Подземные минеральные воды как полезное ископаемое

19 Апреля 2012

Является ли вода полезным ископаемым? Нами доказана неправомерность доначисления налоговой санкции в размере 6,5 миллионов рублей

Является ли вода полезным ископаемым? Именно данный вопрос пришлось устанавливать специалистам Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ», чтобы помочь своему клиенту избежать налоговых санкций в общей сумме 6,5 миллионов рублей.

Клиент Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» осуществлял в Челябинской области деятельность по добыче питьевой подземной воды и применял упрощенную систему налогообложения.

В 2011 года налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка клиента, в ходе которой он пришел к выводу, что добываемая налогоплательщиком питьевая подземная вода является полезным ископаемым.

Из определений «полезное ископаемое» и «подземные воды», содержащихся в Большой советской энциклопедии, Горной энциклопедии и Географическом словаре, налоговый орган сделал заключение, что подземная вода является разновидностью полезного ископаемого.

Кроме того, налоговый орган установил, что подземная вода не включена в Перечень общераспространенных ископаемых в Челябинской области.

Согласно пп. 8 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации не вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

То есть если организация добывает или реализует полезные ископаемые, то она не имеет права на применение УСН.

Налоговый орган признал неправомерным применение налогоплательщиком УСН в связи с добычей полезного ископаемого и доначислил ему налог на прибыль, НДС, налог на имущество и ЕСН, начислил соответствующие пени и наложил соответствующие штрафы.

Решением Управления ФНС России по Челябинской области решение налогового органа было оставлено без изменений, а апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

В связи с этим, налогоплательщик с помощью специалистов Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» был вынужден обратиться в Арбитражный суд Челябинской области с соответствующим заявлением о признании недействительным решения налогового органа.

В обоснование заявления специалистами Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» были приведены следующие доводы:

1) Для целей налогообложения понятие «полезное ископаемое» определено в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ) и данное понятие не может определяться иными нормативно-правовыми актами или какими-либо государственными органами.

В НК РФ в п. 1 ст. 337 прямо дано определение полезного ископаемого: «…полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).».

В пп. 15 п. 2 ст. 337 НК РФ указано, что видом добытого полезного ископаемого являются подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.

Следовательно, исходя из вышеуказанных положений ст. 337 НК РФ полезным

ископаемым может быть продукция, содержащаяся в минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси).

При этом подземные воды могут являться полезными ископаемые только в трех случаях (пп. 15 п. 2 ст. 337 НК РФ):

– если подземные воды содержат полезные ископаемые (промышленные воды);

– если подземные воды являются природными лечебными ресурсы (минеральными водами);

– если подземные воды являются термальными водами.

Таким образом, не имеет правого значения является ли для целей налогообложения питьевая подземная вода полезным ископаемым выводы каких-либо государственных органов либо определения каких-либо справочников.

НК РФ четко дает понятие полезного ископаемого и добываемая налогоплательщиком подземная питьевая вода не попадает под данное понятие.

2) Не имеет правового значения включена ли подземная питьевая вода в Перечень общераспространенных полезных ископаемых.

Положения пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ разрешает применять упрощенную систему налогообложения лицам, занимающихся добычей полезных ископаемых, если эти ископаемые являются общераспространенными, то есть включенными в соответствующий Перечень общераспространенных ископаемых.

Однако для целей налогообложения подземная питьевая вода вообще не является полезным ископаемым. В связи с этим не имеет правового значения включена ли подземная питьевая вода в вышеуказанный Перечень. Подземная питьевая вода и не может быть включена в данный Перечень, так как не является полезным ископаемым.

3) В Общероссийском классификаторе полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002, утвержденных постановлением Госстандарта РФ № 503-ст от 25.12.2002 г., подземные воды выделены в отдельную группу и не указаны в перечне полезных ископаемых, что свидетельствует о том, что подземные воды законодательно не отнесены к полезным ископаемым.

Следует отметить, что во время рассмотрения иска в Арбитражном суде Челябинской области Министерство финансов Российской Федерации (далее – Минфин) в письме от 22.12.2011 № 03-11-09/78 указало, что полезными ископаемыми могут признаваться подземные воды, являющиеся промышленными, минеральными или термальными. То есть питьевая подземная вода, по мнению Минфина, не является полезным ископаемым.

Несмотря на позицию Минфина, налоговый орган все равно не признал исковые требования налогоплательщика и настаивал, что питьевая подземная вода является полезным ископаемым.

Арбитражный суд Челябинской области же согласился с доводами специалистов Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» и 15.03.2012 г. признал недействительным решение налогового органа в полном объеме.

Записаться на консультацию

Задать вопрос

Пресс-служба Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ»

Тел. (343) 377-60-47 (48)

lev@lev-group.ru

В природе преобладают соленые воды и рассолы, которые почти не используются. Лишь ничтожная часть всех природных вод обладает теми качествами, которые делают ее полезным ис­ко­паемым. Эти качества определяются кондициями, т.е. сово­куп­ностью требований потребителя к составу минерального сы­рья. Кондиции природных вод определяют не только пригодность подземной во­ды, но и характер ее использования.

В зависимости от состава подземная вода используется как питьевая, минеральная, техническая, промышленная и тер­маль­ная.

Питьевая подземная водаиспользуется с незапамятных вре­мен, но требования к ее качеству постоянно менялись. Первоначально они определялись только органолептически. Затем их ста­ли тестировать по физическим и химическим свойствам. В на­стоящее время введены строгие требования, которые рег­ламентируются государственными документами. В России таким документом является ГОСТ 2874-82 «Вода питьевая». Его тре­бо­вания представлены в табл. 17.

Таблица 85. Стандарты Всемирной Организации Здравоохранения (WHO) для состава питьевых вод и вклад питьевой воды в потребление элементов при питании (C.A.J. Appelo, D. Postma).

Таблица 86.Таблица 17. Предельно допустимые концентрации (ПДК) компонентов химического состава питьевых вод (ГОСТ 2874-82)

В США также нормируется содержание Cd, Cr, Hg и др.

Бактериальные требования контролируется коли-титром, величина которого должна превышать 300 мл на одну кишечную па­лочку. Питьевая вода используется либо непосредственно для снабжения населения, либо для изготовления алкогольных или безалкогольных напитков. В последнем случае качество питьевой воды часто определяет и качество самого напитка.

Минеральная водаобладает лечебными качествами, которые определяются ее составом. Она может использоваться как для внутреннего, так и для наружного употребления. Как правило, к минеральным водам относят те, которые содержат повышенные концентрации отдельных активных компонентов или обладают осо­­­быми физическими свойствами. Среди них выделяют угле­кис­лые, сероводородные, кремнистые, железо- и мышьяксо­дер­жащие, йодные, бромные, борные или радоновые.

Все минеральные воды прежде всего делятся на воды внутреннего (питьевого) и наружного (для ванн) применения. В соответствии с ГОСТ 13273-88 питьевые минеральные воды делятся на две большие группы: лечебно-столовые с минерализацией от 1 до 10 г×л-1 и лечебные с минерализацией от 10 до 15 г×л-1. Последние применяются только по назначению врача. Более интенсивному воздействию на организм минеральных вод наружного применения часто способствует повышенная темпе­ра­тура.

Требования к качеству минеральных вод определяют врачи на основе их физиологического воздействия на организм чело­века в каждом конкретном случае.

Техническая водане пригодна для питья, но может быть использована в промышленности или сельском хозяйстве. Требования к качеству этой воды зависят от ее количества и назначения. Главными параметрами являются минерализация, газонасыщенность, жесткость и присутствие компонентов вредных для окружающей среды.

Рисунок 0‑1. Схематическая карта распространения и районирования промышленных подзем­ных вод на территории бывш. СССР, по [Методы изучения…, 1986]. Провинции древних (докембрийских) платформенных областей: I – Русская, II – Прикаспийская, III – Сибирская; провинции эпипалеозойских платформенных областей: IV – Скифская, V – Западно-Си­бирская, VI — Туранская; провинции гидрогеологических складчатых областей: VII – альпийской, VIII -герцинской, IX – мезозойской, Х – кайнозойской. Районы подземных промышленных вод (йодных, бром­ных, иодо-бромных): 7 – весьма перспективные; 2 – перспективные; 3 – малоперспективные; 4 – непер­спективные горно-складчатые области и щиты (я) и платформы {б) границы: 5 — провинций, б — место­рождений промышленных вод

Промышленная водаслужит сырьем для добычи отдельных полезных компонентов. Для этого концентрации этих компонентов должны превышать некоторые значения, которые называются кондиционными концентрациями. Величина этого содержания зависит не только от условий залегания и качества сырья. Она зависит от технологических возможностей промышленности, от спроса и цены добываемого компонента. Например, содержание Br должно превышать 250 мг×л-1, I – 18 мг×л-1. При совместном извлечении этих элементов, их кондиции снижаются соответ­ственно до 200 и 10 мг×л-1.

Промышленные воды могут быть сырьем для добычи Li (кон­диция 10-20 мг×л-1), Rb (3-5 мг×л-1), Cs (1 мг/л), Sr (300-500 мг×л-1) и B (200 мг/л). В частности, в подзем­ных водах сосре­доточено 55% мировых запасов Li, 40% Rb и 35% Cs. В России из подземных вод извлекают только Br и I.

Термальная водаиспользуется для получения тепловой эн­ер­гии. Главным параметром качества этих вод служит тем­пера­тура. Ее используют либо непосредственно для теплофи­кации, либо для получения электрической энергии.

Промышленные и термальные воды употребляются не полностью. В связи с этим при их использовании возникают проблемы утилизации отходов, которые представляют собой воду повышен­ной минерализации. Требования экологической безопасности часто оказываются непреодолимым препятствием на пути их добычи.

Разновидности подземных вод

Вода под землей с разной интенсивностью принимает участие в общем круговороте. Специалисты отмечают три зоны: верхнюю или свободного обмена, среднюю или замедленного водообмена, нижнюю, которая трудно поддается превращению. Виды подземных вод:

1. Свободная — находится в трещинах, полостях почв и горных пород. Их большая концентрация и потоки распространяют гидростатическое давление по закону сообщающихся сосудов.
2. Капиллярная — вода, которая перемещается по расщелинам и каналам под действием капиллярных сил. Она может быть: стыковой, подвешенной, поднятой. Поднятая вода расположена выше свободной и образует капиллярную зону, что приводит к засолению почв.
3. Пленочная — обладает очень тонкой пленкой, которой обволакивает минеральные частицы. Вода перемещается в те места, где пленка тоньше.
4. Гигроскопическая — покрывает частицы минералов более толстой пленкой, а перемещаться жидкость начинает, когда переходит в газообразную форму.
5. Лед — твердое состояние воды при низких температурах. Представляет собой кристаллические частицы, из которых образуются большие скопления.
6. Кристаллизационная — жидкость, молекулы которой входят в минералы, а при дегидратации удаляются или переходят в другое состояние.

Кроме того, в состав подземной атмосферы вода может входить в газообразном состоянии и диссоциированном виде, из которого состоит структура минералов.

Систематизация по условиям расположения

Водные ресурсы, которые находятся под землей, составляют запасы общим объемом около 60 млн км³. Специалисты учитывают их как полезное ископаемое. Классификация подземных вод:

• почвенные;
• верховодка;
• грунтовые;
• артезианские;
• минеральные.

Почвенные и верховодка

Под верхним слоем земной коры располагаются почвенные воды. Они заполняют поры и трещины, а перемещаются под действием силы тяжести. По определению эта жидкость отличается небольшой глубиной залегания, она пропитывает собой природный массив, занимая очень большие площади.

Ее пополнение происходит в результате инфильтрационного просачивания дождевых вод через грунт и песок. Происходит это в течение длительного периода, за который вода насыщается органическими веществами. Некоторый объем жидкости протекает вглубь по участку, который обладает хорошей водопроницаемостью, а часть задерживается ближе к поверхности.

Верховодка представляет собой временную концентрацию гравитационных вод в областях аэрации почв и пород. В этом случае происхождение подземных вод случается после атмосферных осадков, паводков и таяния снегов. Кроме того, она может образовываться в результате внутрипочвенного испарения из искусственных водоемов. Верховодка обладает свойствами:

• сезонной неустойчивостью;
• ограниченным объемом расширения;
• резкими изменениями уровня.

В основном человек не использует ее для водоснабжения. При проведении открытых горных работ следует укрепить откосы для входа и выхода из траншей, соорудить дренажные скважины с применением водоотвода.

Грунтовые и артезианские

К грунтовым относятся воды первого от поверхности земли водоносного горизонта. Они образуются в основном просачиванием через почву после атмосферных осадков, из рек, озер и других водоемов. Ученые заметили, что даже вечная мерзлота за полярным кругом не мешает грунтовым водам подпитывать моря.

Обычно это свободная и безнапорная жидкость, которая всегда остается на уровне вскрытия. Грунтовая вода подпитывается и распространяется в одной области. В течение сезона уровни сильно различаются в зависимости от атмосферных осадков и температуры грунта.

Когда отсутствуют дожди, а почва постоянно находится под солнечными лучами, то вода сильно подогревается, и уровень ее падает. Она имеет важное значение для народного хозяйства в России как источник водоснабжения промышленных предприятий и населенных пунктов.

Межпластовые или артезианские залежи расположены между нижними и верхними водоупорными слоями. Основное их отличие — это отсутствие источников подпитки. Жидкость, находящаяся под давлением плотных слоев грунта, достигает поверхности в качестве родников.

Если пробурить пласты, то эта вода из-под земли забьет фонтаном, поэтому ее добыча осуществляется буровой установкой на автомобильном шасси. В буровую скважину вставляется труба, устанавливается фильтр и опускается погружная помпа.

Во время разработки месторождений случаются прорывы, которые мешают при прохождении горных пород и требуют специальной охраны выработок от воды. Подземные месторождения глубокого залегания хорошо подходят для обеспечения населения, промышленных и сельскохозяйственных объектов.

Минеральные месторождения

В этих месторождениях находится тип подземной воды с неизменным химическим составом и биоактивными минеральными или органическими элементами. Жидкость с такими характеристиками обладает лечебными свойствами для внутреннего и наружного использования. Ее разделяют:

• по химическому составу;
• уровню минерализации;
• способу применения.

В состав практически любой жидкости из-под земли входят минеральные соли и другие полезные элементы. Она отличается от пресной тем, что ее состав формируется в течение нескольких лет под воздействием некоторых факторов. Ее структура никогда не изменяется и напрямую зависит от источника.

В промышленных целях минеральную воду добывают с помощью каптажей, которые представляют собой комплекс инженерных сооружений. Очень часто источники сами выходят наружу в виде родников и ключей. Обычно в таких местах строятся бальнеологические лечебницы и курорты.

Методы поиска источников

Подземные залежи существуют практически в любых районах, но только проблема добраться до них заключается в глубине залегания. Поиск месторождений проводится как примитивными подручными материалами, так и с применением современной техники.

Разведка залежей иногда осуществляется способом пробного бурения. Правда, такой способ несет большие финансовые затраты, поэтому он подходит при строительстве крупного водозабора для нескольких домов. Способ бурения делится на несколько методов:

• роторный;
• ударно-канатный;
• шнековый.

Чаще всего применяется шнековое бурение, а выбор способа зависит от сложности породы, финансовых возможностей и других факторов. При залежах источника не глубже 50 м используется шнек, который, вращаясь, выводит грунт наружу. Зачастую трубы для укрепления скважины не нужны, что гораздо ускоряет процесс и экономит средства. При поисках месторождений используются:

• ивовая рамка;
• лоза;
• проволока.

Процедуру необходимо проводить в строго определенное время: утром с 5:00 до 6:00 часов, днем с 14:00 до 15:00, вечером с 20:00 до 21:00. При поиске способ биолокации может выполнить не каждый человек, а только подготовленный и обученный. Но этот метод не всегда приносит хорошие результаты. Наиболее точными считаются специализированные способы обнаружения источников.

Один из них — применение электрического сопротивления. Обычно им пользуются при строительстве крупных водозаборов, а в его основе лежит зондирование почвенного покрова. Электрическое сопротивление жидкости и почвы различаются, поэтому по отличию показателей можно определить, где находится источник.

Правда, железная дорога, находящаяся недалеко, металлический забор или месторождение железной руды могут вызвать неточности в измерениях. Определить нахождение подземных залежей можно визуально и без оборудования. Присутствие некоторых растений на участке укажет на наличие подземных источников. К ним относятся:

• наперстянка;
• верба;
• лапчатка;
• болиголова.

Существуют некоторые косвенные признаки: утром густой туман над участком, наличие множества насекомых, густая зеленая трава. Кроме того, часто животные роют ямы в местах расположения источников. Таким образом, для обнаружения месторождения подземной воды можно использовать разные методы.