Реализовано оборудование срок полезного использования которого 6 лет
Общий перечень операций, не подлежащий обложению НДС можно сгруппировать в 3 блока:
1. Освобождение от НДС обязательно: а) реализация ряда медицинских товаров; б) медицинские услуги; в) услуги в сфере образования; г) услуги транспорта общего пользования; д) услуги учреждений культуры и искусства; е) ритуальные услуги.
2. Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения:
а) реализация предметов религиозного назначения;
б) реализация товаров общественными организациями инвалидов;
в) банковские операции.
3. Услуги по сдаче в аренду жилых и служебных помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в РФ.
Государственные внебюджетные фонды.
Эти фонды созданы с целью реализации прав трудящихся России, гарантированных им Конституцией РФ (ст. 37, 39, 41).
Фонды действуют как самостоятельные юридические лица. Средства фондов имеют строго целевое назначение:
– социальное обеспечение по возрасту (ПФР);
– обеспечение по болезни, инвалидности, в случаях потери кормильца и в других предусмотренных законодательством случаях (ФСС);
– бесплатная медицинская помощь и охрана здоровья (ФОМС).
Налоговая база страховых взносов – выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц.
Задача:
Стоимость объекта основных средств – 360 тыс. руб.
Срок полезного использования – 1,5 года.
Метод начисления амортизации – линейный.
Определить ежемесячную сумму амортизации.
Отразить начисление амортизации в бухгалтерском учете.
Решение:
1,5 года -18 месяцев
360 000/18=20000 руб.- ежемесячная норма(Д 20 – К 02).
БИЛЕТ № 20
1. Экономическое содержание акцизов.
Акцизы – это косвенный федеральный налог (НК РФ, ч. II, гл. 22).Они устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции, имеющей устойчивый потребительский спрос. Качественным отличием от НДС является то, что объектом обложения акцизами явл. обороты только по реализации товаров весьма ограниченного перечня, акцизы формируются только в производственной сфере. Воздействуя на определенный перечень товаров, акцизы тем самым ограничивают объемы потребления этих товаров, а чаще всего ими являются социально вредные товары – алкоголь, табак и т.п.
Эти товары, с точки зрения потребления не являются обязательными для всех потребителей, с фискальной точки зрения у этих товаров низкие издержки производства.
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций.
1. Сумма НИ исчисляется по итогам налогового периода как произведение
– соответствующей налоговой ставки
– и НБ, определенной за налоговый период.
2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между
– суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1
– и суммами авансовых платежей по НИ в течение налогового периода.
Задача:
Стоимость основных средств на начало года составляет 460 тыс. руб.
За 4 предшествующих года фактические расходы на ремонт составили:
2007г. –160 тыс. руб.,2008г. –170 тыс. руб.,2009г.–100 тыс. руб.,2010г.–120 тыс. руб.
В текущем году планируется ремонт на 150 тыс. руб.
Каким образом эта сумма будет включаться в состав расходов организации?
Решение:
Предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт ОС не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившихся за последние 3 года: (170 + 100 + 120) / 3 = 130 тыс. руб. (>120)
Следовательно за счет резерва будет покрываться вся часть стоимости предстоящих расходов на ремонт. Созданный резерв ежеквартально в сумме 30 тыс. руб. (120 / 4) будет включаться в прочие расходы.
БИЛЕТ № 21
Объект налогообложения по НДФЛ. Ставки НДФЛ.
Основным объектом налогообложения по НДФЛ является вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, за выполненные работы, оказанные услуги. В состав доходов, подлежащих налогообложению, включается также:
1) дивиденды и проценты;2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;3) доходы, полученные
а) от предоставления в аренду, реализации и от иного использования имущества, находящегося на российской территории,
б) от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
4) суммы, полученные от реализации ценных бумаг, движимого и недвижимого имущества, находящегося как в РФ, так и за ее пределами.
НБ определяется раздельно по видам доходов с разными ставками налога (13, 35, 30, 9 %).
1. Основная налоговая ставка предусмотрена в размере 13%.
2. Специальная налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении таких доходов, как:
– выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и других, основанных на риске, игр;
– стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах и мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг > 2 тыс. руб.;
– некоторые страховые выплаты, %% по вкладам в банк и др.
3. Налоговая ставка в размере 30% установлена для всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
4. Налоговая ставка в размере 9 % установлена для доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов.
Почему многие субъекты малого бизнеса предпочитают общий режим налогообложения?
При УСН налоговая нагрузка ниже по сравнению с общей системой налогообложения, но для принятия решения о переходе на УСН как МП, так и ИП необходимо произвести расчет получаемой выгоды. При переходе на общий режим налогообложения с УСН необходима корректировка налогов из-за различий в погашении затрат на приобретение ОС. Если налогоплательщиками были проданы ОС и НМА, приобретенные ими в периоде применения УСН, до истечения 3-х лет с момента их приобретения, а в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения, такие налогоплательщики обязаны пересчитать НБ по единому налогу за весь период пользования данными объектами с момента их приобретения (списания их стоимости в расходы) до даты продажи и уплатить дополнительную сумму единого налога и пени. Налогоплательщики обязаны восстановить БУ в полном объеме (при УСН – упрощенная форма БУ).Возврат на общий режим налогообложения (добровольно или при утрате права)
Задача:
Реализовано оборудование, срок полезного использования которого 6 лет.
Доход от реализации 160 тыс. руб. Фактический срок амортизации 6 месяцев.
Первоначальная стоимость станка – 175 902 руб.
Определить финансовый результат по этой хозяйственной операции в целях налогообложения.
Решение:
1. Сумма амортизации = (175 902 / 72) х 6 мес. = 2443 х 6 = 14 658 руб.
2. Остаточная стоимость ОС = 175 902 – 14 658 = 161 244 руб.
3. Убыток от реализации ОС = 161 244 – 160 000 = 1244 руб. будет относиться на прочие расходы в течение 66 месяцев (72 – 6) по 1244 / 66 = 18,85 руб.
Сумма прибыли (убытка) при реализации амортизируемого имущества отражается в учете (сч. 91) на дату реализации и учитывается при расчете налоговой базы по НП.
БИЛЕТ № 22
Стандартные налоговые вычеты при определении НДФЛ.
При определении размера НБ по НДФЛ налогоплательщик имеет право на следующие стандартные налоговые вычеты:
1) в размере 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода (3000 х 12)
Распространяется на лиц:
а) получивших лучевую болезнь, другие заболевания, инвалидность, вследствие Чернобыльской катастрофы;
б) другие категории налогоплательщиков, деятельность которых была связана с радиационными ситуациями,
в) а также на инвалидов Великой Отечественной войны;
2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (500 х 12)
Распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
а) Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации,
б) лиц, награждённых орденом Славы трёх степеней,
в) граждан, принимавших участие в боевых действиях в Республике Афганистан и других странах;
г) других лиц, предусмотренных налоговым законодательством).
3) в размере 1400 руб.(за 1 и 2 ребенка ,3000 руб. за третьего и последующих) за каждый месяц налогового периода
(Распространяется на каждого ребёнка (в возрасте до 18 лет или до 24 лет на учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта) у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребёнок, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб.
Порядок определения налоговой базы при реализации имущества и товаров определен ст. 268 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 1 указанной статьи при реализации амортизируемого имущества[1] налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с этой реализацией, в частности, на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
В результате данной продажи организация может получить как прибыль (которая будет учитываться в общем порядке), так и убыток. Порядок учета убытка отдельно прописан в п. 3 ст. 268 НК РФ (см. письма Минфина России от 18.01.2018 № 03‑03‑06/1/2240, ФНС России от 07.02.2017 № СД-3-3/738@).
Каковы особенности отражения убытка от реализации амортизируемого имущества? В каких случаях нужно восстанавливать амортизационную премию при реализации ОС? На эти вопросы даны ответы в представленном материале.
В статье 323 НК РФ говорится, что учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно (если организация не применяет нелинейный метод амортизации).
Налогоплательщик определяет финансовый результат от реализации амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Аналитический учет должен содержать информацию:
– о сумме начисленной амортизации по амортизируемым ОС и НМА (для объектов, амортизируемых линейным методом);
– о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);
– о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;
– о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества;
– о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества.
Обратите внимание
На дату совершения операции по реализации амортизируемого имущества налогоплательщик определяет прибыль (убыток). В аналитическом учете на эту дату фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке:
– прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества;
– убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы в соответствии с порядком, установленным ст. 268 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке: полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Пример 1
В июне 2016 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование, относящееся ко второй амортизационной группе, по цене 1 062 000 руб. (в том числе НДС – 162 000 руб.).
Первоначальная стоимость составила 900 000 руб. (1 062 000 – 162 000).
Срок полезного использования определен как 30 месяцев. Месячная норма амортизации – 3,33% (1 / 30 мес.). Сумма амортизации в месяц равна 30 000 руб. (900 000 руб. х 3,33%).
В феврале 2018 года оборудование было реализовано по цене 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.)
Отчетными периодами по налогу на прибыль у организации являются I квартал, полугодие, девять месяцев.
Определим финансовый результат от продажи основного средства. Для этого посчитаем его остаточную стоимость.
К моменту реализации амортизация начислялась в течение 20 месяцев (с июля 2016 года по февраль 2018 года включительно). Сумма начисленной амортизации составила 600 000 руб. (30 000 руб. х 20 мес.). Остаточная стоимость равна 300 000 руб. (900 000 – 600 000).
Убыток от реализации оборудования составил 100 000 руб. (236 000 – 36 000 – 300 000).
Разница между сроком полезного использования этого ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации равна 10 мес. (30 – 20).
В целях налогообложения прибыли полученный убыток можно учесть равномерно в течение 10 месяцев (с марта по декабрь 2018 года включительно). Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, будет составлять 10 000 руб. (100 000 руб. / 10 мес.).
Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, отражается в налоговой декларации:
– за I квартал – 10 000 руб. (10 000 руб. в марте);
– за полугодие – 40 000 руб. (по 10 000 руб. в марте – июле);
– за девять месяцев – 70 000 руб. (по 10 000 руб. в марте – сентябре);
– за год – 100 000 руб. (по 10 000 руб. в марте – декабре).
Как гласит последний абзац ст. 323 НК РФ, аналитический учет должен содержать информацию:
– о количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией;
– о сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.
Обратите внимание
Перечень ОС, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 НК РФ. При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой‑либо промежуток времени. Следовательно, произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, Налоговым кодексом не предусмотрено.
С учетом изложенного имущество, самостоятельно исключенное налогоплательщиком из состава амортизируемого по причине прекращения его использования в деятельности, приносящей доход, по мнению Минфина, признается амортизируемым и убыток, полученный от его реализации, учитывается для целей налогообложения прибыли организации согласно п. 3 ст. 268 НК РФ (см. Письмо от 28.02.2013 № 03‑03‑10/5834, направленное Письмом ФНС России от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9165@).
Отметим, что если организация, которая продала ОС с убытком, прошла процедуру реорганизации и не успела отразить в прочих расходах сумму убытка, учитываемую равномерно, то это может сделать организация-правопреемник, а именно часть убытка от реализации амортизируемого имущества, не учтенного в прочих расходах реорганизуемым лицом, правопреемник имеет право признать при определении налоговой базы в порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ (см. письма Минфина России от 29.12.2014 № 03‑03‑10/68071, от 25.11.2014 № 03‑03‑06/1/59771, от 12.09.2014 № 03-03‑РЗ/45763, ФНС России от 16.02.2015 № ГД-4-3/2251@).
– о сумме, которая включается в расходы в целях налогообложения прибыли в конкретном отчетном (налоговом) периоде.
Эти данные найдут свое отражение в листе 02, а также приложениях 1 – 3 к этому листу.
См. также удобный поиск амортизационных групп.
Амортизационные группы – это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов.
Понятие “амортизационная группа” используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.
Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить срок полезного использования с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.
В налоговом учете для начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) основные средства распределяются по десяти амортизационным группам в порядке возрастания.
Первая амортизационная группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
Вторая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
Третья амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
Четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
Пятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Шестая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
Седьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
Восьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
Девятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
Десятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды.
Определение срока полезного использования по амортизационной группе
Отметим, что нижняя граница каждой амортизационной группы начинается фразой “свыше”, а верхняя граница каждой амортизационной группы заканчивается фразой “включительно”.
Это означает, что например, для третьей группы нижняя граница – это 37 месяцев (3 года и 1 месяц), а верхняя – 60 месяцев (5 лет).
Амортизационные группы устанавливают интервал срока полезного использования.
Так, к примеру, к 5-й группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Следует отметить, что в пределах этого интервала налогоплательщик самостоятельно определяет конкретный срок каждого объекта.
Так, п. 1 ст. 258 НК РФ указывает, что «Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации…».
Классификация ОС
Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации ОС.
Классификации ОС – это таблица, в которой для каждой группы указаны наименование входящих в нее ОС и соответствующий код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).
В настоящее время Классификация представляет собой таблицу, состоящую из трех столбцов, в первом из которых указан код по ОКОФ, во втором столбце – наименование ОС, а в третьем столбце содержатся «Примечания к наименованиям ОС» (где могут быть указаны исключения или дополнительные пояснения).
В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам – Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.
Отметим, что налоговое законодательство не устанавливает для целей исчисления амортизации применение в безусловном порядке максимального срока полезного использования.
Так по правилам пункта 3 статьи 258 НК РФ налогоплательщик относит основные средства к одной из десяти амортизационных групп.
При этом Классификация ОС предусматривает срок полезного использования объектов в интервале минимальных и максимальных значений.
Таким образом, НК РФ не обязывает компанию устанавливать именно максимально допустимый срок полезного использования объекта ОС.
Порядок действий если объекта ОС нет в классификации
Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации ОС.
В этом случае следует посмотреть код ОС в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду.
Если же объект не указан и в ОКОФ, то для установления срока полезного использования следует воспользоваться его технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
При отсутствии такой информации для решения вопроса об определении срока полезного использования основного средства следует обратиться в Минэкономразвития России.
Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, для целей налогообложения прибыли
Если было приобретено ОС, бывшее в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке, за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.
При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится.
В этом случае, приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Если же срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, то компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, нормы НК РФ предоставляют организациям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, следует применять.
Наряду с этим организации необходимо документально подтвердить амортизационную группу, к которой отнес имущество предыдущий собственник.
Это могут быть акты о приеме-передаче основных средств, составленные по самостоятельно разработанным передающей стороной формам или по унифицированным формам N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны или любые другие документы, подтверждающие срок полезного использования этого имущества и, соответственно, амортизационную группу (подгруппу).
Изменение срока полезного использования основных средств
По общему правилу срок полезного использования пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей объекта по результатам (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01):
достройки;
дооборудования;
реконструкции;
модернизации.
При этом для целей налогового учета увеличение срока полезного использования может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ОС было включено ранее.
Применение Классификации ОС в бухгалтерском учете
Отметим, что норма о том, что указанная Классификация ОС может использоваться для целей бухгалтерского учета с 01.01.2017 года признана утратившей силу.
Поэтому в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Так если организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01, то этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:
ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).
Установленный срок полезного использования основных средств следует зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6).