Полезные ископаемые добытые за пределами территории рф
“Íàëîãîâûå ñïîðû: òåîðèÿ è ïðàêòèêà”, 2008, N 2
Âîïðîñû î òîì, ïîäïàäàåò ëè êîíêðåòíàÿ òåððèòîðèÿ ïîä þðèñäèêöèþ ÐÔ, à ñëåäîâàòåëüíî, äîëæíû ëè ïîëåçíûå èñêîïàåìûå, äîáûòûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñ òàêîé òåððèòîðèè, îáëàãàòüñÿ íàëîãîì íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, íà ïðàêòèêå çà÷àñòóþ ðåøàþòñÿ íåîäíîçíà÷íî. Î òîì, êàê áûòü íàëîãîïëàòåëüùèêó â òàêèõ ñèòóàöèÿõ, ðàññêàçàíî â íàñòîÿùåé ñòàòüå.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 3 ï. 1 ñò. 336 ÍÊ ÐÔ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîì íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî ï. 2 óêàçàííîé ñòàòüè, ïðèçíàþòñÿ ïîëåçíûå èñêîïàåìûå, äîáûòûå èç íåäð çà ïðåäåëàìè òåððèòîðèè ÐÔ, åñëè ýòà äîáû÷à îñóùåñòâëÿåòñÿ íà òåððèòîðèÿõ, íàõîäÿùèõñÿ ïîä þðèñäèêöèåé ÐÔ (à òàêæå àðåíäóåìûõ ó èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ èëè èñïîëüçóåìûõ íà îñíîâàíèè ìåæäóíàðîäíîãî äîãîâîðà) íà ó÷àñòêå íåäð, ïðåäîñòàâëåííîì íàëîãîïëàòåëüùèêó â ïîëüçîâàíèå.
Íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî ñîãëàñíî ï. 2 ñò. 335 ÍÊ ÐÔ íàëîãîïëàòåëüùèêè, îñóùåñòâëÿþùèå äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ íà êîíòèíåíòàëüíîì øåëüôå ÐÔ, â èñêëþ÷èòåëüíîé ýêîíîìè÷åñêîé çîíå ÐÔ, à òàêæå çà ïðåäåëàìè òåððèòîðèè ÐÔ, åñëè ýòà äîáû÷à îñóùåñòâëÿåòñÿ íà òåððèòîðèÿõ, íàõîäÿùèõñÿ ïîä þðèñäèêöèåé ÐÔ (ëèáî àðåíäóåìûõ ó èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ èëè èñïîëüçóåìûõ íà îñíîâàíèè ìåæäóíàðîäíîãî äîãîâîðà), íà ó÷àñòêå íåäð, ïðåäîñòàâëåííîì íàëîãîïëàòåëüùèêó â ïîëüçîâàíèå, ïîäëåæàò ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â êà÷åñòâå íàëîãîïëàòåëüùèêà ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îðãàíèçàöèè ëèáî ïî ìåñòó æèòåëüñòâà ôèçè÷åñêîãî ëèöà.
Ïðèìåíåíèå ìåæäóíàðîäíûõ äîãîâîðîâ è ñîãëàøåíèé
×òîáû îïðåäåëèòü, íàõîäèòñÿ ëè êîíêðåòíàÿ òåððèòîðèÿ ïîä þðèñäèêöèåé ÐÔ, ïðåæäå âñåãî íåîáõîäèìî ïðàâèëüíî ïðèìåíèòü ïîëîæåíèÿ ìåæäóíàðîäíûõ äîãîâîðîâ è ñîãëàøåíèé ÐÔ äëÿ óñòàíîâëåíèÿ îáÿçàííîñòè óïëàòû íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ íà ñîîòâåòñòâóþùèõ òåððèòîðèÿõ.
Òàê, íàïðèìåð, â àðáèòðàæíîé ïðàêòèêå âîçíèêàþò ñïîðû ìåæäó íàëîãîïëàòåëüùèêàìè è íàëîãîâûìè îðãàíàìè ïî âîïðîñó î òîì, ÿâëÿåòñÿ ëè íàëîãîïëàòåëüùèê, èìåþùèé îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ íà òåððèòîðèè àðõèïåëàãà Øïèöáåðãåí (Íîðâåãèÿ), êîòîðûå îñóùåñòâëÿþò äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, ïëàòåëüùèêîì ÍÄÏÈ ïî çàêîíîäàòåëüñòâó ÐÔ â îòíîøåíèè äîáûòûõ èñêîïàåìûõ íà àðõèïåëàãå Øïèöáåðãåí (Íîðâåãèÿ).
Ïðèìåð. Ñóòü äåëà. Ôåäåðàëüíîå ãîñóäàðñòâåííîå óíèòàðíîå ïðåäïðèÿòèå (Òðåñò) íàïðàâèëî â íàëîãîâûé îðãàí äåêëàðàöèþ ïî íàëîãó íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ çà îêòÿáðü 2003 ã., â êîòîðîé íå èñ÷èñëèëî ñóììû íàëîãà, ïîäëåæàùèå óïëàòå çà äîáû÷ó óãëÿ îáîñîáëåííûì ïîäðàçäåëåíèåì íàëîãîïëàòåëüùèêà, ðàñïîëîæåííûì íà îñòðîâå Øïèöáåðãåí. Ïî ðåçóëüòàòàì êàìåðàëüíîé ïðîâåðêè äåêëàðàöèè íàëîãîâûé îðãàí ïðèíÿë ðåøåíèå î ïðèâëå÷åíèè Òðåñòà ê îòâåòñòâåííîñòè ïî ñò. 126 ÍÊ ÐÔ çà íåïðåäñòàâëåíèå ñâåäåíèé, íåîáõîäèìûõ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ (ñâåäåíèé, íåîáõîäèìûõ äëÿ îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû), è ïî ñò. 122 Êîäåêñà çà íåïîëíóþ óïëàòó íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ (ñ ó÷åòîì ïîëîæåíèé ï. 2 ñò. 112 è ï. 2 ñò. 114 ÍÊ ÐÔ). Êðîìå òîãî, íàëîãîïëàòåëüùèêó íà÷èñëåíû ñîîòâåòñòâóþùèå ñóììû íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ è ïåíåé.
Íå ñîãëàñèâøèñü ñ äàííûì ðåøåíèåì, íàëîãîïëàòåëüùèê îáðàòèëñÿ â àðáèòðàæíûé ñóä ñ çàÿâëåíèåì î ïðèçíàíèè ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà íåäåéñòâèòåëüíûì.
Ïîçèöèÿ ñóäà.  ï. 10 Ìåòîäè÷åñêèõ ðåêîìåíäàöèé ïî ïðèìåíåíèþ ãëàâû 26 “Íàëîã íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ” Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óòâåðæäåííûõ Ïðèêàçîì ÌÍÑ Ðîññèè îò 02.04.2002 N ÁÃ-3-21/170 <1> (äàëåå – Ïðèêàç N ÁÃ-3-21/170), íàëîãîâûì îðãàíàì ðàçúÿñíåíî, ÷òî ê òåððèòîðèÿì, àðåíäóåìûì ÐÔ ó èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ èëè èñïîëüçóåìûì åþ íà îñíîâàíèè ìåæäóíàðîäíîãî äîãîâîðà, îòíîñèòñÿ, â ÷àñòíîñòè, àðõèïåëàã Øïèöáåðãåí (Íîðâåãèÿ).
<1> Äîêóìåíò óòðàòèë ñèëó â ñâÿçè ñ èçäàíèåì Ïðèêàçà ÔÍÑ Ðîññèè îò 26.09.2006 N ÑÀÝ-3-21/623@.
Âçèìàíèå íàëîãîâ è ïëàòåæåé, óïëà÷èâàåìûõ ïðè ïîëüçîâàíèè íåäðàìè, â 2003 ã. ïðîèçâîäèëîñü íà îñíîâàíèè Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 08.08.2001 N 126-ÔÇ, êîòîðûì ââåäåíà â äåéñòâèå ãë. 26 ÍÊ ÐÔ, è Çàêîíà ÐÔ îò 21.02.1992 N 2395-1 “Î íåäðàõ” (äàëåå – Çàêîí N 2395-1), ñîãëàñíî êîòîðîìó ïîäëåæàò óïëàòå ðåãóëÿðíûå ïëàòåæè çà ïðåäîñòàâëåíèå ïîëüçîâàòåëÿì íåäð èñêëþ÷èòåëüíûõ ïðàâ íà ðàçâåäêó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, ïîèñê è îöåíêó ñîîòâåòñòâóþùèõ ìåñòîðîæäåíèé.
 ñò. 11 Çàêîíà N 2395-1 óêàçàíî, ÷òî ïðåäîñòàâëåíèå íåäð â ïîëüçîâàíèå îôîðìëÿåòñÿ ñïåöèàëüíûì ãîñóäàðñòâåííûì ðàçðåøåíèåì â âèäå ëèöåíçèè, âêëþ÷àþùåé óñòàíîâëåííîé ôîðìû áëàíê ñ ãîñóäàðñòâåííûì ãåðáîì ÐÔ, à òàêæå òåêñòîâûå, ãðàôè÷åñêèå è èíûå ïðèëîæåíèÿ, ÿâëÿþùèåñÿ íåîòúåìëåìîé ñîñòàâíîé ÷àñòüþ ëèöåíçèè è îïðåäåëÿþùèå îñíîâíûå óñëîâèÿ ïîëüçîâàíèÿ íåäðàìè.
Êàê óñòàíîâëåíî ñóäîì è ïîäòâåðæäàåòñÿ ìàòåðèàëàìè äåëà, ëèöåíçèÿ íà ðàçðàáîòêó êîíêðåòíîãî ìåñòîðîæäåíèÿ íà àðõèïåëàãå Øïèöáåðãåí Òðåñòó íå âûäàâàëàñü.
Áîëåå òîãî, â ïðåàìáóëå Çàêîíà N 2395-1 óêàçàíî, ÷òî äàííûé Çàêîí ðåãóëèðóåò îòíîøåíèÿ, âîçíèêàþùèå â ñâÿçè ñ ãåîëîãè÷åñêèì èçó÷åíèåì, èñïîëüçîâàíèåì è îõðàíîé íåäð òåððèòîðèè ÐÔ, åå êîíòèíåíòàëüíîãî øåëüôà, à òàêæå â ñâÿçè ñ èñïîëüçîâàíèåì îòõîäîâ ãîðíîäîáûâàþùåãî è ñâÿçàííûõ ñ íèì ïåðåðàáàòûâàþùèõ ïðîèçâîäñòâ, òîðôà, ñàïðîïåëåé è èíûõ ñïåöèôè÷åñêèõ ìèíåðàëüíûõ ðåñóðñîâ, âêëþ÷àÿ ïîäçåìíûå âîäû, ðàññîëû è ðàïó ñîëÿíûõ îçåð è çàëèâîâ ìîðåé.
Ñëåäîâàòåëüíî, ïîëîæåíèÿ ðîññèéñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà î ïîðÿäêå ïðåäîñòàâëåíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ íåäð íå ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ íà òåððèòîðèè, ðàñïîëîæåííûå âíå òåððèòîðèè ÐÔ.
Íàëîãîïëàòåëüùèê ïîëó÷èë ëèöåíçèþ îò 17.01.2001 íà ïðàâî îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè ïî ðàçðàáîòêå ìåñòîðîæäåíèé è ýêñïëóàòàöèè ñîîòâåòñòâóþùåãî îáîðóäîâàíèÿ, íî îíà íå ÿâëÿåòñÿ ëèöåíçèåé ïî ñìûñëó ñò. 11 Çàêîíà N 2395-1.
Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 26.11.2002 N 149-ÔÇ “Î ðàòèôèêàöèè Êîíâåíöèè ìåæäó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèåé è Êîðîëåâñòâîì Íîðâåãèÿ îá èçáåæàíèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ è ïðåäîòâðàùåíèè óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ â îòíîøåíèè íàëîãîâ íà äîõîäû è êàïèòàë” óñòàíîâëåíî, ÷òî â îòíîøåíèè àðõèïåëàãà Øïèöáåðãåí Êîðîëåâñòâî Íîðâåãèÿ îáëàäàåò ñóâåðåíèòåòîì â ñèëó Äîãîâîðà î Øïèöáåðãåíå îò 09.02.1920 (äàëåå – Äîãîâîð îò 09.02.1920).
Òàêèì îáðàçîì, îñíîâàíèåì äëÿ âçèìàíèÿ ñ Òðåñòà íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ ìîãóò ÿâëÿòüñÿ àðåíäà òåððèòîðèè ó èíîñòðàííîãî ãîñóäàðñòâà, â äàííîì ñëó÷àå Íîðâåãèè, èëè òî îáñòîÿòåëüñòâî, ÷òî òåððèòîðèÿ Øïèöáåðãåíà, ãäå ðàñïîëîæåíî ïðåäïðèÿòèå íàëîãîïëàòåëüùèêà, èñïîëüçóåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íà îñíîâàíèè ìåæäóíàðîäíîãî äîãîâîðà.
Îá àðåíäå òåððèòîðèè Øïèöáåðãåíà óïîìèíàåòñÿ ëèøü â îäíîì îôèöèàëüíîì äîêóìåíòå – Îáùåðîññèéñêîì êëàññèôèêàòîðå ýêîíîìè÷åñêèõ ðåãèîíîâ ÎÊ 024-95, óòâåðæäåííîì Ïîñòàíîâëåíèåì Ãîññòàíäàðòà Ðîññèè îò 27.12.1995 N 640. Ïðè ýòîì â íàçâàííîì ïîäçàêîííîì àêòå îòñóòñòâóåò êàêîå-ëèáî óêàçàíèå íà îñíîâàíèå âêëþ÷åíèÿ äàííîé òåððèòîðèè â ÷èñëî àðåíäóåìûõ ÐÔ.
 ñèëó ï. 4 ñò. 15 Êîíñòèòóöèè ÐÔ, ñò. 7 ÍÊ ÐÔ è ñò. ñò. 14, 15 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 15.07.1995 N 101-ÔÇ “Î ìåæäóíàðîäíûõ äîãîâîðàõ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè” îáùåïðèçíàííûå ïðèíöèïû è íîðìû ìåæäóíàðîäíîãî ïðàâà è ìåæäóíàðîäíûå äîãîâîðû ÐÔ ÿâëÿþòñÿ ñîñòàâíîé ÷àñòüþ åå ïðàâîâîé ñèñòåìû. Åñëè ìåæäóíàðîäíûì äîãîâîðîì ÐÔ, ñîäåðæàùèì ïîëîæåíèÿ, êàñàþùèåñÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ è ñáîðîâ, óñòàíîâëåíû èíûå ïðàâèëà è íîðìû, ÷åì ïðåäóñìîòðåííûå ÍÊ ÐÔ è ïðèíÿòûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ íèì íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè î íàëîãàõ è (èëè) ñáîðàõ, òî ïðèìåíÿþòñÿ ïðàâèëà è íîðìû ìåæäóíàðîäíûõ äîãîâîðîâ ÐÔ.
Ñòàòüåé 1 Äîãîâîðà îò 09.02.1920 (ÑÑÑÐ ïðèñîåäèíèëñÿ ê ýòîìó äîãîâîðó 07.05.1935) ïðåäóñìîòðåí ïîëíûé è àáñîëþòíûé ñóâåðåíèòåò Íîðâåãèè íàä àðõèïåëàãîì Øïèöáåðãåí. Ïî ýòîìó Äîãîâîðó Íîðâåãèÿ îáÿçóåòñÿ ââåñòè ãîðíûé óñòàâ, “êîòîðûé, â îñîáåííîñòè ñ òî÷êè çðåíèÿ íàëîãîâ, ïîøëèí èëè ïîâèííîñòåé âñÿêîãî ðîäà, îáùèõ èëè îñîáûõ óñëîâèé òðóäà, äîëæåí èñêëþ÷àòü âñÿêîãî ðîäà ïðèâèëåãèè, ìîíîïîëèè èëè ëüãîòû êàê â ïîëüçó Ãîñóäàðñòâà, òàê è â ïîëüçó ãðàæäàí îäíîé èç Âûñîêèõ Äîãîâàðèâàþùèõñÿ Ñòîðîí, âêëþ÷àÿ Íîðâåãèþ (ñò. 8). Âçèìàåìûå íàëîãè, ïîøëèíû è ñáîðû äîëæíû áûòü óïîòðåáëåíû èñêëþ÷èòåëüíî íà íóæäû óêàçàííûõ â Äîãîâîðå ìåñòíîñòåé è ìîãóò óñòàíàâëèâàòüñÿ òîëüêî â òîé ìåðå, â êîòîðîé ýòî îïðàâäûâàåòñÿ èõ íàçíà÷åíèåì”.
Ñîãëàñíî ïàðàãðàôó 2 ãë. 1 Ãîðíîãî óñòàâà àðõèïåëàãà Øïèöáåðãåí (Ñâàëüáàðä), óòâåðæäåííîãî Êîðîëåâñêîé ðåçîëþöèåé îò 07.08.1925, ïðàâî ïðîèçâîäèòü ðàçâåäêó, ïðèîáðåòàòü è ðàçðàáàòûâàòü åñòåñòâåííûå ìåñòîðîæäåíèÿ óãëÿ íà ñîâåðøåííî ðàâíûõ óñëîâèÿõ êàê â îòíîøåíèè íàëîãîâîãî îáëîæåíèÿ, òàê è â äðóãèõ îòíîøåíèÿõ ïîìèìî íîðâåæñêîãî ãîñóäàðñòâà ïðèíàäëåæèò âñåì ïîääàííûì òåõ ãîñóäàðñòâ, êîòîðûå ðàòèôèöèðîâàëè èëè ïðèñîåäèíèëèñü ê Äîãîâîðó î Øïèöáåðãåíå, à òàêæå îòå÷åñòâåííûì îáùåñòâàì, çàêîííî ó÷ðåæäåííûì â óïîìÿíóòûõ ãîñóäàðñòâàõ.
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 2-1 Çàêîíà Êîðîëåâñòâà Íîðâåãèÿ îò 15.07.1925 “Î íàëîãå íà èìóùåñòâî è äîõîäû, óïëà÷èâàåìîì â êàçíó Ñâàëüáàðäà” îáùåñòâà, ÿâëÿþùèåñÿ ðåçèäåíòàìè Íîðâåãèè èëè èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ, “äîëæíû óïëà÷èâàòü íàëîã â êàçíó Ñâàëüáàðäà ñ èìóùåñòâà â âèäå îáúåêòîâ íåäâèæèìîé ñîáñòâåííîñòè èëè îò ïðàâ âåäåíèÿ ãîðíîãî ïðîìûñëà íà Ñâàëüáàðäå è ñ ïðèíîñèìûõ èìè äîõîäîâ”.
Ñîãëàñíî ï. ï. 1.9, 2.1 Óñòàâà Òðåñòà (èìåþùåãî íà àðõèïåëàãå Øïèöáåðãåí îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ – ðóäíèêè) “ïðåäïðèÿòèå ñîçäàíî â öåëÿõ îáåñïå÷åíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ èíòåðåñîâ è ïîñòîÿííîãî ðîññèéñêîãî ïðèñóòñòâèÿ íà àðõèïåëàãå Øïèöáåðãåí â ñîîòâåòñòâèè ñ Äîãîâîðîì î Øïèöáåðãåíå 1920 ã. è Ãîðíûì óñòàâîì äëÿ Øïèöáåðãåíà, ïðèíÿòûì Íîðâåãèåé, è ïîëó÷åíèÿ ïðèáûëè”.
Èç èçëîæåííîãî ñëåäóåò, ÷òî Íîðâåãèÿ, èìåÿ èñêëþ÷èòåëüíûé ñóâåðåíèòåò íàä àðõèïåëàãîì Øïèöáåðãåí, îáëàäàåò èñêëþ÷èòåëüíîé íàëîãîâîé þðèñäèêöèåé, ïîçâîëÿþùåé òîëüêî åé âçèìàòü ñ Òðåñòà íàëîãè â êàçíó Ñâàëüáàðäà “îò ïðàâ âåäåíèÿ ãîðíîãî ïðîìûñëà íà Ñâàëüáàðäå è ñ ïðèíîñèìûõ èìè äîõîäîâ”.
 ñèëó ñò. 1206 ÃÊ ÐÔ âîçíèêíîâåíèå è ïðåêðàùåíèå ïðàâà ñîáñòâåííîñòè è èíûõ âåùíûõ ïðàâ íà èìóùåñòâî îïðåäåëÿåòñÿ ïî ïðàâó ñòðàíû, ãäå ýòî èìóùåñòâî íàõîäèëîñü â ìîìåíò, êîãäà èìåëî ìåñòî äåéñòâèå èëè èíîå îáñòîÿòåëüñòâî, ïîñëóæèâøåå îñíîâàíèåì äëÿ âîçíèêíîâåíèÿ ëèáî ïðåêðàùåíèÿ ïðàâà ñîáñòâåííîñòè è èíûõ âåùíûõ ïðàâ, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî çàêîíîì.
Ïðàâîâîé ñòàòóñ Øïèöáåðãåíà îïðåäåëåí Äîãîâîðîì îò 09.02.1920. Èñïîëüçîâàíèå ìåæäóíàðîäíî-ïðàâîâûõ àêòîâ ïîçâîëÿåò îïðåäåëèòü ïðàâîâîé ñòàòóñ òåððèòîðèè, íà êîòîðîé ðàñïîëîæåíî ïðåäïðèÿòèå ïî äîáû÷å óãëÿ, ïðèîáðåòåííîå íàëîãîïëàòåëüùèêîì íà îñíîâàíèè êóï÷åé îò 09.07.1932 ó Íèäåðëàíäñêîé Øïèöáåðãåíñêîé Êîìïàíèè êàê ó÷àñòîê íîðâåæñêîé òåððèòîðèè, âåùíûìè ïðàâàìè íà êîòîðûé, âêëþ÷àÿ ïðàâî íà ðàçðàáîòêó íåäð, îáëàäàåò íàëîãîïëàòåëüùèê.
Ñóä ñ÷èòàåò, ÷òî èç àêòîâ îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè ÐÔ è çàêîíîäàòåëüíûõ àêòîâ ÑÑÑÐ, èìåþùèõ ñïåöèàëüíîå íàçíà÷åíèå è ðåãóëèðóþùèõ äåÿòåëüíîñòü Òðåñòà, ñëåäóåò, ÷òî äàííàÿ îðãàíèçàöèÿ, ñîçäàííàÿ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè çà ïðåäåëàìè ÐÔ, èçíà÷àëüíî ðàçìåùàëàñü çà ïðåäåëàìè ÑÑÑÐ, íî â èíòåðåñàõ ãîñóäàðñòâà ïåðåâåäåíà íà ðîññèéñêóþ òåððèòîðèþ, â ñâÿçè ñ ÷åì óïëà÷èâàåò íàëîãè â áþäæåò òåððèòîðèè, èñïîëüçóåìîé íà îñíîâàíèè Äîãîâîðà î Øïèöáåðãåíå îò 09.02.1920, â ñîîòâåòñòâèè ñ óêàçàíèÿìè ïîëíîìî÷íûõ ïðåäñòàâèòåëåé ñîáñòâåííèêà èìóùåñòâà – Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Òàêèì îáðàçîì, ñóä ñäåëàë âûâîä, ÷òî â ñèëó íîðì ìåæäóíàðîäíîãî ïðàâà îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ Òðåñòà ðàñïîëîæåíû íà òåððèòîðèè, èñïîëüçóåìîé íà îñíîâàíèè Äîãîâîðà î Øïèöáåðãåíå îò 09.02.1920, êîòîðûì ïðåäóñìîòðåíà óïëàòà íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ â êàçíó Ñâàëüáàðäà.
Êàê ñëåäóåò èç ìàòåðèàëîâ äåëà, Òðåñò óïëàòèë â êàçíó Ñâàëüáàðäà íàëîã íà îòãðóçêó óãëÿ (ïîðó÷åíèå îò 28.07.2003, ïèñüìî êîíòîðû ïî ñáîðó íàëîãîâ íà Ñâàëüáàðäå îò 16.05.2003).
Ñóä ïîñ÷èòàë, ÷òî Äîãîâîð îò 09.02.1920 èìååò ñòàòóñ ìíîãîñòîðîííåãî äîãîâîðà îá èçáåæàíèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, à ñëåäîâàòåëüíî, Òðåñò íå ÿâëÿåòñÿ ïëàòåëüùèêîì ÍÄÏÈ â ÐÔ çà óãîëü, äîáûòûé îáîñîáëåííûìè ïîäðàçäåëåíèÿìè – ðóäíèêàìè, ðàñïîëîæåííûìè íà àðõèïåëàãå Øïèöáåðãåí (Íîðâåãèÿ).
Íà îñíîâàíèè èçëîæåííîãî ñóä ïðèøåë ê âûâîäó, ÷òî îñíîâàíèé äëÿ âçèìàíèÿ íàëîãîâûì îðãàíîì ñ íàëîãîïëàòåëüùèêà ñóìì ÍÄÑ â óêàçàííîé ñèòóàöèè íå èìååòñÿ. Ñ ó÷åòîì èçëîæåííîãî ðåøåíèå íàëîãîâîãî îðãàíà íåïðàâîìåðíî <2>.
<2> Ñì. Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà îò 28.02.2005 ïî äåëó N À42-2300/04-20.
 Ïîñòàíîâëåíèè îò 27.01.2005 ïî äåëó N À42-9873/03-31, ðàññìàòðèâàÿ åùå îäèí ñïîð ìåæäó òåì æå íàëîãîïëàòåëüùèêîì è íàëîãîâûì îðãàíîì, ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà òàêæå îòìåòèë, ÷òî â ñèëó íîðì ìåæäóíàðîäíîãî ïðàâà óêàçàííûå îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ Òðåñòà íå îòíîñÿòñÿ ê òåððèòîðèÿì, íàõîäÿùèìñÿ ïîä þðèñäèêöèåé ÐÔ, à ñëåäîâàòåëüíî, çàÿâèòåëü íå ÿâëÿåòñÿ ïëàòåëüùèêîì íàëîãà íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ â ÐÔ.
Ýòîò âûâîä ïîäòâåðæäàåòñÿ òàêæå òåì îáñòîÿòåëüñòâîì, ÷òî Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 26.11.2002 N 149-ÔÇ ðàòèôèöèðîâàíà Êîíâåíöèÿ ìåæäó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèåé è Êîðîëåâñòâîì Íîðâåãèÿ îá èçáåæàíèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ è ïðåäîòâðàùåíèè óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ â îòíîøåíèè íàëîãîâ íà äîõîäû è êàïèòàë. Èç íàçâàííîé Êîíâåíöèè òåðìèí “Ñâàëüáàðä” (ò.å. àðõèïåëàã Øïèöáåðãåí) èñêëþ÷åí, ïîñêîëüêó Êîðîëåâñòâî Íîðâåãèÿ îáëàäàåò ñóâåðåíèòåòîì â ñèëó Äîãîâîðà î Øïèöáåðãåíå îò 09.02.1920.
Êðîìå òîãî, ñóä îòìåòèë, ÷òî Ìèíôèí Ðîññèè â îòâåò íà çàïðîñ Òðåñòà Ïèñüìîì îò 07.07.2004 N 03-08-05 ïðÿìî ñîîáùèë íàëîãîïëàòåëüùèêó, ÷òî ïîñëåäíèé ñîçäàí â öåëÿõ îáåñïå÷åíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ èíòåðåñîâ è ïîñòîÿííîãî ðîññèéñêîãî ïðèñóòñòâèÿ íà àðõèïåëàãå Øïèöáåðãåí è íå ÿâëÿåòñÿ ïëàòåëüùèêîì ÍÄÏÈ ïî îòãðóçêå óãëÿ, äîáûòîãî íà ðóäíèêàõ, íàõîäÿùèõñÿ íà àðõèïåëàãå Øïèöáåðãåí.
Ê àíàëîãè÷íûì âûâîäàì ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà ïðèøåë â Ïîñòàíîâëåíèÿõ îò 23.09.2004 ïî äåëó N À42-327/04, îò 09.04.2004 ïî äåëó N À42-8911/03-17, îò 19.02.2004 ïî äåëó N À42-3728/03-17, îò 13.02.2004 ïî äåëó N À42-1673/03-26.
Ïðèìåíåíèå íîðì çàêîíîäàòåëüñòâà ÐÔ
Ïðèìåíåíèÿ ìåæäóíàðîäíûõ äîãîâîðîâ è ñîãëàøåíèé ÐÔ íåäîñòàòî÷íî äëÿ îïðåäåëåíèÿ òîãî, ïîäïàäàåò ëè êîíêðåòíàÿ òåððèòîðèÿ ïîä þðèñäèêöèþ ÐÔ, à ñëåäîâàòåëüíî, äîëæíû ëè ïîëåçíûå èñêîïàåìûå, äîáûòûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñ òàêîé òåððèòîðèè, îáëàãàòüñÿ íàëîãîì íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ.
Ïîíÿòèå “òåððèòîðèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè” â ÍÊ ÐÔ îòñóòñòâóåò, ïîýòîìó â ñèëó ï. 1 ñò. 11 Êîäåêñà îíî ïîäëåæèò ïðèìåíåíèþ â òîì çíà÷åíèè, â êîòîðîì èñïîëüçóåòñÿ â äðóãèõ îòðàñëÿõ çàêîíîäàòåëüñòâà.
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 67 Êîíñòèòóöèè ÐÔ òåððèòîðèÿ ÐÔ âêëþ÷àåò â ñåáÿ òåððèòîðèè åå ñóáúåêòîâ, âíóòðåííèå âîäû è òåððèòîðèàëüíîå ìîðå, âîçäóøíîå ïðîñòðàíñòâî íàä íèìè.
Ñòàòüåé 1 Çàêîíà ÐÔ îò 01.04.1993 N 4730-1 “Î Ãîñóäàðñòâåííîé ãðàíèöå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè” (äàëåå – Çàêîí N 4730-1) ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ïðåäåëû ãîñóäàðñòâåííîé òåððèòîðèè (ñóøè, âîä, íåäð è âîçäóøíîãî ïðîñòðàíñòâà) ÐÔ îïðåäåëÿþòñÿ ãîñóäàðñòâåííîé ãðàíèöåé ÐÔ, êîòîðàÿ óñòàíàâëèâàåòñÿ è èçìåíÿåòñÿ ìåæäóíàðîäíûìè äîãîâîðàìè Ðîññèè, ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè.
Èòàê, èñõîäÿ èç ïîëîæåíèé Êîíñòèòóöèè ÐÔ, òåððèòîðèÿ ÐÔ âêëþ÷àåò â ñåáÿ â òîì ÷èñëå òåððèòîðèàëüíîå ìîðå.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 2 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 31.07.1998 N 155-ÔÇ “Î âíóòðåííèõ ìîðñêèõ âîäàõ, òåððèòîðèàëüíîì ìîðå è ïðèëåæàùåé çîíå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè” òåððèòîðèàëüíîå ìîðå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè – ïðèìûêàþùèé ê ñóõîïóòíîé òåððèòîðèè èëè âíóòðåííèì ìîðñêèì âîäàì ìîðñêîé ïîÿñ øèðèíîé 12 ìîðñêèõ ìèëü, îòìåðÿåìûõ îò èñõîäíûõ ëèíèé, óêàçàííûõ â ñò. 4 íàçâàííîãî Çàêîíà.
Ïî ìíåíèþ ñóäîâ, òåððèòîðèàëüíîå ìîðå â ïðåäåëàõ óêàçàííîé äâåíàäöàòèìèëüíîé çîíû âõîäèò â ñîñòàâ òåððèòîðèè ÐÔ. Ê òàêèì âûâîäàì ïðèøëè ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà â Ïîñòàíîâëåíèè îò 23.12.2005 ïî äåëó N À26-4380/2005-218 è ÔÀÑ Äàëüíåâîñòî÷íîãî îêðóãà â Ïîñòàíîâëåíèÿõ îò 24.12.2003 N Ô03-À51/03-2/3174 è îò 17.12.2003 N Ô03-À51/03-2/3153.
 Ïîñòàíîâëåíèè îò 14.07.2005 ïî äåëó N À56-23251/04 ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà óêàçàë, ÷òî ïðîñòðàíñòâî çà ïðåäåëàìè äâåíàäöàòèìèëüíîé çîíû íå ÿâëÿåòñÿ òåððèòîðèåé ÐÔ. Ïàëóáà ìîðñêèõ ñóäîâ, ïëàâàþùèõ ïîä ôëàãîì ÐÔ è íàõîäÿùèõñÿ çà ïðåäåëàìè ðîññèéñêèõ òåððèòîðèàëüíûõ âîä, òàêæå íå ÿâëÿåòñÿ òåððèòîðèåé ÐÔ.
Ïîëîæåíèÿ ñò. 67 Êîíñòèòóöèè ÐÔ óêàçûâàþò òàêæå íà òî, ÷òî Ðîññèéñêàÿ Ôåäåðàöèÿ îáëàäàåò ñóâåðåííûìè ïðàâàìè è îñóùåñòâëÿåò þðèñäèêöèþ íà êîíòèíåíòàëüíîì øåëüôå è â èñêëþ÷èòåëüíîé ýêîíîìè÷åñêîé çîíå ÐÔ â ïîðÿäêå, îïðåäåëÿåìîì ôåäåðàëüíûì çàêîíîì è íîðìàìè ìåæäóíàðîäíîãî ïðàâà.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 1 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 17.12.1998 N 191-ÔÇ “Îá èñêëþ÷èòåëüíîé ýêîíîìè÷åñêîé çîíå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè” èñêëþ÷èòåëüíàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ çîíà ÐÔ – ìîðñêîé ðàéîí, íàõîäÿùèéñÿ çà ïðåäåëàìè òåððèòîðèàëüíîãî ìîðÿ ÐÔ è ïðèëåãàþùèé ê íåìó, ñ îñîáûì ïðàâîâûì ðåæèìîì, óñòàíîâëåííûì íàñòîÿùèì Çàêîíîì, ìåæäóíàðîäíûìè äîãîâîðàìè ÐÔ è íîðìàìè ìåæäóíàðîäíîãî ïðàâà.
Îïðåäåëåíèå èñêëþ÷èòåëüíîé ýêîíîìè÷åñêîé çîíû ïðèìåíÿåòñÿ òàêæå êî âñåì îñòðîâàì ÐÔ, çà èñêëþ÷åíèåì ñêàë, êîòîðûå íåïðèãîäíû äëÿ ïîääåðæàíèÿ æèçíè ÷åëîâåêà èëè îñóùåñòâëåíèÿ ñàìîñòîÿòåëüíîé õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè.
Òàêèì îáðàçîì, èñêëþ÷èòåëüíàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ çîíà ÐÔ íå ÿâëÿåòñÿ òåððèòîðèåé Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Ñòàòüåé 1 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 30.11.1995 N 187-ÔÇ “Î êîíòèíåíòàëüíîì øåëüôå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè” óñòàíîâëåíî, ÷òî êîíòèíåíòàëüíûé øåëüô ÐÔ âêëþ÷àåò â ñåáÿ ìîðñêîå äíî è íåäðà ïîäâîäíûõ ðàéîíîâ, íàõîäÿùèåñÿ çà ïðåäåëàìè òåððèòîðèàëüíîãî ìîðÿ ÐÔ íà âñåì ïðîòÿæåíèè åñòåñòâåííîãî ïðîäîëæåíèÿ åå ñóõîïóòíîé òåððèòîðèè äî âíåøíåé ãðàíèöû ïîäâîäíîé îêðàèíû ìàòåðèêà.
Ïðè ýòîì ñîãëàñíî ï. 2 ñò. 5 Çàêîíà N 4730-1 ïðîõîæäåíèå ãîñóäàðñòâåííîé ãðàíèöû íà ìîðå, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî ìåæäóíàðîäíûìè äîãîâîðàìè ÐÔ, óñòàíàâëèâàåòñÿ ïî âíåøíåé ãðàíèöå òåððèòîðèàëüíîãî ìîðÿ ÐÔ. Ñëåäîâàòåëüíî, êîíòèíåíòàëüíûé øåëüô ÐÔ íå ïðèçíàåòñÿ òåððèòîðèåé Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Þ.Ì.Ëåðìîíòîâ
Êîíñóëüòàíò
Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ ÐÔ
Источник
Об
особенностях налогообложения НДПИ полезных ископаемых, добытых из
недр за пределами территории Российской Федерации
Ю.М.Лермонтов
консультант Минфина России
В
данной статье рассматриваются особенности налогообложения НДПИ,
которые следует учитывать налогоплательщикам, добывающим полезные
ископаемые за пределами территории Российской Федерации.
В
соответствии с подпунктом
3 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на
добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом
2 статьи 336 НК РФ, признаются полезные ископаемые, добытые из
недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча
осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией
Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств
или используемых на основании международного договора) на участке
недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Необходимо учитывать, что
в соответствии с пунктом
2 статьи 335 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие добычу
полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации,
в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также
за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча
осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией
Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или
используемых на основании международного договора) на участке недр,
предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат
постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту
нахождения организации либо по месту жительства физического
лица.
Применение положений международных договоров и соглашений
Для определения того,
находится ли конкретная территория под юрисдикцией РФ,
представляется необходимым, прежде всего, правильное применение
положений международных договоров и соглашений РФ для целей
установления обязанности уплаты налога на добычу полезных
ископаемых на соответствующих территориях.
Так, например, в
арбитражной практике возникают споры между налогоплательщиками и
налоговыми органами по вопросу о том, является ли налогоплательщик,
имеющий обособленные подразделения на территории архипелага
Шпицберген (Норвегия), осуществляющие добычу полезных ископаемых,
плательщиком налога на добычу полезных ископаемых по
законодательству РФ в отношении добытых им на архипелаге Шпицберген
(Норвегия).
Пример.
Суть дела.
Федеральное
государственное унитарное предприятие (Трест) направило в налоговый
орган декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых за октябрь
2003 года, в которой не исчислило суммы налога, подлежащие уплате
за добычу угля обособленным подразделением налогоплательщика,
расположенным на острове Шпицберген. По результатам камеральной
проверки налоговой декларации налоговый орган принял решение,
согласно которому Трест привлечен к ответственности по статье
126 НК РФ за непредставление сведений, необходимых для
осуществления налогового контроля (сведений, необходимых для
определения налоговой базы), в виде штрафа и по статье
122 НК РФ за неполную уплату налога на добычу полезных
ископаемых (с учетом положений пункта 2
статьи 112 и пункта 2
статьи 114 НК РФ) в виде взыскания штрафа. Кроме того,
налогоплательщику начислены соответствующие суммы налога на добычу
полезных ископаемых и пеней.
Не согласившись с данным
решением, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением
о признании решения налогового органа недействительным.
Позиция суда.
В
соответствии со статьей
335 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных
ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в
исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за
пределами территории Российской Федерации, если эта добыча
осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией
Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или
используемых на основании международного договора) на участке недр,
предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат
постановке на учет в качестве плательщика налога по месту
нахождения организации либо по месту жительства физического
лица.
В
пункте
10 Методических рекомендаций по применению главы 26 НК РФ,
утвержденных приказом МНС России от
02.04.2002 N БГ-3-21/170 (Далее – Приказ N БГ-3-21/170
Доступ к полной версии этого документа ограничен
Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт».
Источник