Примеры решения задач по налогу на добычу полезных ископаемых

В налоговом периоде организация извлекла из недр 800 т минерального сырья, в котором содержится 200 т полезных ископаемых – камнесамоцветного сырья.

Из указанных 800 т минерального сырья 10 т направлено на собственные технологические нужды (содержится 2,5 т полезных ископаемых).

Из оставшихся 790 т минерального сырья:

• в отношении 600 т закончен комплекс технологических операций, извлечено 150 т полезных ископаемых, из которых 110 т реализовано в этом же налоговом периоде:
  • 50 т по цене 2400 руб. за 1 т (с учетом НДС);
  • 60 т по цене 2500 руб. за 1 т (с учетом НДС);
• в отношении 190 т минерального сырья комплекс технологических операций по извлечению полезных ископаемых будет закончен в следующем налоговом периоде.

Ставка налога на добычу полезных ископаемых по камнесамоцветному сырью – 6,5%.

Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых.

Решение:

В соответствии со ст. 338 НК РФ налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. При этом стоимость добытых полезных ископаемых исчисляется как произведение количества добытых полезных ископаемых, определяемого в соответствии со ст. 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, оцениваемой в соответствии со ст. 340 НК РФ.

Рассчитываем цены реализованного полезного ископаемого без НДС:

2400*100/118=2034 руб./т;

2500*100/118=2119 руб./т.

Выручка от реализации полезного ископаемого составила:

50*2034+60*2119=228840 руб.

Стоимость единицы полезного ископаемого как средневзвешенная цена реализации равна:

228840/(50+60)=2080 руб.

Как правило, количество реализованного добытого полезного ископаемого не совпадает с количеством добытого. Это связано с наличием нереализованных остатков добытого полезного ископаемого на начало и на конец налогового периода. Для целей налогообложения не имеет значения, когда было добыто полезное ископаемое, реализованное в данном налоговом периоде. Если оно было реализовано, его цена должна быть учтена при определении выручки в соответствии со ст. 340 НК РФ. Также не имеет значения, было ли реализовано все добытое в налоговом периоде полезное ископаемое. Ведь для расчета налоговой базы берется все количество добытого полезного ископаемого, а не та его часть, которая была реализована.

Следует также заметить, что налог исчисляется в отношении всех полезных ископаемых, добытых (извлеченных) из недр (отходов, потерь) в соответствующем налоговом периоде, то есть в отношении которых завершен весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, и которые доставлены (транспортированы) до склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий). Налог исчисляется также в отношении полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, реализованном до завершения всего комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, либо при его использовании на собственные технологические или производственные нужды.

Организацией было добыто 200 т полезного ископаемого. Его стоимость (налоговая база) равна:

200*2080=416000 руб.

Ставка налога на добычу полезных ископаемых равна 6,5%.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых составляет:

416000*6,5/100=27040 руб.

1. Организация за налоговый 
период добыла 60000 т. Руды. В этом 
же периоде она реализовала 
50000 т. Выручка от реализации 
составила 75 млн. руб. Определить 
стоимость единицы добытого полезного 
ископаемого, сумму НДПИ и срок 
его уплаты.

РЕШЕНИЕ

75000000/50000=1500 руб./т. – стоимость единицы
ДПИ (сходя из сложившихся цен реализации
за налоговый период)

1500*60000=90 млн. руб. – налоговая 
база

90 млн. руб.* 4.8%=4,32 млн. руб. – НДПИ

Срок уплаты – не позднее 25 числа 
месяца, следующего за истекшим налоговым 
периодом

2. Организация добывает 
глину. Часть глины отпускается 
на производство кирпича, а 
другая реализуется. Организация 
добыла 550 т., из которых отпущено 
на производство кирпича – 
450 т., реализовано 100 т., в т.ч. 60 т. 
– по цене 550 руб./т и 40 т. 
– 600 руб./т. Цены реализации приведены без
учета НДС и расходов по доставке покупателю.
Определить стоимость 1 т. ДПИ, сумму НДПИ
и указать способ оценки стоимости ДПИ.

РЕШЕНИЕ

Оценка стоимости ДПИ определяется
н/п самостоятельно по 2 способу (исходя
из сложившихся цен реализации за
соответствующий налоговый период).

550*60+40*600=33000+24000 = 57000 руб. – выручка 
от реализации

(60*550+40*600)/100 т.=570 руб./т. – стоимость 
единицы ДПИ

570 руб./т *550 т. = 313500 руб. – стоимость 
ДПИ

313500*5,5% = 17242,5 руб.

3. Организация добыла
150 т. минеральной воды, расфасовала 
ее в емкости по 1,5 л. И реализовала 
20 т. Цена реализации 1 бутылки 
в 1,5 л. – 7 руб. Также реализовалась 
вода в цистернах в количестве
50 т. за 240000 руб. Остальные 80 т. 
отпущена на источники в лечебных целях. Рассчитать сумму
НДПИ к уплате в бюджет.

РЕШЕНИЕ

240000 руб./50 т = 4800 руб./т – стоимость 
единицы НДПИ в цистернам

20000 л./1,5 л. * 7 руб. = 93334 руб. – стоимость 
воды в бутылках

93334 руб. / 20 т. = 4666,7 руб./т. – стоимость 
единицы НДПИ в бутылках

(4800+4666,7)/2=4733 руб. – средняя цена

(93334+240000)/70 = 4761 руб./т. – стоимость 
добытой тонны

4761*150 т. = 714150 руб. – общая налоговая 
база

4761*70 т.*7,5%=24995 руб. – НДПИ по 
минеральной воде в цистернах 
и бутылках

80 т. используется в лечебных целях
и облагается по ставке 0%.

4761*80т*0%=0 руб.

4. Организация добывает 
железную руду. Объем добычи за 
налоговый период – 5000 т. Оптовая 
цена реализации ПИ 400руб./т., в 
т.ч. НДС. В соответствии с 
договором, транспортировка продукции осуществляется за счет покупателей.
Государственные субсидии организации
не предоставляются. Рассчитать сумму
НДПИ за налоговый период.

РЕШЕНИЕ

Используем в расчетах 2 способ
оценки стоимости.

5000 т.*400 руб./т. = 2 млн. руб. – выручка 
от реализации, включая НДС

400-400 руб./т*18/118=339 руб./т. – цена 
реализации ПИ без НДС

339 руб./т*5000 т. = 1695000 руб. – налоговая 
база

1695000 руб.*4,8% = 81360 руб. – НДПИ

5. Организация ведет 
добычу калийных солей и хлористого 
натрия на одном участке. Ни 
в текущем, ни в предшествующем налоговом
периоде реализация не производилась.
За налоговый период было добыто 150 т. солей,
в т.ч. 45 т. – калийной соли, а 105 т. – натриевой
соли. Общая сумма расходов по добыче 72000
руб. определить налоговую базу по каждому
ПИ и сумму НДПИ.

РЕШЕНИЕ

Рассчитываем стоимость по 3 методу
оценки.

150 т – 100%

45 т. – х %

Х= 30% – калийная соль, а 70 % – натриевая 
соль

72000*30%=21600 руб. – расходы по 
добыче калийной соли

72000*70%= 50400 руб. – расходы по 
добыче натриевой соли

50400*5,5%=2772 руб. – НДПИ по натриевой 
соли

21600*3,8%=820,8 руб.– НДПИ по калийной 
соли

6. Организация осуществляет добычу нефти на 2-х участках. На первом месторожд.добыто 850 т., включая потери полезных ископаемых. Фактич.потери при добычи на данном месторождении составляют 90т. При нормативах 85 т. На др.участке поиск и разведку месторождений н/п осуществлял за счет собственных средств и за алог.период добыл 200т руды, включая фактические потери 20 т., при нормативах 15т. Определить размер НДПИ, подлежащий уплате за налоговый период.

Решение: 
419 руб/тонна

1. (85т.*0руб)+((850-85)*419 руб)=320535
2. (15т*0руб.)+((200-15)*419 р.)*0,7(т.к. за счет собственных средств) = 54260,5 руб

ведется обособленный учет по каждому 
месторождению и фактической 
потери.

7. Н/п добыто в налог.периоде 560т. бокситов. За этот  период было реализовано 630т. ПИ, добытых в отч.и предшест.периодах. выручка от реализ.бакситов составила 920000 рублей, в т.ч. НДС. Сумма рсходов на доставку продукции до потребителя составила 225000 руб. определить ст-ть ед-цы ДПИ и размер НДПИ.

Решение:

1). 920000*18/118=140339 – НДС

2). 920000-140339-225000=554661 руб – выручка 
без НДС и расходов на доставку

3). 554661/630=880,4 руб.- ст-ть ед-цы НДПИ

4). 560*880,4= 493024 – НБ по НДПИ

5). 493024*5,5%= 27116  руб. – сумма НДПи
за дан.нал.период

8. Организация добывает природ.газ и песчано-гравийную смесь. За нал.период организацией добыто газа в размере 280 млн куб.метров, а песчано-гравийн смеси 1 млн.куб.метров. часть добытого природ.газа реализована по цене 380 руб. за 1000 куб.метров (цена приведена без учета НДС и за минусом расходов по доставке). Песчано – гравийн.смесь полостью использована орган-ей  в производственных целях. Сумма прямых расходов организации за налог.период составила 3 млн 200тысрублей, в т.ч.расходы по ДПИ 2 млн.900 тыс.рублей. общая сумма косвенных расходов составила 820 тыс.рублей. определить сумму НДПИ по природ газу и песчано-гравийной смеси.

Решение:

280000000/1000*147=41160000 руб- сумма НДПИ 
по природному газу

2900000/3200000*100%=91%=0,91 –  долся прямых
расходов, связанных с добычей песка

820000*0,91=746200 – сумма косвенных 
расходов, связ.с ДПИ

2900000+746200 = 3646200 – общая сумма 
расходов

расчетная стоимость песчано-гравийной 
смеси:

3646200*0,36%=13126

сумма НДПИ = 13126*5,5%=722 руб- по песчано-гравийной
смеси

(остатки на начало складываются,
на конец-вычитаются)

9. организация осуществляет добычу нефти и песка. В теч.нал.периода было добыто 50 т.нефти и 8т.песка. Реализация песка не производилась. По итогам налогового периода по обоим видам ПИ были сформированы след.расходы:

1). Расходы на оплату 
работ производственного хар-ра 
по ДПИ, выполняемых сторон.организацией
3500 руб. (связаны с ДПИ, косвенные
расходы)

2) расходы на оплату труда 
работников, занятых ДПИ и суммы 
ЕСН, начисленные на эти расходы 8700
руб (связаны с ДПИ, прямые расходы)

3) сумма начисленной амортиз-ии 
по имуществу, спользуемому при 
ДПИ 1400руб. (связаны с ДПИ, прямые расходы)

4) расходы на ремонт ОС, использ.при 
ДПИ 2900руб. (связаны с ДПИ, косвенные расходы)

5) расходы на освоение ПР 1200 руб (связаны с ДПИ, косвенные расходы)

6) расходы на управление организацией
5000 руб (косвенные расходы).

Общая сумма прямых расходов за налог.период
составила 12700 руб. Остатки незавершенного
производства суммарно в отношении
нефти и песка составили на начало налогового
периода 2000 руб, на конец – 5000 руб. определить
сумму прмых расходов, относящихся к KGB?венных
расходов, относящ к ДПИ, общую сумму расходов
при добыче ПИ (прямых и косвенных), сумму
НДПИ по нефти и по песку.

Решение: Кц= (19,2345-9)*28,3754/261= 1,1

50*419*1,1=23045 р. – сумма НДПИ по 
нефти

сумма прямых расходов относ.к ДПИ
= 8700+1400=10100 р.

сумма косвенных расходов, отн к 
ДПИ = 3500+2900+1200+3976,5= 11576,5

общая сумма расходов при ДПИ = 10100+11576,5=21676,5
руб.

10100/12700*100%=79,53%- доля прямых расходов,
связ. с ДПИ

5000*79,53%=3976,5 – косвенные расходы 
по управл-ю организацией, связ. с 
ДПИ.

8/58*100%= 13,79% – доля добычи песка 
в общем объеме добыт.ПИ

(17700+3976,5+2000-5000)*13,79%=2575,5 – расчетная стоимость
песка

2575,5*5,5%= 141,7 руб – сумма НДПИ 
за песок.

10 В налоговом периоде организация добыла
600 т апатитовой руды и совершила 3 сделки
по реализации этой продукции.

1 сделка: на внутреннем рынке 
реализовала 50т продукции по 500р 
за 1т с учетом НДС, расходы по доставке
партии полезного ископаемого до получля
составили 1000р

2 сделка: на внутреннем рынке 
реализовала 100 т. продукции по 
цене 600 р. за 1т с учетом НДС, расходы
по доставке партии до получателя составили
1800р.

3 сделка: на внешнем рынке реализовала 200 т. продукции
по цене 20 $ за 1 т, расходы по доставке партии
до получателя составили 3000р.

В этом же периоде 100 т 
апатитовой руды было направлено на производство
продукции обрабатывающей промышленности,
оставшаяся часть продукции находится на складе организации.
Курс $ США к рублю установлен на дату реализации,
состав 28,8 р. за 1$.

Определить сумму НПИ 
и указать срок его уплаты.

Решение.

1. 500 * 500 р. = 25 000р. – ст-ть с НДС НДС = 25 000 * 18/118 = 3814р.

НБ = 25 000 – 3814 – 1000 = 20816 р. НДПИ = 20186
* 4% = 807 р.

2. 100 * 600 = 60 000 р. – ст-ть с НДС НДС = 60 000 * 18/118 = 9 153р.

НБ = 60 000 – 9153 – 1800 = 49 047р. НДПИ = 49 047
* 4% = 1962р.

3. 20 $ * 28,8р = 576р.

200 * 576р. = 115 200 р. – ст-ть с НДС НДС =
0%, т.к. экспорт НБ = 115 200 – 3 000 = 112 200 р.

НДПИ = 112 200 * 4% = 4 489 р.

Ср цена реализации = Выручка / колво 
реализго полезного ископаемого
= (20 186 + 49 047 + 112 200) / 350 = 518р.

НБ = 600 *518р. = 311 040 р.

НДПИ = 311 40 * 4% = 12 442 р.

Налог уплачивается не позднее 2 числа
месяца следующего за истекшим налоговым
периодом – календарный месяц

11 Организация добывает нефть, за нал. период
было добыто:

1. на участке А 210т, в т.ц. фактич. потери 9 т., норматив потерь утвержден в размере 3%
2. на участке Б 190 т, в т.ц. фактич. потери 2 т., норматив потерь утвержден в размере 2%. Поиск и разведка месторождения на дан. участке производились за счет собственных средств
3. на участке В, запасы которого в установленном порядке отнесены к некондиционным, 30 т.

Цена на нефть, опубликованная в офиц.
источнике 28 $, а по данным налогоплательщика
27,6 $, средний курс $ 29,8 р. за 1 $.

Определить сумму НДПИ.

Решение

Налог рассчитывается на
каждом участке отдельно:

Кц = (28-9)/261*29,8 = 2,1693

1. потери: допустимо 6,3т, по факту 9т

210*3% = 6,3 – норматив 
потерь

НБ = 210 – 6,3 = 203,7т

НДПИ = 203,7*2,1693*419=185150 р.

2. 190*2% = 3,8т – норматив потерь

НБ = 190-2=188 т.

НДПИ = 188*419*2,1693=170880*0,7, т..
за счет собственных средств = 119616р.

3. ст. 342 п. 1 пп.4 облагается по ставке 0%
4. общий НДПИ = 185 150+119 616 = 304 766р.

12 Составить прогноз совокупных поступлений
НДПИ и по каждому виду полез. ископаемого
исходя из след. данных:

– прогнозируемая цена 
нефти 26$ за баррель

– среднегод курс $ 28,2р 
за 1$

– прогнозир облагаем 
объем добычи газа горючего природного
596 млрд м3

– прогнозируем ст-ть 
облагаем объема газового конденсата
14 млн р

Решение

Кц = (26-9)*28,2/261=1,8367

Прогнозируем сумма 
НДПИ по нефти = 1,8367*445 млн*419=342462 млн 
р.

Прогнозируем сумма 
НДПИ по газу горючему природному = 147*596млн=87 162 млн р

Прогнозируем сумма 
НДПИ по газовому конденсату = 14 млн * 17,5% = 2 450 000
р.

Прогнозируем сумма 
НДПИ= 430 076,45 млн р

13  В нал периоде организацией добыто 1500
гр золотосодержащего полупродукта, в
котором по данным лаборатории содержится
1350 г химически чистого золота. В этом
же периоде аффинированное золото реализовано
в количестве 1480 гр. на сумму 510 600 р, без
НДС. Расходы на аффинаж составили 15 000
руб. расходы на доставку золота до покупателя
5 000 р

Определить ст-ть единицы химически чистого
металла и сумму НДПИ

Решение

1350/1500 = 0,9 – доля содержания 
химически чистого метла в 
общем кол-ве добытого ПИ

510 600-15 000 – 5000 = 490 600р

490 600 / 1480 *0,9 = 298,3р – ст-ть
единицы добытого ПИго

НБ = ст-ть добытого ПИго = 1500*298,3=447450 р

Сумма НДПИ = 447 450*6% = 26847р.

Сборы
за пользование объектами животного 
мира и водных биологических ресурсов

1. Организация получила разрешение на изъятие из среды обитания след объектов животного мира: 10 глухарей, 10 кабанов, в т ч 2 в возрасте до 1 года, 6 лосей, в т ч 2 в целях проведения научных исследований в соотв с зак-вом РФ. Опр-ть сумму сбора за польз-ние объектами жив мира и опр-ть срок его уплаты.

Решение

10*100 р + 8*450 + 2*450*50%+ (6-2)*1500
= 11050 р.- сумма сбора, уплачивается при получении
разрешения.

1. Организация получила лицензию на вылов рыбы в след объемах:

Горбуши – 400 т

Кета – 500 т, в т ч
5 т в целях воспроиз-ва по разрешению
органа исп власти

Кижуч – 300 т

Вылов рыбы произв-ся в 
дальневосточном бассейне.

Опр-ть сумму сбора 
и срок уплаты.

Решение

Сумма сбора = 400 т *3500 + (500
т – 5 т)*4000 + 300 т *4000 = 4580000 р или 4,58
млн 

Сумма разового взноса =
4,58 млн * 10 % = 458000 р – уплачивается
при получении разрешения на вылов

4,58 – 0,458 = 4,122 млн р – уплачивается равными долями
в виде регулярных взносов в течении всего
срока действия разрешения на вылов или
добычу ежемесячно не позднее 20 числа.