Пересмотр сроков полезного использования учетная политика
О.А. Шлычкова, начальник консультационного отдела
Г.А. Сафиуллина, старший аудитор
ООО «Аудиторская служба «СТЕК».
Как поступить организации, если в процессе эксплуатации объекта основного средства выявились объективные причины для изменения его срока службы. Об этом мы расскажем в своей статье.
Бухгалтерский учет
Пересмотр срока полезного использования в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» допускается только в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией.
Для целей ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.
В случае изменение величины, отражающей погашение стоимости основного средства, обусловленного на основе экспертных оценок о реальных сроках полноценной эксплуатации оборудования, следует признавать изменением оценочного значения.
Изменение оценочного значения не признается бухгалтерской ошибкой.
Таким образом, возможность пересмотра сроков полезного использования основного средства предусмотрена вышеназванным положением ПБУ 21/2008. Однако положение ПБУ 21/2008, предусматривающего изменение оценочных значений, связанных с изменением срока полезного использования основного средства, не согласуется с положениями ПБУ 6/01.
В соответствии с п.7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.
В соответствии с ПБУ 2/2008 изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно) периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода или периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.
При этом корректировка суммы ежемесячной амортизации внеоборотного актива в случае изменения его срока полезного использования или способа амортизации будет оказывать влияние на доходы и расходы в следующем отчетном году (Письмо Минфина РФ от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год»).
Налог на прибыль
В налоговом учете в соответствии с п.1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.
При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Другие случаи увеличения сроков полезного использования объектов основных средств НК РФ не предусмотрены.
В результате разных правил учета расходов (а именно, суммы начисленной амортизации) в бухгалтерском и налоговом учетах у организации возникнет необходимость применения положений ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” в части признания временных разниц.
Здравствуйте, уважаемые коллеги! Можно ли внести изменения в этот пункт с нового года на: Ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Верно я понимаю? | |
| |
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП | |
Здравствуйте! Прописывая учетную политику по бухучету, нужно иметь в виду, что в 2017 году из Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 “О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы” исчезла фраза: Ссылаться на упомянутое Постановление в бухучете некорректно. | |
Nataly S, а на какие правовые акты тогда ссылаться? или теперь только самостоятельно определять этот срок? | |
Цитата (Любовь Викторовна Р):а на какие правовые акты тогда ссылаться? или теперь только самостоятельно определять этот срок? Выше написано: Цитата (Nataly S):СПИ в бухучете устанавливается в соответствии с ПБУ 6/01. Срок полезного использования в бухучете устанавливается самостоятельно. Он может быть равен СПИ в налоговом учете, не запрещено, но ссылаться на Классификатор нельзя. Издаете приказ о том, что СПИ такого-то объекта установить таким-то. | |
За что отвечает бухгалтер Директор требует понятный отчет по деньгам и ругает за пропущенные платежи? | |
Цитата (Nataly S):Выше написано: Цитата (Nataly S):СПИ в бухучете устанавливается в соответствии с ПБУ 6/01. Спасибо большое, что не оставляете мой вопрос без внимания. Просто в ПБУ 6/01 написано: | |
Цитата (Любовь Викторовна Р):нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Если производятся улучшения арендованного имущества, которые амортизируются арендатором, тогда СПИ ограничивается сроком, оставшимся до окончания договора аренды. Это не Ваш случай. | |
Nataly S, спасибо Вам большое! | |
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП | |
Автор: Мустафин Артур, магистрант РЭУ им Г.В. Плеханова
Основные средства (ОС) для ряда компаний являются существенной статьей баланса, в то время как начисление амортизации выступает одной из существенных статей затрат [1].
В данной статье рассматривается необходимость пересмотра срока полезного использования (СПИ) основных средств с целью покаяния более достоверной информации в бухгалтерской отчетности.
Основная проблема большинства компаний заключается в том, что зачастую выбранный срок полезного использования ОС не соответствует фактическому сроку полезного использования. Так, например, некоторые автомобили эксплуатируются гораздо дольше 3-5 лет.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету [2].
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Рассмотрим на практическом примере результат некорректного отражения СПИ для ОС и/или несвоевременного пересмотра СПИ для ОС с учетом, что по выбранным ОС можно было пересмотреть СПИ за год до полного списания их стоимости.
Прежде всего необходимо выяснить, имеются ли в Компании/Обществе эксплуатируемые ОС с нулевой остаточной стоимостью. После чего, в случае их наличия, необходима экспертная оценка о периоде дальнейшего использования данных ОС.
В выбранном Обществе в ходе аудита было выявлено наличие 16 объектов ОС, которые фактически эксплуатируются с нулевой остаточной стоимостью. По выбранным ОС были уточнены предполагаемый срок их дальнейшего использования. Данные представлены в таблице 1.
№ ОС | Дата ввода в эксплуатацию | Первоначальная стоимость по данным бухгалтерского учета, руб. | Дата окончания СПИ по данных бухгалтерского учета, мес. | Период дальнейшего использования ОС по оценкам Общества, мес. | Дата окончания СПИ, с учетом пересмотра |
1 | 23.07.2010 | 348 536,00 | 23.07.2015 | 24 | 30.12.2021 |
2 | 14.05.2008 | 309 665,25 | 14.05.2015 | 24 | 30.12.2021 |
3 | 14.07.2004 | 186 525,42 | 14.07.2007 | 24 | 30.12.2021 |
4 | 02.04.2004 | 648 305,09 | 02.04.2007 | 36 | 30.12.2022 |
5 | 21.10.2004 | 247 711,87 | 21.12.2008 | 12 | 30.12.2020 |
6 | 31.07.2007 | 635 593,22 | 31.07.2017 | 36 | 30.12.2022 |
7 | 28.09.2006 | 453 703,60 | 28.09.2011 | 24 | 30.12.2021 |
8 | 01.07.2007 | 447 437,45 | 01.08.2012 | 24 | 30.12.2021 |
9 | 01.09.2008 | 339 390,82 | 01.10.2013 | 24 | 30.12.2021 |
10 | 30.12.2004 | 249 950,00 | 30.12.2014 | 60 | 29.12.2024 |
11 | 01.01.2009 | 245 463,33 | 01.01.2019 | 60 | 29.12.2024 |
12 | 01.01.1999 | 363 100,83 | 01.01.2009 | 60 | 29.12.2024 |
13 | 01.01.1999 | 690 370,69 | 01.01.2009 | 84 | 29.12.2026 |
14 | 01.01.1999 | 346 443,22 | 01.01.2009 | 60 | 29.12.2024 |
15 | 06.06.2008 | 598 367,50 | 06.06.2012 | 12 | 30.12.2020 |
16 | 26.09.2006 | 190 542,43 | 26.09.2011 | 36 | 30.12.2022 |
Итого: | 6 301 106,72 | Х |
В первую очередь на что стоит обратить внимание, что часть ОС уже давно эксплуатируется с нулевой стоимость и по ним не начисляется амортизация. В бухгалтерском балансе данные ОС «не отображаются» в строке ОС, так как их остаточная стоимость равняется нулю.
Рассмотрим влияние пересмотра СПИ на ОС на последние 3 отчетных периода (2017-2019 гг.). Допустим, что пересмотр СПИ осуществляли за год до полного списания стоимости ОС (в декабре). Результаты расчетов представлены в таблице 2.
№ ОС | Ежемесячная амортизация | Остаточная стоимость на: | Амортизация за период: | |||||
до пересмотра СПИ, руб. | после пересмотра СПИ, руб. | 31.12.2019 | 31.12.2018 | 31.12.2017 | 2019 | 2018 | 2017 и ранее | |
1 | 5809 | 1022 | 36790 | 49053 | 61317 | 12263 | 12263 | 49053 |
2 | 3686 | 580 | 20890 | 27853 | 34817 | 6963 | 6963 | 27853 |
3 | 5181 | 483 | 17372 | 23163 | 28954 | 5791 | 5791 | 69490 |
4 | 18008 | 1412 | 50847 | 67797 | 84746 | 16949 | 16949 | 203390 |
5 | 4954 | 619 | 22294 | 29725 | 37157 | 7431 | 7431 | 81745 |
6 | 5297 | 1198 | 43130 | 57506 | 71883 | 14377 | 14377 | 28753 |
7 | 7562 | 1018 | 36645 | 48860 | 61075 | 12215 | 12215 | 97721 |
8 | 7335 | 1019 | 36675 | 48900 | 61125 | 12225 | 12225 | 85575 |
9 | 5564 | 927 | 33383 | 44510 | 55638 | 11128 | 11128 | 66765 |
10 | 2083 | 417 | 14997 | 19996 | 24995 | 4999 | 4999 | 24995 |
11 | 2046 | 710 | 25569 | 34092 | 42615 | 8523 | 8523 | 8523 |
12 | 3026 | 394 | 14184 | 18912 | 23639 | 4728 | 4728 | 52007 |
13 | 5753 | 749 | 26968 | 35957 | 44946 | 8989 | 8989 | 98881 |
14 | 2887 | 376 | 13533 | 18044 | 22555 | 4511 | 4511 | 49621 |
15 | 12466 | 1558 | 56097 | 74796 | 93495 | 18699 | 18699 | 130893 |
16 | 3176 | 427 | 15390 | 20520 | 25650 | 5130 | 5130 | 41040 |
ИТОГО: | Х | 464764 | 619685 | 774607 | 154921 | 154921 | 1116305 | |
В случае пересмотра СПИ по выбранным ОС и с учетом того, что они будут эксплуатироваться до даты, указанной в таблице 1, получается, что бухгалтерский баланс искажен на 464764, 619685, 774607 руб. в 2019, 2018 и 2017 годах соответственно.
Суммарно с даты пересмотра СПИ Общество списало преждевременно амортизационные отчисления на сумму в 1,4 млн. руб.; или 155 тыс. руб. ежегодно.
Данные искажения приводят к тому, что при расчете различных показателей эффективности осуществления деятельности компании, будут возникать искажения, которые в свою очередь могут привести к принятию неэффективного управленческого решения. Особенно данный вопрос актуален при расчете эффективности инвест-проектов [3,4].
Список литературы
Мустафин А.М. Внутренний аудит основных средств компании [Электронный ресурс] – URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a1011009/1011381.html (дата обращения 10.07.2020)
“УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ” ПБУ 6/01
Выявления искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности [Электронный ресурс] – URL: https://afdanalyse.ru/publ/finansovyj_analiz/inform_baza/vyjavlenija_iskazhenij_bukhgalterskoj_finansovoj_otchetnosti/31-1-0-288 (дата обращения 14.07.2020)
Орнатский Антон Андреевич Аудит эффективности инвестиционных проектов// Магистерская диссертация – Нижний Новгород. 2014 г.