Полезный срок использования инструмента в строительстве

Использование в производственном процессе инструмента и инвентаря требует переноса их стоимости на выпускаемый продукт, проводимые работы или оказываемые услуги.  Амортизация инструмента  позволяет перенести стоимость активов, принадлежащих к основным средствам (ОС), на себестоимость.

Отсутствие любого из условий определяет учет в качестве МПЗ и списание износа инструмента путем переноса стоимости в расходы при отпуске единиц учета в производство. Для налогообложения отнесение инструмента к основным средствам возможно при стоимости затрат на приобретение свыше 100 000 рублей. Учет инвентаря в качестве основного средства производится с использованием акта ОС-1 и карточки С-6.

[adinserter block=”1″]

Амортизация инструмента: порядок определения амортизационных норм

При постановке на учет оборудования, инструмента, инвентаря определяется срок использования, в течение которого инвентарная единица способна приносить экономическую пользу. В бухучете предполагаемый период полезности определяется предприятием. Срок использования желательно сверять с Классификатором принадлежности объектов к амортизационной группе, используемом в налоговом учете.

В зависимости от группы устанавливается период использования – реализации инструментами поставленных задач. Длительность периода влияет на норму отчислений. Каждая из групп Классификатора предоставляет возможность предприятиям установить период эксплуатации в пределах промежутка в несколько лет. Предприятия самостоятельно выбирают число лет использования в рамках отведенного временного отрезка. Читайте также статью: → “Амортизация здания: особенности начисления и налогообложение”

Порядок начисления амортизации инструмента

Перенос стоимости инструмента производится помесячно до полного списания. Величина ежегодных отчислений определяется произведением стоимости инструмента и нормы годовой амортизации. Сумма, включаемая в себестоимость ежемесячно, высчитывается путем деления годовой суммы износа на 12 – число месяцев.

Показатель нормы амортизационных отчислений выражается в процентах. Формула расчета нормы: Н = 1 / С х 100%, где С – количество лет полезного применения инструмента. Норма отчислений определяется для инструмента на весь период без изменений, кроме случаев проведения модернизации с увеличением периода эксплуатации.

[adinserter block=”13″]

Методы, используемые для начисления амортизации в бухучете

На законодательном уровне в бухгалтерском учете допустимые методы закреплены в ПБУ 6/01. Выбор варианта производится предприятием в зависимости от экономической эффективности использования.

Каждый из вариантов имеет собственную формулу расчета. Выбранный предприятием метод закрепляется внутренними документами.

Формулы, применяемые для различных вариантов начисления в бухучете

Вариант, выбранный предприятием, применяется для всей группы однородного инструмента. Минусом использования нелинейных способов списания износа служит отсутствие учета по балансовой единице. Коэффициенты ускорения, выбранные в учете, также применяют для всей группы инструмента.

Использование в начислении амортизации повышающих коэффициентов

Возможность ускорить процесс отнесения стоимости инструмента в расходы предоставляется предприятиям путем использования коэффициентов ускорения. В бухучете применение коэффициента возможно при выборе предприятием метода начисления способом уменьшаемого остатка.

[adinserter block=”10″]

В налогообложении для применения ускоренной амортизации имеются несколько оснований.

Каждое из условий, позволяющих применить повышающий коэффициент, требует обязательного документального подтверждения. Читайте также статью: → “Амортизация при УСН. Примеры, ответы на вопросы”

Налоговый учет при амортизации инструмента

В налогообложении используются 2 метода расчета: линейный и нелинейный. Предприятия начисляют амортизацию отдельно по каждой инвентарной единице при линейном методе и целиком по однородной группе при использовании нелинейного способа.

Пример списания амортизации в налогообложении

ООО «Перекресток» приобрело в собственность инструмент стоимостью 125 000 рублей, используемый для эксплуатации в условиях агрессивной среды. Срок эксплуатации – 8 лет. В учете предприятия применили коэффициент ускорения списания 2. Предприятие:

1. Определяет норму отчислений: Н = 1 / 8 х 100% = 12,5%;
2. Исчисляет норму с учетом коэффициента: Ну = 12,5 х 2 = 25%;
3. Определяет величину годового отчисления: Аг = 125 000 х 25% = 31 250 рублей;
4. Устанавливает сумму ежемесячного отчисления: Ам = 31 250 / 12 = 2 604,17 рублей.

Вывод: Предприятие учитывает в расходах ежемесячно при налогообложении сумму в размере 2 604,17 рублей.

Порядок отражения в бухучете амортизации инструмента и инвентаря

Суммы начисленной амортизации отражаются по счету 02 в корреспонденции со счетами учета производственных затрат: Дт 20, 44, 26 Кт 02. Отчисления производятся ежемесячно с месяца, следующего за постановкой на учет.

Пример расчета амортизации ускоренным способом

ООО «Автодром» использует в деятельности инструмент для ремонта транспортной техники. После приобретения подъемника стоимостью 250 000 рублей предприятие приняло решение об ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Срок использования – 10 лет. В учете предприятия:

1. Определяется норма амортизации: Н = 1 / 10 х 100% = 10%;
2. Исчисляется сумма списания за первый год: А1 = 250 000 х 10% х 2 / 100% = 50 000 рублей;
3. Определяется сумма списания за второй год: А2 = 200 000 х 10% х 2 / 100% = 40 000 рублей;
4. За третий год: А3 = 160 000 х 10% х 2 / 100% = 32 000 рублей;
5. За четвертый год: А4 = 128 000 х 10% х 2 / 100% = 25 600 рублей;
6. За пятый год: А 5 = 102 400 х 10% х 2 / 100% = 20 480 рублей;
7. Далее по аналогичной схеме.

Предприятия, применяющие упрощенный порядок ведения бухучета, имеют право на отнесение в расходы стоимости инструментов единовременно, при постановке основного средства на учет.

Списание затрат по амортизации при выбытии инструмента и инвентаря

Причинами выбытия инструмента или инвентаря служит списание в связи с утратой полезных свойств или продажа на сторону. Для списания инвентаря создается комиссия, оценивающая состояние объекта и производящая заключение в форме акта. В составе внереализационных расходов учитываются затраты на утилизацию и сумма недоначисленной амортизации.

Амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего после реализации и инструмента. При продаже производится закрытие счета 02 по объекту путем переноса суммы на субсчет «выбытие», открытый отдельно к счету 01. В учете производятся записи:

• Дт 01 (выбытие) Кт 01 – произведено списание остаточной стоимости;
• Дт 02 Кт 01 (выбытие) – осуществляется списание амортизации;
• Дт 91 Кт 01 (выбытие) – остаточная стоимость отражена в расходах.

При продаже инвентаря необходимо привести в соответствие данные НУ и БУ при их отличии.

Учет амортизации инструмента в разных системах налогообложения

Предприятия, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы» и имеющие право на уплату ЕСХН, учитывают сумму стоимости инструмента в составе расходов при определении базы налогообложения. Амортизация не начисляется, а списывается стоимость приобретения или затрат создания. Особенности отнесения в затраты отчислений при УСН и ЕСХН:

• Инструменты, подлежащие амортизации, сроком использования до 3 лет, списываются в течение первого года применения режима;
• Инвентарные единицы сроком использования от 3 до 15 лет, списываются в течение первого года в размере 50%, второго – 30%, третьего – 20%;
• Инструменты должны быть использованы в деятельности.

Списание производится равными частями в течение учетного периода. Объекты, учитываемые при УСН и ЕСХН, должны быть оплачены поставщику. Налогоплательщики, использующие ЕНВД или УСН с объектом «доходы» учет расходов, включая стоимость инструмента, не ведут. Читайте также статью: → “Амортизация нематериальных активов: учет, методы начисления, проводки”

Наиболее популярные вопросы

Вопрос № 1. Нужно ли внести во внутренние документы предприятие обязанность отнесения инструмента до 40 тысяч рублей к ОС?

Ответ: Включение инструмента в стоимость ОС до 40 тысяч рублей должно быть закреплено в разделе о ведении бухучета учетной политики предприятия.

Вопрос № 2. Требуется ли закреплять во внутренних документах положение об использовании повышающих коэффициентов?

Ответ: Утверждать право на применение повышающих коэффициентов не является обязательным условием при формировании учетной политики. Для применения коэффициента достаточно издания письменного распоряжения руководителя.

Вопрос № 3. Можно ли применить повышающий коэффициент в бухучете для линейного метода?

Ответ: Ускорение амортизации инструмента разрешено только для нелинейного метода снижения остатка для исключения распространения случаев снижения налоговой базы по имуществу.

Вопрос № 4. Можно ли применить несколько повышающих списание амортизации коэффициентов к одному объекту?

Ответ: Ускорение списания амортизации производится только по одному основанию.

Вопрос № 5. Нужно ли восстановить НДС, ранее принятого к вычету, при списании инструмента, не полностью самортизированного?

Ответ: Предприятиям при списании инструмента до истечения срока его использования необходимо восстановить НДС по остаточной стоимости.

Источник