Приказ на срок полезного использования компьютера

Компания ГАРАНТ

Организация приобрела неисключительные права пользования компьютерной программой. Срок использования компьютерной программы в лицензионном договоре не определен. Организация самостоятельно установила срок использования программы 12 месяцев.
Имеет ли право организация установить срок использования программы 12 месяцев, или нужно ориентироваться на п. 4 ст. 1235 ГК РФ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В соответствии с разъяснениями Минфина России срок признания расходов, связанных с приобретением права пользования компьютерной программой, в рассматриваемом случае должен составлять 5 лет.

Однако, по нашему мнению, можно установить иной срок списания, в том числе 12 месяцев. Но в этом случае организация должна быть готова отстаивать свое решение в суде.

Обоснование вывода:

Авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы (ст. 1261 ГК РФ).

А срок действия исключительного права на произведение установлен ст. 1281 ГК РФ, то есть ограничен.

Права использования программы на ЭВМ могут быть предоставлены правообладателем (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) на основании лицензионного договора (п. 1 ст. 1235, п. 1 ст. 1286 ГК РФ). Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация приобрела неисключительное право на использование результата интеллектуальной деятельности (программа для ЭВМ). Поэтому программу для ЭВМ нельзя включать в состав нематериальных активов, так как в соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов” в состав нематериальных активов включаются только объекты, на которые организация приобрела исключительные права.

Следовательно, затраты на приобретение программы для ЭВМ не могут рассматриваться как затраты капитального характера, формирующие первоначальную стоимость нематериальных активов. Затраты на приобретение прав на использование программы для ЭВМ следует учесть в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 “Расходы организации” (далее – ПБУ 10/99)).

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, если расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Причем расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другое) в течение периода, к которому они относятся.

При этом период, в течение которого затраты на приобретение программы для ЭВМ будут списываться, устанавливается организацией самостоятельно исходя из предполагаемого срока использования организацией данной программы.

Отметим, что в бухгалтерском учете отсутствуют ограничения на установление срока использования.

В налоговом учете, согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Следовательно, если лицензионным договором срок использования программы не установлен, то в налоговом учете организация должна установить его так же, как и в бухгалтерском – самостоятельно.

Однако Минфин России в своих письмах от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25 напоминает, что согласно абзацу второму п. 4 ст. 1235 ГК РФ в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, то договор считается заключенным на пять лет.

Обратите внимание, что указание абзаца первого п. 4 ст. 1235 ГК РФ на то, что срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права, установлено для правообладателя (лицензиара). Это напоминание того факта, что право лицензиара распоряжаться исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности ограничен сроком действия этого исключительного права. А последний хотя и значителен, но конечен.

Таким образом, если следовать разъяснениям Минфина России, то срок признания расходов в рассматриваемом случае должен составлять 5 лет.
При этом анализ арбитражной практики показывает, что суды часто встают на сторону налогоплательщиков, которые приняли решение единовременно списать расходы на приобретение неисключительных прав на программу, поскольку в договоре не указывался срок действия таких прав. При принятии решения судьи исходят из того, что, поскольку договором не установлен срок использования программы для ЭВМ, в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ и абзацем вторым п. 1 ст. 272 НК РФ расходы на покупку неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент их возникновения (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 N А55-9496/2008, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 N А05-810/2007).

Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете организация вправе самостоятельно установить срок признания в учете расходов на приобретение права использования компьютерной программы, если в договоре отсутствует условие о сроке использования. По нашему мнению, это может быть любой обоснованный организацией срок, вплоть до единовременного.

В любом случае порядок установления сроков списания расходов на приобретение программ должен быть определен в учетной политике организации как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Однако, учитывая позицию Минфина России, в случае установления в рассматриваемом случае срока списания расходов менее пяти лет, появляется риск налогового спора.

В случае его возникновения организации свою позицию придется отстаивать в суде.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

7 мая 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

В бухгалтерском учете существует понятие «срок полезного использования» (далее СПИ) для объектов основных средств, входящих в состав имущества организаций, предприятий и учреждений. Его определяют, учитывая следующие показатели:

• ожидаемый срок использования объекта;
  
• ожидаемый уровень его физического износа;
  
• ограничения нормативно-правового и другого характера в его использовании.
  

Так же он применим и для определения налогов на прибыль. Влияет на начисление амортизации: чем он меньше, тем быстрее стоимость основного средства списывается в расходы организаций.

Смысл сроков полезного использования

Ими определяется период, в который эксплуатация и использование основных средств приносит экономическую выгоду (или доход) организации (собственнику).

При постановке основных средств на бухгалтерский учет организация самостоятельно устанавливает СПИ. Пересмотр может произойти, если организация провела на объекте:

• реконструкцию;
  
• модернизацию;
  
• техническое перевооружение.
  

Если в результате вышеперечисленных работ сроки не увеличились, организация рассчитывает амортизацию на оставшееся время.

Особенности определения срока полезного использования в налоговом учете

Для налогового учета он определяется согласно номерам амортизационных групп, к которым относится объект. Классификация может быть использована для целей налогообложения. Если объект не указан в классификаторе, то СПИ возможно определить самостоятельно, основываясь на следующих данных:

• ожидаемый срок использования средства (учитывая интенсивность применения);
  
• ожидаемый износ (физический, зависящий от режима использования);
  
• естественные условия эксплуатации и влияние агрессивной среды;
  
• проведение разных видов ремонта.
  

Классификация сроков использования основных средств

В большинстве случаев они устанавливаются согласно Классификатора основных средств, включенных в амортизационные группы. Классификация используется как для целей налогового учета, так и для бухучета. На основании этого документа все основные средства подразделяются на десять групп:

• Первая: от года до двух лет (включительно);
  
• Вторая: от двух до трех;
  
• Третья: от трех до пяти;
  
• Четвертая: от пяти до семи;
  
• Пятая: от семи до десяти;
  
• Шестая: от десяти до пятнадцати;
  
• Седьмая: от пятнадцати до двадцати;
  
• Восьмая: от двадцати до двадцати пяти;
  
• Девятая: от двадцати пяти до тридцати;
  
• Десятая: свыше тридцати лет.
  

Классификация основных средств установлена на основании Классификатора, в соответствии с которым:

• Здания на железобетонных и металлических каркасах, каменными или состоящими из крупных блоков и панелей стенами, металлическими, железобетонными перекрытиями (или другими долговечными покрытиями) относят к основным средствам с определяемым СПИ больше 30 лет.
  
• Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет право налогоплательщикусамостоятельно определять эти сроки в каждой определенной амортизационной группе.
  
• Установление наименьшего СПИ позволяет увеличить расходы организации, которые учитываются для расчета налога на прибыль.
  
• Максимальные сроки не ограничиваются нормативными документами.
  
• Понятия сроков полезного использования основных для бухгалтерского и налогового учета одинаковы, и будут совпадать как для цели налогообложения так и для бухучета.
  
• Документальное оформление по факту установления СПИ будет выглядеть в виде акта по приему-передаче основных средств (по форме ОС — 1), в котором должны содержатьсяобязательные реквизиты: дата. когда объект был принят к бухучету, сведения, указывающие состояние объекта на момент постановки на учет, степень износа, краткое описание, единицы измерения и содержание драгоценных металлов, и другие данные (акт подписывается членами приемной комиссии согласно утвержденному приказу и объект вводится в эксплуатацию по установленному ею СПИ).
  

Изменено: Ленар Магсумов – 23.02.2016 20:15:21