Разный срок полезного использования оно или она
– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
При определении срока полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета организация может руководствоваться классификацией, установленной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Однако для целей бухгалтерского учета это не обязательно. Постановление носит рекомендательный характер, о чем прямо говорится в п. 1 данного документа.
Руководствуясь приведенными нормативными документами, можно положительно ответить на вопрос о том, могут ли в бухгалтерском и налоговом учете быть установлены разные сроки полезного использования для одного и того же объекта основных средств.
Доказательствами могут служить, по меньшей мере, три обстоятельства.
1. Требование обязательного определения сроков, установленных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, в налоговом учете и рекомендательный порядок применения данного Постановления в бухгалтерском учете. Очевидно, что если бы сроки непременно должны были совпадать, обязательное применение Постановления требовалось бы для каждого из учетов.
2. Пункт 5 ПБУ 6/01 разрешает для отдельных групп основных средств определять срок полезного использования исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Такой способ не предусмотрен ни Налоговым кодексом РФ, ни Постановлением N 1 для налогового учета.
3. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством РФ. Принимаются во внимание и сроки полезного использования по амортизационным группам, установленным ст. 258 НК РФ. Такие правила установлены в ст. 322 НК РФ.
По правилам бухгалтерского учета организация продолжает начислять амортизацию, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости таких основных средств и ранее принятых сроков полезного использования, по соответствующим им нормам, которые она применяла до этого.
Таким образом, учитывая, что формулировки законодательства, определяющие понятие срока полезного использования, в бухгалтерском и налоговом законодательстве различаются (очевидно, что период, в течение которого объект основных средств приносит доход, и период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, – не одно и то же). Учитывая также косвенные доказательства, о которых говорилось выше, можно признать, что применение организацией в бухгалтерском и налоговом учетах разных сроков полезного использования правомерно и соответствует действующему законодательству.
Форум – Бухгалтерский учет и налогообложение | Обсуждаем: |
Добрый день,
при начислении в бухгалтерском и налоговом учете амортизации по объекту основных средств первоначально произошло начисление ОНА. Затем через пару месяцев была начислена амортизационная премия- в итоге сумма налоговой амортизации превысила бухгалтерскую. Мы полностью погасили ОНА по данному объекту и начислили ОНО.
Аудиторы считают, что нужно было ОНА гасить постепенно, и начислить ОНО.
Думаю,что неверно, если по одному объекту будет и ОНА и ОНО одновременно.
Подскажите, пожалуйста, как обосновать?
Левые какие-то аудиторы….. Естественно, что по одному объекту может быть только одна разница: либо по дебетовая либо по кредитовая
На сумму амортизационной премии должно быть начислено ОНО. Если по данному объекту срок амортизации в БУ<НУ, то по данному объекту одновременно следует начислять и ОНА.
В результате к концу срока амортизации будет ОНО=ОНА, и оба не погашены. Или Вы считаете рациональным рассчитывать, какая часть разницы в начисленной амортизации соответствует амортизационной премии, а какая – разным срокам полезного использования ОС и по этим частям погашать отдельно ОНА и ОНО? При этом сущность ОНА/ОНО как будущего налога (уплаты или недоплаты) не меняется, так зачем в два раза увеличивать трудоемкость расчетов, если это ни на что не влияет и мало того, не требуется согласно ПБУ 18?
одно основное средство – один отложенный налог
Я очень сожалею, но не получится только с одним отложенным налогом. Если все правильно делать, то к концу амортизации объекта все отложенные обязательства погасятся.
Соль, давайте на пальцах… пусть ОС претерпит за свою “жизнь” десять реконструкций и модернизаций…
Вы на каждую из них будете запускать отдельные “часы” ОНА-ОНО?
Соль, опять же – “если все правильно делать” – откуда Вы взяли, что именно так правильно?
Амортизационная премия – это просто другое название, введенное НК, для обозначения части налоговой амортизации. Поэтому очень странно выглядит позиция, когда по одной части амортизации у Вас ОНА, а по другой части амортизации у Вас ОНО.
А если бы амортизация в НК каждый год называлась каким-то новым словом, то у Вас каждый год был бы свой ОНА/ОНО?
Дело в том, что ОНА и ОНО влияют на расчет чистых активов ОАО.
Соответственно, при одномоментном погашении ОНА, величина чистых активов уменьшается.
Дело в том, что ОНА и ОНО влияют на расчет чистых активов ОАО.
Соответственно, при одномоментном погашении ОНА, величина чистых активов уменьшается.
Женя, а Вы попробуйте пример на цифрах.
На самом деле на чистые активы ОНА/ОНО нифига не должны влиять.
ЗЫ Вообще-то Минфин
в отчетности
(ф.1) вообще рекомендует ОНА и ОНО показывать
свернуто
. По всем основаниям.
Т.е. если общая сумма ОНО больше, чем общая сумма ОНА, то в активе ф.1 ОНА не показываются, а в пассиве показывается разница. И соответственно наоборот если ОНА больше ОНО.
А Ваши удиторы что-то перемудрили.
ЗЗЫ Ссылку на Минфин не дам, сейчас базы нет, искать лень.
О! Кажется, я понял. Там видно вопрос не в том (не только в том), одна или две разницы по объекту. Похоже, Женя имевшуюся разницу просто списал в ноль, не обращая внимания на предполагаемый график ее погашения. Тогда, конечно, ошибка.
У Вас начислилась ВСЕГО за год 1000 руб. бухг. амортизации, а налоговой сначала начислили 800, а потом еще аморт премия свалилась 700. Соответственно Ваша разница за период будет (700+800)-1000 = 500. Она будет ОДНА, но это не значит, что все начисленное ранее нужно единовременно списывать. Есл непонятно написал, дайте Ваши цифры и что Вы сделали.
Первоначально бухгалтерская амортизация -1000, налоговая -800. Возник ОНА. В следующем периоде бухгалтерская амортизация- 1000, налоговая амортизация 1500 =800 (амортизация)+700 (аморт. премия).Соответственно мы погасили ОНа – 200х24% руб.и Начислили ОНО.
Я считаю, что в том периоде,когда налоговая амортизация больше бухгалтерской, возникает только налогооблагаемая разница (в последствии ОНо) и в последующие периоды соответственно тоже. А вычитаемая разница отсутствует, поэтому не должно быть движения ОНА.
Разве нет так?
с точки зрения ПБУ 18/02, временная разница -это разница, образовавшаяся в результате применения различных правил признания расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В данном случае расходом является амортизация.
“Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах”
Соответственно,в период превышения амортизации НУ над БУ возникает только налогооблагаемая разница. Почему нельзя списать сразу ОНА?
Конечно, неправильно. налог от суммы должен быть равен сумме налогов.
За два года БУ амортизация 2000, налоговая амортизация 2300. Итого на конец второго периода Ваше ОНО будет 300х24%.
Забудьте про разные названия. У Вас ПРОСТО начисляется две амортизации: одна в БУ, другая в НУ. В силу определенных правил НК амортизация за второй год оказалась больше чем за первый. Ну и что? Механизм расчета от этого не меняется.
или по-другому.
Если применять Вашу терминологию, то начислив аморт премию, Вы фактически ею закрыли разницу, возникшую в прошлом году. Т.е. начисляя ОНО, Вы уже списали ОНА прошлого года. А Вы после этого еще раз его списываете. Поэтому у Вас возникает задвоение на сумму 200х24%
Хорошо, теперь появилась информация к размышлению).
Пример новый (без X24%):
1 мес. Амортизация БУ 1000, в НУ 800. Возникает ОНА 200.
2.мес. Амортизация БУ 1000, в НУ 800+ 2000 аморт.премия. Разница 1800.
Проводки такие:
1мес. Д09 К68 -200
2мес. Д68 К09 -200
Д68 К77 -2000
К77 Д68- 800.
Согласны?
Какой, по Вашему мнению, должен быть механизм расчета, если негасить ОНа сразу и как в этом случае построить графики начисления и списания разниц?
Совершенно не понимаю, для чего Вам вводить раздельный учет там, где он не нужен. Ведите все на одном счете: по выбору на 77 или 09. А в конце периода расчитываете свернутое сальдо и показываете в балансе. Если религия не позволяет держать свернутое Дт сальдо на 77 или Кт на 09, опять-таки в конце года один раз переносите на другой счет…..
Просто у Вас из-за этого путаница.
Как бы сделал я (я все веду на 77):
1 мес 77/68 200
2 мес 68/77 1800
Или если пользоваться Вашим раздельным учетом, тогда:
1 мес 09/68 200
2 мес 68/09 200
68/77 1600
Проверка: в совокупности за 2 мес. начислено в БУ 2000, в НУ 3600. Итого разница на конец года должна быть разница 1600.
Извините, последняя проводка вышла криво Д77 К68 200.
таким образом, сальдо на конец периода по 68 и 77 -1600.
По счету 68 как раз налог от суммы равен сумме налогов.
С учетом Вашего исправления у Вас по Кт 77 получается 1800, а должно быть 1600. Проблема в том, о чем я писал выше: задвоение. Я написал, как правильно.
Тут главная идея в том, надо ли расчитывать ОНА и ОНО по одному объекту в связи с разными причинами возникновения разниц.
При изменении вида разницы, в случае наличия суммы, достаточной для погашения первоначально возникшей разницы,мы гасим всю первоначальную разницу, и начисляем новую в зависимости от величины расходов в БУ и НУ.
На налог (счет 68) это не влияет,
но задействованы счета 77 и 09, которые в свою очередь отражены в балансе и форме 2.
Поэтому размышляю, какие последствия от таких операций в учете могут возникнуть
Последствий не будет никаких (кроме дополнительной аналитики, вряд ли кому-то нужной), если не задваивать.
Добрый день,при начислении в бухгалтерском и налоговом учете амортизации по объекту основных средств первоначально произошло начисление ОНА. Затем через пару месяцев была начислена амортизационная премия- в итоге сумма налоговой амортизации превысила бухгалтерскую. Мы полностью погасили ОНА по данному объекту и начислили ОНО.
Аудиторы считают, что нужно было ОНА гасить постепенно, и начислить ОНО.
Думаю,что неверно, если по одному объекту будет и ОНА и ОНО одновременно.
Подскажите, пожалуйста, как обосновать?
разница из-за 2-х факторов – сложная, будет делиться на 2 частные разницы – ОНА и ОНО..может такое быть.
Дело в том, что ОНА и ОНО влияют на расчет чистых активов ОАО.
Соответственно, при одномоментном погашении ОНА, величина чистых активов уменьшается.Женя, а Вы попробуйте пример на цифрах.
На самом деле на чистые активы ОНА/ОНО нифига не должны влиять.ЗЫ Вообще-то Минфин
в отчетности
(ф.1) вообще рекомендует ОНА и ОНО показывать
свернуто
. По всем основаниям.
Т.е. если общая сумма ОНО больше, чем общая сумма ОНА, то в активе ф.1 ОНА не показываются, а в пассиве показывается разница. И соответственно наоборот если ОНА больше ОНО.
А Ваши удиторы что-то перемудрили.ЗЗЫ Ссылку на Минфин не дам, сейчас базы нет, искать лень.
Минфин излагая такую позицию делает кальку с МСФО..
А как же принцип отчетности – что сворачивать активы и пассивы в балансе нельзя ????
Страницы: 12
Итоги конкурса для читателей
Прежде всего, подведем итоги конкурса, который проходил в 32-м выпуске журнала.
Мы предлагали читателям решить задачу по бухучету, проверить себя и выиграть приз. Конкурсантам нужно было рассчитать амортизацию в налоговом учете, поставить приобретенный объект основных средств на бухгалтерский учет и ответить еще на ряд вопросов по теме. Задача была составлена по аналогии с той, которую Контур.Академия предлагала студентам на пятой Контур.Олимпиаде. Олимпиада проводится ежегодно среди студентов финансовых специальностей.
Учитесь бесплатно в Контур.Академии. Примите участие в шестой Контур.Олимпиаде и выиграйте денежные призы.
Работы читателей проверял аттестованный аудитор, автор нашего журнала Александр Лавров. Стоит отметить, что не все участники справились с заданием без ошибок.
Основные ошибки при расчете амортизации
- Ошибки при работе с первичными документами. Подтвердить срок эксплуатации объекта основных средств можно как с помощью унифицированных форм, так и с помощью документа неунифицированной формы, если именно он был составлен при приемке-передаче основного средства. Напомним, что с 2013 года применение унифицированных форм необязательно. Большинство конкурсантов решили, что для данной операции пригодна лишь унифицированная форма ОС-1.
- Подмена понятий. Срок полезного использования и срок для начисления амортизации — это не одно и то же. Участники конкурса перепутали два понятия, из-за чего и допустили ошибки в расчете сроков.
- Сложности с расчетом ОНО и ОНА. Бухгалтеры не всегда могут верно определить месяц возникновения и погашения ОНО и ОНА. Кроме того, некоторые участники конкурса не учли, что погашать ОНО (как и ОНА) можно только тогда, когда оно есть, а погашение ОНО «в минус» недопустимо. Данная ошибка влечет за собой неверные расчеты и искажение учета.
- Неправомерное округление. Сумму начисленной амортизации нужно отражать в рублях и копейках. Это связано с тем, что бухгалтерский учет также ведется без округлений. Кроме того, налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается в рублях и копейках. Некоторые конкурсанты округляли суммы начисленной амортизации до целых рублей, что противоречит законодательству.
- Несвоевременное применение вычета НДС. Налог можно и нужно принять к вычету (и отразить вычет в учете) уже в момент постановки основного средства на учет. Некоторые участники отразили вычет НДС лишь после введения основного средства в эксплуатацию или после оплаты его стоимости поставщику.
Амортизация основных средств: инструкция для бухгалтера
Проанализировав типичные ошибки конкурсантов, Александр Лавров подготовил статью: составил пошаговую инструкцию по начислению амортизация основных средств и ПБУ 18/02, а также подробно разобрал решение конкурсной задачи.
Пять шагов помогут вам безошибочно рассчитать и отразить в учете амортизацию основных средств.
Шаг первый. Определяем первоначальную стоимость. Амортизационная премия
Базовый принцип определения первоначальной стоимости ОС схож в бухгалтерском и налоговом учете: в первоначальную стоимость ОС включаются все фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию, за исключением возмещаемых налогов, в том числе НДС (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Как правило, «бухгалтерская» первоначальная стоимость ОС совпадает с «налоговой».
Однако «амортизируемая» стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться.
Это связано с применением «амортизационной премии» — права организации единовременно включить до 30 % (по некоторым ОС — до 10 %) первоначальной стоимости ОС в расходы в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Отметим, что для целей бухгалтерского учета нормы ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не предусматривают механизма, аналогичного «амортизационной премии», поэтому вся стоимость ОС в бухгалтерском учете включается в расходы только через механизм амортизации.
Шаг второй. Определяем срок полезного использования
Срок полезного использования — это срок, в течение которого организация предполагает использовать объект (п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 20 ПБУ 6/01). Однако в бухгалтерском учете этот срок может быть любым (более года) для любого объекта ОС, а в налоговом учете срок полезного использования необходимо установить в соответствии с Классификацией, в пределах сроков для соответствующей амортизационной группы.
Таким образом, сроки полезного использования объекта ОС в бухгалтерском и в налоговом учете могут различаться.
Например, если объект относится к 6-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно), то минимальный срок полезного использования, который можно установить для целей налогообложения, составит 121 месяц. Тогда как в бухгалтерском учете можно установить и более короткий период — например 8 лет (96 месяцев).
Для целей налогообложения при применении линейного метода начисления амортизации у организации есть право уменьшить срок, исходя из которого определяется норма амортизации, на срок использования объекта предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском учете такой возможности нет — однако она и не нужна, так как при установлении срока полезного использования организация не связана амортизационными группами и может сразу установить срок, учитывающий период эксплуатации у предыдущих владельцев.
Шаг третий. Определяем метод (способ) начисления амортизации
Метод начисления амортизации в налоговом учете определяется учетной политикой в отношении всех объектов амортизируемого имущества (п. 1 ст. 259 НК РФ). Иными словами, для всех таких объектов (кроме тех объектов, для которых НК РФ предусмотрено применение линейного метода) налогоплательщик может выбрать, применять ему линейный или нелинейный метод.
В бухгалтерском учете для различных групп ОС можно выбрать разные способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01).
Иными словами, по одному и тому же объекту ОС амортизация может начисляться в бухгалтерском и налоговом учете в разном порядке. То есть разницы могут возникнуть даже при одинаковых первоначальной стоимости и сроке полезного использования и неприменении амортизационной премии.
Шаг четвертый. Рассчитываем суммы амортизации
Механизм расчета сумм амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете отличается.
В бухгалтерском учете при применении любого из способов сначала определяется годовая сумма амортизации. А в течение года, вне зависимости от применяемого способа, ежемесячная сумма амортизации всегда составляет 1/12 годовой (п. 19 ПБУ 6/01).
В налоговом учете сначала определяется норма амортизации (при применении линейного метода в отношении каждого объекта исходя из срока его полезного использования, при применении нелинейного метода — нормы установлены Кодексом). Затем первоначальная стоимость основного средства (либо суммарный баланс соответствующей группы/подгруппы) умножается на норму амортизации для определения суммы амортизации.
Шаг пятый. Определяем разницы и отражаем их с учетом ПБУ 18/02
Прежде всего, напомним, что не все организации обязаны применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Так, его могут не использовать организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ПБУ 18/02). А это, в частности, все малые предприятия, кроме подлежащих обязательному аудиту (п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).
Таким образом, например, все акционерные общества не вправе отказаться от применения ПБУ 18/02, так как они подлежат обязательному аудиту и поэтому не могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Как же отражаются разницы между бухгалтерским и налоговым учетом? Все зависит от того, какая это разница и за счет чего она возникла.
Наиболее распространенные случаи возникновения разниц описаны в таблице.
| Элемент | Причина разниц | Отражение согласно ПБУ 18/02 |
|---|---|---|
| Первоначальная стоимость | Затраты, включенные в БУ в первоначальную стоимость ОС, в НУ вообще не учитываются | По мере начисления амортизации в соответствующих суммах признается ПНО |
| Первоначальная стоимость | Затраты, включенные в БУ в первоначальную стоимость ОС, в НУ признаны единовременно | В момент признания «налоговых» расходов отражается ОНО, которое затем погашается по мере начисления амортизации |
| Амортизируемая стоимость | Применена амортизационная премия | В момент признания «налоговых» расходов отражается ОНО, которое затем погашается по мере начисления амортизации |
| Срок полезного использования | Срок полезного использования в БУ больше, чем в НУ | Сначала признается ОНО, а после прекращения начисления амортизации в НУ это ОНО погашается |
| Срок полезного использования | Срок полезного использования в БУ меньше, чем в НУ | Сначала признается ОНА, а после прекращения начисления амортизации в БУ этот ОНА погашается |
| Методы (способы) начисления амортизации | Используются различные методы (способы) начисления амортизации в БУ и НУ | Признаются ОНА или ОНО (в зависимости от того, больше амортизация в БУ или в НУ), а затем эти ОНА/ОНО погашаются |
Нормативная база, справочники ОКВЭД, ОКОФ, проводок, актуальные показатели. Чтобы получить доступ к материалам, просто зарегистрируйтесь
Узнать больше
Практический пример
В завершение рассмотрим практический пример начисления амортизации и отражения возникающих разниц в соответствии с ПБУ 18/02. Именно при решении этой задачи некоторые конкурсанты допускали ошибки.
Ситуация
АО «Берег» 11.07.2016 для производственной деятельности приобрело у ООО «Горизонт» производственный станок, бывший в употреблении, стоимостью 3 500 000 ₽, в том числе НДС 18 %. АО «Берег» перечислило денежные средства за станок продавцу в полном объеме в сентябре 2016 года. Объект основных средств был введен в эксплуатацию в июле 2016 года. АО «Берег» определило срок полезного использования — 10 лет 1 месяц (121 месяц) в налоговом учете, в бухгалтерском учете — 8 лет (96 месяцев). Получив от продавца производственного станка документы, подтверждающие срок полезного использования, АО «Берег» сделало вывод, что продавец эксплуатировал основное средство в течение 21 месяца. Бухгалтер АО «Берег», в налоговом учете установив срок полезного использования, скорректировал его на срок использования станка в ООО «Горизонт».
В налоговом учете при расчете амортизации АО «Берег» применяет амортизационную премию и единовременно списывает в расходы 30 % стоимости основного средства.
Согласно учетной политике, АО «Берег» начисляет амортизацию линейным методом (способом) и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
АО «Берег» продолжало эксплуатировать станок до окончания сроков его полезного использования (как бухгалтерского, так и налогового).
Задание
- Укажите, каким документом можно подтвердить срок эксплуатации объекта основных средств в ООО «Горизонт».
- Рассчитайте амортизацию в налоговом учете. Когда и в каком размере АО «Берег» может признать расходы по налогу на прибыль, связанные с приобретением ОС (в том числе рассчитанную амортизацию)?
- Поставьте на бухгалтерский учет приобретенный объект основных средств.
- Может ли АО «Берег» применять амортизационную премию при расчете амортизации в бухгалтерском учете? Если да, то примените ее при расчете амортизации. Рассчитайте амортизацию в бухгалтерском учете.
- Появится ли у бухгалтера необходимость использования ПБУ 18/02? Если да, то укажите, какие записи и когда будут сделаны в бухгалтерском учете и в какой сумме в связи с применением данного ПБУ за весь период эксплуатации в АО «Берег».
Решение
По вопросу 1. Подтвердить срок эксплуатации производственного станка в ООО «Горизонт» можно актом по форме № ОС-1 (ОС-1а), аналогичным актом в свободной форме либо иными документами, содержащими сведения о сроке использования станка у продавца.
По вопросу 2. Стоимость, исходя из которой следует исчислять амортизацию в налоговом учете, составляет:
2 966 101,69 ₽ (3 500 000 — 533 898,31, где 533 898,31 — НДС).
Определяем срок полезного использования с учетом эксплуатации станка у предыдущего владельца:
121 — 21 = 100 месяцев.
Определяем месячную норму амортизации:
1/100 × 100 % = 1 %.
Определяем сумму, которую ООО «Берег» может списать единовременно в налоговые расходы (30 % от стоимости производственного станка):
2 966 101,69 ₽ × 30 % = 889 830,51 ₽
Определяем, какая сумма будет списываться в расходы в течение 100 месяцев:
2 966 101,69 — 889 830,51 = 2 076 271,18 ₽
Определяем ежемесячную сумму амортизации в налоговом учете:
2 076 271,18 × 1 % = 20 762,71 ₽
Определяем сумму амортизации, которую в 2016 году можно включить в расходы по налогу на прибыль:
20 762,71 × 5 месяцев (август — декабрь 2016 года) + 889 830,51 ₽ (амортизационная премия) = 993 644,06 ₽
Определяем, какую сумму амортизации можно включить в расходы в 2017 году:
20 762,71 ₽ × 12 месяцев = 249 152,52 ₽
Аналогично в 2018–2023 годах.
Определяем, какую сумму амортизации можно включить в расходы в 2024 году:
20 762,71 × 11 месяцев (январь — ноябрь) + 0,18 ₽ (не списанный остаток первоначальной стоимости, который будет признан в расходах в декабре) = 228 389,99 ₽.
Таким образом, общая сумма расходов в налоговом учете за все время эксплуатации станка составит 2 966 101,69 ₽ (993 644,06 + (249 152,52 × 7) + 20 762,71 × 11 + 0,18).
По вопросу 3. Ставим на бухгалтерский учет приобретенный объект основных средств.
Проводки, которые следует сделать в июле 2016 года:
Дебет 08 Кредит 60 — 2 966 101,69₽ — отражены затраты на приобретение производственного станка.
Дебет 19 Кредит 60 — 533 898,31 ₽ — отражен НДС.
Дебет 01 Кредит 08 — 2 966 101,69 ₽ — производственный станок введен в состав основных средств.
Вычет НДС не связан напрямую с постановкой ОС на учет, поэтому его не рассматриваем в рамках этой ситуации. Аналогично не рассматриваем и оплату продавцу.
По вопросу 4. В бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется, так как такая возможность не предусмотрена нормами ПБУ 6/01.
Рассчитываем амортизацию в бухгалтерском учете.
2 966 101,69 ₽ / 8 лет = 370 762,71 ₽ — годовая сумма амортизации.
370 762,71 ₽ / 12 мес. = 30 896,89 ₽ — ежемесячная сумма амортизации.
По вопросу 5. Прежде всего, отметим, что применение ПБУ 18/02 обязательно, так как АО «Берег» не освобождено от его применения (АО в силу организационно-правовой формы подлежит обязательному аудиту).
В рассматриваемой ситуации необходимость применения ПБУ 18/02 возникает, поскольку АО «Берег» применяет разные сроки полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете, а также применяет в налоговом учете амортизационную премию, в то время как в бухгалтерском учете она не применяется никогда.
Бухгалтерские записи в связи с начислением амортизации и применением ПБУ 18/02 будут следующими.
Август 2016 года:
Дебет 20 Кредит 02 — 30 896,89 ₽ — начислена амортизация в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете в первом месяце начисления амортизации сумма расходов в виде амортизации будет меньше расходов в налоговом учете, которые состоят из налоговой амортизации и амортизационной премии. В результате в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 12, 15 ПБУ 18/02).
Определяем налогооблагаемую временную разницу (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО):
889 830,51 ₽ + 20 762,71 ₽ – 30 896,89 ₽ = 879 696,33 ₽ — сумма НВР.
879 696,33 × 20 % = 175 939,27 ₽ — сумма ОНО.
Дебет 68 Кредит 77 — 175 939,27 ₽ — отражается ОНО.
По мере начисления амортизации происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО (п. 18 ПБУ 18/02). То есть на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается, что отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68.
С сентября 2016 по июль 2024 года ежемесячно будут делаться следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 02 — 30 896,89 ₽ — начислена амортизация в бухгалтерском учете.
С сентября 2016 по ноябрь 2023 года в бухгалтерском и налоговом учете будет уменьшаться НВР и ОНО до их полного погашения. В этом месяце НВР и соответствующее ОНО уменьшатся до нуля, дальше их уменьшать нельзя (уменьшать просто нечего). Поэтому в этом же месяце на остаток разницы будут признаны ВВР и ОНА, которые далее будут расти до момента прекращения начисления амортизации в бухучете (п. 11, 12, 14, 15 ПБУ 18/02).
Для периода с сентября 2016 по октябрь 2023:
30 896,89 ₽ – 20 762,71 ₽ = 10 134,18 ₽ — сумма уменьшения НВР.
10 134,18 × 20 % = 2 026,84 ₽ — сумма уменьшения ОНО.
Списание ОНО производится следующей проводкой:
Дебет 77 Кредит 68 — 2 026,84 ₽ — отражается уменьшение ОНО.
В ноябре 2023 года:
Остаток ОНО на начало месяца — 1 631,03 ₽. По итогам месяца ОНО погашается полностью, остаток разницы (395,81 ₽) относится на увеличение ОНА.
Проводки ноября 2023 года:
Дебет 77 Кредит 68 — 1 631,03 ₽ — отражается уменьшение ОНО.
Дебет 09 Кредит 68 — 395,81 ₽ — отражается признание ОНА.
С декабря 2023 по июль 2024 года ОНА увеличивается на сумму 2 026,84 ₽ ежемесячно:
Дебет 09 Кредит 68 — 2 026,84 ₽ — отражается увеличение ОНА.
Так как с августа 2024 года амортизация будет начисляться только в налоговом учете, то возникает уменьшение ранее признанной ВВР и уменьшение ОНА (п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Определяем ежемесячное уменьшение ОНА:
20 762,71 ₽ × 20 % = 4 152,54 ₽.
С августа 2024 по ноябрь 2024 года включительно следует сделать следующие проводки:
Дебет 68 Кредит 09 — 4 152,54 ₽ — отражается уменьшение ОНА.
В ноябре 2024 года начисление амортизации в НУ также прекращается, все разницы погашаются до нуля.
Александр Лавров, аттестованный аудитор
Елена Рогачева, эксперт справочно-правовой системы Контур.Норматив
Не пропустите новые
публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.