.. Но это уже в периоде применения ФСБУ 6. 

Lady, в отношении остатков на на 01.01.2021 на счете 10 (и 10-10, и 10-11) я бы наверно ничего не меняла, руководствуясь п.47 ФСБУ 5. Актив приобретен и квалифицирован в качестве запасов до вступления в силу ФСБУ 5, т.е. факт хоз. жизни имел место “до”, и значит при перспективном применении ФСБУ 5 менять ничего не надо.
А вот в отношении аналогичных активов, приобретаемых в 2021 году – это уже все же основные. Так как по ФСБУ 5 точно не запасы, ПБУ 6 учет активов со стоимостью менее 40000 тоже не регулирует. Получается, что это случай, когда федеральными стандартами не установлен способ учета конкретного объекта, т.е. применяем п.7.1 ПБУ 1/2008 и обращаемся к МСФО. МСФО стоимостного критерия не содержит. Более 12 мес – основные. Но есть еще п.6 ПБУ 1/2008 о рациональности ведения учета. И если организация уже предполагает, что в 2022 году установит некий стоимостной критерий для признания основных, то городить огород только в 2021 в отношении таких объектов, учитывая их в составе основных, не вижу смысла. Оставила бы на 10, но в балансе наверно отражала бы в составе прочих внеоборотных. Мне такой подход был бы понятен и в 2022 году и далее, но ФСБУ 6 такой возможности не дает. Там все что меньше лимита – все в расходы в периоде приобретения… 
Может у кого-то другое мнение. Было бы интересно послушать.

Коллеги, на [www.audit-it.ru]  появилась РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-122/2020-КпР 
«СПЕЦИАЛЬНЫЕ СРЕДСТВА ПРОИЗВОДСТВА», принятая 11.12.20. Мне она представляется вполне применимой. 

Что-то с ссылкой не вышло, прикреплю файл.

Вложения:
открыть | скачать –
Р-122-2020-КпР Специальные средства производства.pdf
(556.4 KB)

Страницы: 12

Источник