Основные средства книги срок полезного использования
Рассмотрим правила учета библиотечного фонда в бюджетном учреждении с учетом новаций.
Прежде всего отмечу, что деятельность библиотек в настоящее время регулируется: Федеральным законом от 29 декабря 1994 г. № 78-ФЗ «О библиотечном деле», приказом Минкультуры России от 18 января 2007 г. № 19 «Об утверждении Правил организации хранения, комплектования, учета и использования документов…», приказом Минкультуры России от 2 декабря 1998 г. № 590 «Об утверждении Инструкции об учете библиотечного фонда».
Однако наряду с общими нормами в образовательных учреждениях учет библиотечного фонда имеет ряд особенностей, которые учтены в приказе Минобразования России от 24 августа 2000 г. № 2488 «Об учете библиотечного фонда…».
Итак, в соответствии с действующими нормами библиотека образовательного учреждения на правах оперативного управления владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ней имуществом в пределах, установленных законодательством РФ. Объектами учета библиотечного фонда являются документы, поступающие в библиотеку и выбывающие из нее, независимо от их вида и материальной основы. При этом бухучет библиотечного фонда организуется на основании общих требований, установленных Единым планом счетов (приказ Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н) с учетом следующих особенностей:
– первичные документы и регистры бухгалтерского учета необходимо оформлять в соответствии с приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов…»;
– до выделения субсидий из соответствующего бюджета образовательные учреждения должны руководствоваться нормами приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению». Если же учреждению будут выделены субсидии – строить систему бухучета будет необходимо в соответствии с приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению», но в рамках Единого плана счетов. Остановимся на организации бухгалтерского учета подробнее.
Активы, составляющие библиотечный фонд, за исключением периодических изданий, принимаются к учету в качестве основных средств с применением счета 101 07 «Библиотечный фонд» Единого плана счетов. Для учета периодических изданий, приобретаемых для комплектации библиотечного фонда, следует использовать счет 23 «Периодические издания для пользования».
При поступлении библиотечного фонда активы необходимо принять к учету по сформированной стоимости с отражением в учете особо ценного и иного движимого имущества. Перечень такого имущества устанавливает главный распорядитель. При этом, если Инструкция № 162н для отражения библиотечного фонда предусматривает счет 101 37 000 «Библиотечный фонд – иное движимое имущество учреждения», то в Инструкции № 174н применяются счета: 101 27 000 «Библиотечный фонд – особо ценное движимое имущество учреждения», 101 28 000 «Прочие основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения».
Разберем порядок отражения операций на счетах на примере.
Пример 1.
Библиотекой образовательного учреждения были приобретены за счет бюджетных средств 100 учебников стоимостью 245 руб. за единицу и передана в порядке централизованного снабжения главным распорядителем дорогостоящая (редкая) книга стоимостью 125 000 руб.
В учете бюджетного учреждения старого типа проводки выглядят так:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Сформирована первоначальная стоимость объекта библиотечного фонда при его приобретении | 1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения» | 1 302 31 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» | 24 500 |
Сформирована первоначальная стоимость объекта библиотечного фонда при безвозмездном поступлении | 1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения» | 1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» | 125 000 |
Приняты к бюджетному учету по сформированной стоимости объекты библиотечного фонда | 1 101 37 310 «Увеличение стоимости библиотечного фонда – иного движимого имущества учреждения» | 1 106 31 410 «Уменьшение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения» | 24 500 |
Приняты к бюджетному учету по сформированной стоимости объекты библиотечного фонда при безвозмездном получении | 1 101 37 310 «Увеличение стоимости библиотечного фонда – иного движимого имущества учреждения» | 1 106 31 410 «Уменьшение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения» | 125 000 |
Отражено внутреннее перемещение объектов основных средств в учреждении между материально ответственными лицами (переданы объекты библиотечного фонда в подотчет материально ответственному лицу) | 1 101 37 310 «Увеличение стоимости библиотечного фонда – иного движимого имущества учреждения» | 1 101 37 310 «Увеличение стоимости библиотечного фонда – иного движимого имущества учреждения» | 149 500 |
Далее рассмотрим бухгалтерские записи в бюджетном учреждении нового типа (то есть если бюджетное учреждение работает с учетом решения о предоставлении субсидии). Допустим, редкая книга отнесена к категории особо ценное движимое имущество. Бухгалтерские записи в рамках Инструкции № 174н будут составлены следующим образом:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Сформирована первоначальная стоимость объекта библиотечного фонда при его приобретении (иное движимое имущество) | 1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения» | 1 302 31 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» | 24 500 |
Сформирована первоначальная стоимость объекта библиотечного фонда при безвозмездном поступлении (особо ценное движимое имущество) | 1 106 21 310 «Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения» | 1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» | 125 000 |
Приняты к бюджетному учету по сформированной стоимости объекты библиотечного фонда (иное движимое имущество) | 1 101 37 310 «Увеличение стоимости библиотечного фонда – иного движимого имущества учреждения» | 1 106 31 410 «Уменьшение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения» | 24 500 |
Приняты к бюджетному учету по сформированной стоимости объекты библиотечного фонда при безвозмездном получении (особо ценное движимое имущество) | 1 101 27 310 «Увеличение стоимости библиотечного фонда – особо ценного движимого имущества учреждения» | 1 106 21 410 «Уменьшение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения» | 125 000 |
Отражено внутреннее перемещение объектов основных средств в учреждении между материально ответственными лицами | 1 101 37 310 «Увеличение стоимости библиотечного фонда – иного движимого имущества учреждения» | 1 101 37 310 «Увеличение стоимости библиотечного фонда – иного движимого имущества учреждения» | 24 500 |
Отражено внутреннее перемещение объектов основных средств в учреждении между материально ответственными лицами | 1 101 27 310 «Увеличение стоимости библиотечного фонда – особо ценного движимого имущества учреждения» | 1 101 27 310 «Увеличение стоимости библиотечного фонда – особо ценного движимого имущества учреждения | 125 000 |
Для документального оформления библиотечного фонда предусмотрена Инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. 0504032), которая открывается на основании Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032).
Для того чтобы начислить амортизацию, необходимо установить срок полезного использования активов на основании пункта 44 Инструкции № 157н.
По объектам библиотечного фонда амортизация начисляется в следующем порядке:
– на объекты стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 процентов балансовой стоимости при выдаче актива в эксплуатацию;
– на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.
Амортизация начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и производится до полного погашения его стоимости.
>|Необходимо помнить, что в течение срока полезного использования амортизируемого объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода актива на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.|<
Начисленная в размере 100 процентов стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для принятия решения об их списании.
Возвращаясь к примеру: на учебники стоимостью 245 руб. за единицу амортизация начисляется в размере 100 процентов балансовой стоимости. А вот рассчитать сумму амортизации редкой книги стоимостью 125 000 руб. надо так.
1. Установить срок полезного использования. Библиотечный фонд – седьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно.
2. Произвести расчет суммы амортизации. В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Таким образом, ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 520,83 руб. ((125 000 : 20) : 12).
В учете начисленная амортизация отражается следующими проводками:
Содержание операции | Дебет | Кредит |
Начислена сумма амортизации по объектам библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно | 1 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» | 1 104 37 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости библиотечного фонда – иного движимого имущества учреждения» |
Начислена сумма амортизации по объектам библиотечного фонда стоимостью свыше 40 000 руб. (ежемесячно) | 1 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» | 1 104 37 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости библиотечного фонда – иного движимого имущества учреждения» |
А вот в бухгалтерском учете бюджетного учреждения нового типа проводки по отражению суммы начисленной амортизации будут следующими:
Содержание операции | Дебет | Кредит |
Начислена сумма амортизации по объектам библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно | 1 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» | 1 104 37 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости библиотечного фонда – иного движимого имущества учреждения» |
Начислена сумма амортизации по объектам библиотечного фонда стоимостью свыше 40 000 руб. (ежемесячно) | 1 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» | 1 104 27 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости библиотечного фонда – особо ценного движимого имущества учреждения» |
При выбытии объектов библиотечного фонда одновременно со списанием с балансового учета стоимости основных средств подлежит списанию и сумма накопленных амортизационных отчислений. Причем выбытие инвентарных объектов основных средств, в том числе объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, учитываемых на забалансовом учете, отражается на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов.
Важно запомнить
Бухгалтерские записи, связанные с учетом библиотечного фонда, зависят от типа учреждения.
Статья напечатана в журнале “Учет в сфере образования” №3, март 2011 г.
Г. Н. Неверов
Неверов Г. Н.,
аудитор, зам.гендиректора ООО «ВИАНКО»
greg@rbcmail.ru
В “УНП” № 10, 2002 г., стр.15, был опубликован
ответ на вопрос, касающийся отражения в бухгалтерском учете журналов, необходимых
для текущей коммерческой деятельности. Мне бы хотелось обратить внимание на
спорный момент в ответе, данном экспертом. Речь идет о положении, согласно которому
книги, брошюры и другие издания, согласно п.18 ПБУ 6/01, относятся к объектам
основных средств, в силу чего делается вывод о том, что каждый полученный экземпляр
должен учитываться в составе основных средств. Из текста ответа можно усмотреть,
что это положение распространяется на все без исключения печатные издания (книги,
брошюры, журналы).
Если принять, что на любые
приобретенные печатные издания распространяется действие ПБУ 6/01, следует признать,
что, приходуя, например, номер журнала, следует оформлять акт приемки сдачи
основных средств по форме ОС-1, вести инвентарную карточку учета основных средств
по форме ОС-6, списывать с составлением акта на списание по форме ОС-4. Однако
такой подход является далеко не бесспорным.
Можно выделить несколько
периодов, в которых вопрос отнесения книг к основным средствам решался по-разному.
С 7 мая 1976 г. по 31 декабря 1991 г. по данному
вопросу следовало руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету основных
средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных
предприятий и организаций, утвержденным Письмом Минфина СССР от 07.05.76 г.
№ 30. Пункт 55 этого Положения устанавливал, что «поступающие на пополнение
технических библиотек организаций книги и журналы… приходуются по счету Основных
средств (фондов) с соответствующим увеличением Уставного фонда без отражения
этих операций в учете капитальных вложений».
С 1 января 1992 г. на территории Российской Федерации
вступило в силу Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,
утвержденное Приказом Минфина РФ от 20.03.92 г. № 10 (с изменениями и дополнениями).
Критерии для отнесения приобретаемых ценностей к основным средствам были установлены
п. 46 этого Положения. В соответствии с этим пунктом не относились к основным
средствам и учитывались в составе средств в обороте:
а) предметы, служащие менее одного года, независимо
от их стоимости;
б) предметы, имеющие стоимость за единицу, не превышающую
лимит, установленный нормативными актами Минфина РФ, независимо от срока службы,
за исключением некоторых видов ценностей, к которым книги отнесены не были.
При этом руководителям организаций было предоставлено право устанавливать на
отчетный год меньший предел стоимости предметов для. их учета в составе средств
в обороте. Если объект не соответствовал хотя бы одному из этих условий, то
он относился к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП). Аналогичная
норма была зафиксирована и в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г.
№ 170. Таким образом, в этих нормативных актах отсутствовало предписание учитывать
книги в составе основных средств.
С 1 января 1998 г. вступил в силу Приказ Минфина
РФ от 3 сентября 1997 г. № 65н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97)». В пункте 4.1 ПБУ 6/97 было определено,
что по приобретенным изданиям (книги, брошюры и т. п.) амортизация не начисляется.
Более подробно вопросы отражения в учете книг были рассмотрены в Методических
указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина
РФ от 20 июля 1998 г. № ЗЗн. На основании п. 36 Методических указаний
затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т. п.),
для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг,
для управления организации отражаются по кредиту счетов учета денежных средств
(50,51) в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов (26). При
принятии указанных экземпляров изданий к бухгалтерскому учету на сумму произведенных
затрат увеличивается стоимость библиотечного фонда и производится запись по
дебету счета учета основных средств (01) и кредиту счета учета добавочного
капитала (87).
Наконец, с 2001 действует Положение по бухгалтерскому
учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина
России от 30.03.2001 № 26н В ПБУ 6/01 нет стоимостного критерия, к основным
средствам относятся объекты, которые организация будет использовать в производственных
(управленческих) целях более одного года, которые имеют способность приносить
экономические выгоды в будущем и которые не предполагается продавать (п.4 ПБУ
6/01). В соответствии с п.18 приобретенные книги, брошюры и т.п.
издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу)
по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Ряд экспертов, анализируя
ПБУ 6/97 и пришедшее ему на смену ПБУ 6/01, делали вывод, что до 31.12.97 допускалось
учитывать книги в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП),
а также начислять по ним износ в соответствии с применяемой учетной политикой,
а с 01.01.98 после вступления в силу ПБУ 6/97 книги необходимо относить к основным
средствам. При этом многие бухгалтеры полагали, что в случае отсутствия в составе
организации библиотеки как структурного подразделения невозможно применить требования
п.36 Методических указаний (в силу отсутствия библиотечного фонда как такового)
– и продолжали учитывать печатные издания в составе МБП (при применении старого
плана счетов) или материалов (по новому плану счетов).
Действительно, говорить о пополнении
библиотечного фонда можно только в том случае, если организация имеет соответствующее
структурное подразделение – библиотеку, а должностные обязанности кого-либо
из сотрудников включают в себя обязанности библиотекаря. При этом само понятие
“библиотечный фонд” предполагает, что печатные издания, в него входящие,
могут быть использованы неоднократно разными пользователями. Федеральный закон
от 29.12.1994 N 78-ФЗ “О библиотечном деле” дает определение библиотеки
как “информационного, культурного, образовательного учреждения, располагающего
организованным фондом тиражированных документов и предоставляющего их во
временное пользование физическим и юридическим лицам; библиотека может быть
самостоятельным учреждением или структурным подразделением предприятия, учреждения,
организации” (ст.1).
Однако в условиях действия
ПБУ 6/01 само по себе невыделение библиотеки в самостоятельное подразделение
еще не дает основание подвергать сомнению обоснованность отнесения печатных
изданий к основным средствам. Представляется, что необходимо следовать основному
критерию, изложенному в п.4 ПБУ 6/01: для отнесения изданий к основным средствам
необходимо, чтобы приобретенные издания предполагалось хранить и использовать
в производственной деятельности организации более одного года. Организация должна
самостоятельно определиться с порядком хранения и учета такого рода долгосрочно
используемых изданий. При этом вопрос о формальном создании соответствующего
структурного подразделения (пусть даже с единственным сотрудником – библиотекарем)
никак не влияет на порядок отнесения изданий на основные средства или на материалы.
Если на предприятии организован
порядок хранения и использования изданий в течение периода более года (например,
для специальных или справочных изданий), то, независимо от наличия или отсутствия
распоряжения руководителя о создании подразделения “Библиотека”, они
будут относиться к основным средствам. В противном случае речь в принципе не
может вестись об учете таких изданий в качестве основных средств, и их следует
квалифицировать как издания, используемые для текущей деятельности, с отнесением
на счет 10 “Материалы” и списанием при передаче в эксплуатацию (например,
на основании требований-накладных по форме М-11).
Принятый организацией порядок определения срока полезного использования приобретаемых
печатных материалов и их дальнейшего учета можно оформлять отдельным распорядительным
документом по каждому печатному изданию в отдельности, либо отразить в учетной
политике в отношении различных видов печатных изданий, сгруппированных по категориям.
Опубликовано в сокращении в «Учет, налоги, право» № 14, 2002