Основные средства со сроком полезного использования до 12 месяцев
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 13 февраля 2020 г.
Срок полезного использования основных средств (СПИ) имеет важное значение при расчете налога на прибыль, а также налога на имущество организаций.
Срок полезного использования – это тот период, в течение которого основное средство (ОС) служит организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
От срока полезного использования зависит и сумма списываемой в «прибыльные» расходы амортизации.
Как определить срок полезного использования основного средства
Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Срок полезного использования основных средств: классификатор-2020
Данный классификатор делит все основные средства на 10 групп в зависимости от срока полезного использования имущества.
Найдя свое основное средство в этом классификаторе, вы определите, какой срок полезного использования можно установить в отношении данного ОС.
Подробнее прочитать про группы основных средств по срокам полезного использования можно в отдельном материале.
Сроки полезного использования основных средств: классификатор не содержит вашего ОС
Если свое основное средство вы не нашли в классификаторе амортизационных групп, то установите СПИ этого ОС, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.
Изменение срока полезного использования
Организация может увеличить СПИ основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился. Правда, новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это ОС было включено изначально (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть после, например, модернизации основное средство не может сменить амортизационную группу.
Срок полезного использования при приобретении ОС, бывшего в употреблении
Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретя бэушное основное средство, она может установить срок его полезного использования, как СПИ по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного ОС экс-собственником. Можно взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Если же полученный таким образом СПИ будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Срок полезного использования в бухгалтерском учете
Срок полезного использования основного средства для налоговых целей может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.
В бухучете СПИ устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа (п. 20 ПБУ 6/01). Т.е. при установлении срока полезного использования ОС ориентироваться на классификатор организация не обязана.
См. также удобный поиск амортизационных групп.
Амортизационные группы – это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов.
Понятие “амортизационная группа” используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.
Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить срок полезного использования с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.
В налоговом учете для начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) основные средства распределяются по десяти амортизационным группам в порядке возрастания.
Первая амортизационная группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
Вторая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
Третья амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
Четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
Пятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Шестая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
Седьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
Восьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
Девятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
Десятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды.
Определение срока полезного использования по амортизационной группе
Отметим, что нижняя граница каждой амортизационной группы начинается фразой “свыше”, а верхняя граница каждой амортизационной группы заканчивается фразой “включительно”.
Это означает, что например, для третьей группы нижняя граница – это 37 месяцев (3 года и 1 месяц), а верхняя – 60 месяцев (5 лет).
Амортизационные группы устанавливают интервал срока полезного использования.
Так, к примеру, к 5-й группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Следует отметить, что в пределах этого интервала налогоплательщик самостоятельно определяет конкретный срок каждого объекта.
Так, п. 1 ст. 258 НК РФ указывает, что «Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации…».
Классификация ОС
Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации ОС.
Классификации ОС – это таблица, в которой для каждой группы указаны наименование входящих в нее ОС и соответствующий код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).
В настоящее время Классификация представляет собой таблицу, состоящую из трех столбцов, в первом из которых указан код по ОКОФ, во втором столбце – наименование ОС, а в третьем столбце содержатся «Примечания к наименованиям ОС» (где могут быть указаны исключения или дополнительные пояснения).
В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам – Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.
Отметим, что налоговое законодательство не устанавливает для целей исчисления амортизации применение в безусловном порядке максимального срока полезного использования.
Так по правилам пункта 3 статьи 258 НК РФ налогоплательщик относит основные средства к одной из десяти амортизационных групп.
При этом Классификация ОС предусматривает срок полезного использования объектов в интервале минимальных и максимальных значений.
Таким образом, НК РФ не обязывает компанию устанавливать именно максимально допустимый срок полезного использования объекта ОС.
Порядок действий если объекта ОС нет в классификации
Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации ОС.
В этом случае следует посмотреть код ОС в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду.
Если же объект не указан и в ОКОФ, то для установления срока полезного использования следует воспользоваться его технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
При отсутствии такой информации для решения вопроса об определении срока полезного использования основного средства следует обратиться в Минэкономразвития России.
Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, для целей налогообложения прибыли
Если было приобретено ОС, бывшее в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке, за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.
При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится.
В этом случае, приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Если же срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, то компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, нормы НК РФ предоставляют организациям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, следует применять.
Наряду с этим организации необходимо документально подтвердить амортизационную группу, к которой отнес имущество предыдущий собственник.
Это могут быть акты о приеме-передаче основных средств, составленные по самостоятельно разработанным передающей стороной формам или по унифицированным формам N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны или любые другие документы, подтверждающие срок полезного использования этого имущества и, соответственно, амортизационную группу (подгруппу).
Изменение срока полезного использования основных средств
По общему правилу срок полезного использования пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей объекта по результатам (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01):
достройки;
дооборудования;
реконструкции;
модернизации.
При этом для целей налогового учета увеличение срока полезного использования может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ОС было включено ранее.
Применение Классификации ОС в бухгалтерском учете
Отметим, что норма о том, что указанная Классификация ОС может использоваться для целей бухгалтерского учета с 01.01.2017 года признана утратившей силу.
Поэтому в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Так если организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01, то этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:
ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).
Установленный срок полезного использования основных средств следует зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6).
- Главная
- Статьи
- Основные средства
- Амортизация основных средств
17033325 июня 2020
Учет основных средств в 2020 году стоимостью до 100 000 рублей осложняется тем, что в налоговом и бухгалтерском законодательстве разные стоимостные критерии. Расскажем об особенностях учета основных средств до 100 000 рублей, рассмотрим, как сблизить два вида учета и разберем проводки.
Инструкция от Системы Главбух: как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату.
Как изменится работа бухгалтера во II полугодии 2020 года – читайте в Системе Главбух
Налоговый учет основных средств в 2020 году стоимостью до 100 000 руб.
В налоговом учете под основными средствами понимают активы, у которых срок полезного использования превышает 12 месяцев, а стоимость – 100 000 руб. Если имущество подходит под эти критерии, для такого актива надо выбрать группу и срок использования, а затем списывать через амортизацию. Определить группу поможет сервис от Системы Главбух.
Основные средства, стоимость которых равна 100 000 руб. и менее, относят к имуществу, которое не является амортизируемым, и списывают в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).
Порядок списания основных средств стоимостью до 100 000 руб. разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Например, единовременно в момент ввода в эксплуатацию, равномерно в течение срока использования. Как учесть материальные расходы, читайте в Системе Главбух.
Бухгалтерский учет основных средств в 2020 году стоимостью до 100 000 рублей
Основной критерий принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете – срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество можно отнести к основным средствам. Как правильно определить срок полезного использования имущества, читайте в Системе Главбух.
Лимит стоимости основных средств в бухучете в 2020 году составляет 40 000 руб. При этом в учетной политике для бухучета этот порог может быть понижен. А при желании все объекты, удовлетворяющие условиям признания их основными средствами, могут учитываться на счет 01 «Основные средства» независимо от их стоимости (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Основные бухгалтерские проводки по учету основных средств мы свели в таблицу.
Бухгалтерские проводки по основным средствам в 2020 году
Проводка | Операция |
|---|---|
Дебет 08 Кредит 10, 60, 76 | Отразили расходы на приобретение ОС |
Дебет 60 Кредит 19 | Выделили НДС при получении ОС |
Дебет 01 Кредит 08 | Поставили на учет ОС по первоначальной стоимости |
Дебет 20, 23, 52 ,26, 44 Кредит 02 | Включили в расходы начисленную амортизацию |
Дебет 62 Кредит 91 | Определили доход от продажи ОС |
Дебет 91 Кредит 68 | Начислили НДС при продаже ОС |
Дебет 02 Кредит 01 | Списали амортизацию после выбытия ОС |
Дебет 91 Кредит 01 | Списали остаточную стоимость объекта после его выбытия |
Как сблизить учет основных средств в 2020 году стоимостью от 40 000 до 100 000 руб.
В налоговом учете лимит по основным средствам 100 000 руб., а в бухучете — 40 000 руб. Возникает проблема с активами от 40 000 до 100 000 руб. Если в бухучете списывать их постепенно, а в налоговом учете сразу, то возникают разницы по ПБУ 18/02.
Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно списывать основные средства в 2020 году стоимостью до 100 000 аналогичными способами. Дело в том, что положения, установленные в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, разрешают учесть в расходах неамортизируемое имущество не единовременно, а постепенно. Как именно компания будет учитывать малоценку, она прописывает в учетной политике.Однако в данном случае нужно принимать во внимание дополнительное ограничение.
Если стоимость объектов от 40 000 до 100 000 руб. компания списывает постепенно, то и более дешевое имущество не дороже 40 000 руб. чиновники требуют учитывать таким же образом (письмо Минфина России от 20.05.2016 № 03-03-06/1/29124). Сотрудники финансового ведомства убеждены, что в налоговом учете нельзя отражать малоценку разными способами в зависимости от стоимости.
Но если нет желания спорить с налоговиками, то компания может обойти ПБУ 18/02 другим путем. Надо установить, что в обоих учетах компания амортизирует все активы независимо от действующих лимитов.
С отчетности за 2020 год организации обязаны считать разницы по ПБУ 18/02 по новым правилам (п. 2 приказа Минфина от 20.11.2018 № 236н). Как считать разницы – смотрите в статье.
Учет основных средств в 2020 году стоимостью до 100 000 рублей при УСН
Компании на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут сразу после оплаты списывать в расходы имущество, которое:
- ввели в эксплуатацию в 2020 году;
- стоит 100 000 руб. и дешевле. Если дороже, стоимость ОС надо списывать по мере оплаты равными частями в течение года (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Возможно, компания купила основное средство, когда была на общей системе налогообложения, а с 1 января 2020 года перешла на упрощенку. Тогда расходы на это основное средство списывайте так, как в таблице ниже.
Можно ли при УСН с объектом «доходы минус расходы» списать стоимость основного средства, которое приобрели до перехода на упрощенку? После перехода на УСН организация платила налог с доходов, а потом сменила объект. Разбор сложных ситуаций экспертами Минфина >>>
Как списывать основные средства и НМА, купленные до упрощенки
Срок полезного использования | Как часто |
|---|---|
До 3 лет включительно | |
В течение первого календарного года с момента начала списания стоимости объекта | В последний день каждого квартала равными долями в размере уплаченных сумм (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) |
От 3 до 15 лет включительно | |
50% стоимости объекта — в первый календарный год с момента начала списания, | В последний день каждого квартала равными долями в размере уплаченных сумм (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). |
От 15 лет и выше | |
В течение первых десяти лет с момента начала списания стоимости объекта | В последний день каждого квартала равными долями в размере оплаченной стоимости (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). |
Так как в бухучете лимит стоимости основных средств равен 40 000 руб. (без НДС), при расчете налога по упрощенке они могут быть списаны быстрее.
Проверьте по ИНН придут ли к вам или вашим контрагентам.
Проверьте свои знания в новом тесте Аттестации-2021
Пройти тест
Оформите за 2 минуты все обязательные документы в бухгалтерской программе БухСофт
Как это сделать?
, подпишитесь на «Главбух» сегодня и получите мощный кухонный комбайн в подарок!
Узнать больше
По вопросам подписки на журнал “Главбух” звоните 8 (800) 505-87-17.
Статьи по теме в электронном журнале
Издает