Основные средства до 2002 года срок полезного использования
Федеральный закон от 29.05.02 N 57-ФЗ “О внесении изменений и дополнений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные
акты Российской Федерации” уточнил порядок начисления амортизации по основным
средствам, приобретенным до момента введения главы 25 НК РФ.
Напомним, что в целях налогового учета по основным средствам, введенным в эксплуатацию
до вступления в силу главы 25 НК РФ, полезный срок их использования устанавливается
налогоплательщиком самостоятельно, так же, как и по всем остальным обЪектам
основных средств. Для этого используются данные Классификации основных средств,
утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 N 1, и сроки полезного
использования по амортизационным группам, установленные статьей 258 НК РФ.
Линейный метод: первоначальная редакция
Основные средства, приобретенные до начала текущего года, в целях налогового
учета принимались к учету в зависимости от выбранного метода амортизации.
Если налогоплательщиком выбран линейный метод амортизации, то первоначальная
(восстановительная) стоимость основных средств определялась исходя из данных
о первоначальной (восстановительной) стоимости, отраженных в бухгалтерском учете
по состоянию на 1 января 2002 года.
Напомним, что при применении линейного метода норма амортизации по каждому обЪекту
основных средств определяется из выражения:
К = (1 : n) х 100%, где n – срок полезного использования данного обЪекта, выраженный
в месяцах.
- Пример 1 Организация имеет на балансе персональный компьютер, введенный в
эксплуатацию в октябре 1998 года. Его первоначальная стоимость – 15 600 руб.
Начисление амортизации до 1 января 2002 года производилось линейным методом
в соответствии с нормами, предусмотренными постановлением Совмина СССР от
22.10.90 N 1072 (шифр 48008 – 10%).
Приказом руководителя по всем основным средствам, находящимся на бухгалтерском
учете на 1 января 2002 года, установлены сроки их полезного использования.
По компьютеру он 40 месяцев (согласно классификации, техника электронно вычислительная
отнесена к третьей амортизационной группе, по которой установлен срок полезного
использования – составляет от 3 до 5 лет).
Величина ежемесячной амортизации, принимаемой в налоговом учете начиная с
января текущего года, составит 390 руб. (15 600 руб. : 40 мес. х 1 мес.).
По бухгалтерскому учету на 1 января 2002 года сумма начисленной амортизации
– 4940 руб. (15 600 руб. : 12 мес. : 10 лет х (2 мес. + 12 мес. + 12 мес.
+ 12 мес.)), остаточная же стоимость – 10 660 руб. (15 600 руб. – 4940 руб.).
Исходя из этого, начисление амортизации в налоговом учете будет производиться
в течение 28 мес. (27,33 мес. (10 660 руб. : 390 руб/мес.).
______________________________________
Конец примера 1.
После внесения изменений
Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации
по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25
НК РФ, ее исчисление производится исходя из остаточной стоимости (ст. 322 НК
РФ в ред. от 29.05.02).
При применении линейного метода начисления амортизации по основным средствам
сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение остаточной
стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации,
исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования, установленного
в соответствии с НК РФ.
Отметим, что принятая формулировка недостаточно однозначна, так как норма амортизации
может быть исчислена исходя из оставшегося срока полезного использования (уточнение
в скобках) и одновременно в соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ. Но в
данном пункте фигурирует срок полезного использования, устанавливаемый в соответствии
с положениями НК РФ.
Напомним, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства
о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Поэтому он вправе воспользоваться наиболее благоприятным для себя вариантом.
В примерах же используется уточняющая формулировка, приведенная в пункте 1 статьи
322 НК РФ в скобках.
- Пример 2 Используем данные примера 1. До 1 января 2002 года компьютер использовался
в течение 38 мес. Установленный срок его полезного использования в налоговом
учете – 40 мес. Поэтому оставшийся срок полезного использования – 2 мес. (40
– 38). Норма амортизации составит 50% (1 : 2 х 100%).
В январе и феврале 2002 года налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую
прибыль на величину 5330 руб. (10 660 руб. х 50%).
_________________________________________
Конец примера 2.
Основные средств, фактический срок использования которых (срок фактической
амортизации) больше, чем срок их полезного использования, установленный в соответствии
с требованиями статьи 258 НК РФ, выделяются налогоплательщиком на 1 января 2002
года в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества. При этом
в дальнейшем в расчетах используется их остаточная стоимость. Ее в целях налогообложения
налогоплательщик вправе включать в состав расходов равномерно в течение срока,
определенного самостоятельно, но не менее семи лет с 1 января 2002 года (п.
1 ст. 322 НК РФ, в ред. от 29.05.02).
Понятно назначение данной нормы для производственных зданий, срок полезного
использования которых, согласно нормам, предусмотренным постановлением Совмина
СССР от 22.10.90 N 1072, составлял более 50 лет, а фактический – более 30. Согласно
же утвержденной Правительством РФ классификации, часть зданий отнесена к десятой
амортизационной группе и их срок полезного использования – более 30 лет. Величина
остаточной стоимости такого обЪекта на 1 января 2002 года может быть значительной.
И ее действительно необходимо равномерно относить в расходы, учитываемые при
исчислении налога на прибыль, в течение довольно значительного срока. Он и определен
как минимум в семь лет.
Однако, не введя никакого ограничения, законодатель распространил ее действие
на все возможные случаи. Вышеприведенное распространяется, например, и на оргтехнику
или вычислительную технику, приобретенную до середины 90-х годов. Установленный
срок полезного использования таких обЪектов – около 10 лет. После 1 января 2002
года по многим из них останется начислять амортизацию в бухгалтерском учете
не столь уж продолжительное время, возможен вариант, когда этот период составит
всего один месяц. В налоговом же учете остаточную стоимость обЪекта обязывают
учитывать равномерными долями в течение как минимум 84 месяцев.
- Пример 3 Используем данные примера 1, но несколько изменим срок полезного
использования компьютера в целях налогообложения, уменьшив его до 36 мес.
До 1 января 2002 года срок фактического использования компьютера превосходит
установленный срок его полезного использования в налоговом учете – 38 мес.
> 36 мес.
Компьютер, а также обЪекты основных средств, у которых соотношение между вышеупомянутыми
сроками такое же, обЪединяются в отдельную амортизационную группу. По каждому
из обЪектов устанавливается срок не менее 7 лет. По компьютеру установлен
минимально возможный срок. В течение этого периода в налоговом учете ежемесячно
будет списываться 126,905 руб. (10 660 руб. : 7 лет : 12 мес.).
______________________________________
Конец примера 3.
Налогоплательщику в таком случае можно посоветовать несколько “поиграть”
сроком полезного использования обЪекта, устанавливаемым для налогового учета.
Если интервал полезного срока амортизационной группы позволяет увеличить его
до величины, превышающей фактический срок использования на 1 января 2002 года,
то грех этим не воспользоваться.
Отметим, что Федеральный закон N 57-ФЗ вступает в силу по истечении одного месяца
со дня его официального опубликования. Закон был опубликован 31 мая 2002 года.
При этом действие большинства из внесенных изменений распространяется на отношения,
возникшие с 1 января 2002 года, то есть им придано обратное действие.
Напомним, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по
истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го
числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства
имеют обратную силу лишь в тех случаях, когда они устраняют или смягчают ответственность
налогоплательщика и налоговых агентов за нарушение законодательства о налогах
и сборах, устанавливают дополнительные гарантии защиты их прав, отменяют налоги
и (или) сборы, снижают размеры ставок налогов (сборов), устраняют обязанности
налогоплательщиков и налоговых агентов, иным образом улучшают их положение.
Законодательные же акты, устанавливающие новые налоги, повышающие налоговые
ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства
о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие
положение налогоплательщиков и налоговых агентов, обратной силы не имеют (ст.
5 НК РФ).
Как известно, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный
год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Поэтому все внесенные изменения в части налога на
прибыль в полной мере начинают действовать с 1 января 2003 года. В текущем же
году налогоплательщики вправе использовать те нормы, которые улучшают их положение.
Анализ полученных данных в примерах 1 и 2 показывает, что изменения улучшают
положение налогоплательщика. Вместо начисления амортизации за год в сумме 4680
руб. (390 руб/мес. х 12 мес.) налогоплательщик имеет право списать полностью
остаточную стоимость 10 660 руб. (5330 руб/мес. х 2 мес.). Причем сделать это
в первом квартале текущего года. Поэтому логично их применить. Для этого необходимо
пересчитать амортизацию по новым нормам и скорректировать налогооблагаемую прибыль
за этот период.
Сравнение же данных, приведенных в примерах 1 и 3, говорит не в пользу измененного
варианта (4680 руб. > 1522,86 руб. (126,905 руб/мес. х 12). Поэтому налогоплательщик
вправе в течение текущего года продолжать начислять амортизацию в той же сумме
(пример 1), а с 1 января 2003 года обратиться к измененной норме.
- Пример 4 Используем данные примера 1. Налогоплательщик в течение 2002 года
начислит амортизацию в сумме 4680 руб. (390 руб. х 12 мес.), где 390 руб.
– величина ежемесячной амортизации (пример 1). Поэтому остаточная стоимость
на 1 января 2003 года составит 5980 руб. (10 660 – 4680).
В дальнейшем сумма ежемесячной амортизации уменьшится. Так как срок использования
по таким основным средствам должен был быть установлен не менее 7 лет начиная
с 1 января 2002 года, то остаточную стоимость компьютера необходимо будет
равномерно включать в расходы в течение 6 лет (7 – 1). То есть величина ежемесячной
амортизации составит 83,06 руб/мес. (5980 руб. : 6 лет : 12 мес.).
__________________________________________
Конец примера 4.
Нелинейный метод
В первоначальной редакции главы 25 НК РФ при применении нелинейного метода сумма
начисленной за один месяц амортизации в отношении обЪекта определяется как произведение
его остаточной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного обЪекта.
Норма же амортизации определялась из выражения:
K = (2 : n) x 100%, где n – срок полезного использования основного средства,
выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость обЪекта
достигнет 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости, порядок исчисления
амортизации по нему изменяется:
- остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая
стоимость для дальнейших расчетов; - сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой
стоимости обЪекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного
использования.
По основным средствам, приобретенным до введения главы 25 НК РФ, возникла проблема
с определением количества месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования
обЪекта при изменении способа исчисления амортизации: учитывать или не учитывать
при его исчислении период до 1 января 2002 года.
- Пример 5 Используем данные примера 1. В налоговом учете используется нелинейный
метод амортизации.
Норма амортизации, исходя из установленного срока полезного использования
компьютера, составляет 5% (2 : 40 х 100%), где 40 мес. – полезный срок использования
компьютера.
В январе 2002 года сумма начисленной амортизации составит 533 руб. (10 660
руб. х 5%), в феврале – 506,35 руб. ((10 660 руб. – 533 руб.) х 5%) и т. д.
20% от первоначальной стоимости компьютера составляют 3120 руб. (15 600 руб.
х 20%). Остаточная стоимость компьютера станет меньше этого значения после
начисления амортизации в декабре 2003 года (ее величина – 3112,60 руб.). То
есть в налоговом учете амортизация по компьютеру будет начисляться 24 мес.
– в 2002 и 2003 годах.
Общий период начисления амортизации с учетом произведенных начислений до 1
января 2002 года – 62 мес. (38 + 24). И он превосходит установленный срок
полезного использования компьютера (62 > 40). Оставшийся срок использования
обЪекта определится как разность между установленным срок полезного использования
компьютера и периодом начисления амортизации. В нашем случае разница будет
отрицательной – (-22 мес.) (40 – 62).
Скорее всего налогоплательщику не следует брать в расчет период использования
обЪекта до 2002 года. Тогда оставшаяся часть полезного срока использования
обЪекта – 16 мес. (40 – 24). И в течение этого периода ежемесячная величина
амортизации – 194,54 руб. (3112,60 руб. : 16). Общий же период учета начисления
амортизации по компьютеру при исчислении налога на прибыль составит 78 мес.
(40 + 38).
_____________________________________________
Конец примера 5.
По основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, по которым налогоплательщики
используют нелинейный метод амортизации, законодатель также уточнил порядок
ее исчисления в налоговом учете. Сумма начисленной за один месяц амортизации
по таким обЪектам определяется как произведение остаточной стоимости и нормы
амортизации. И вновь, как и при линейном методе начисления амортизации, возникает
неопределенность ее исчисления. При этом вариантов может быть уже три:
- исходя из оставшегося срока полезного использования (уточнение в скобках);
- в соответствии с пунктом 5 статьи 259 НК РФ, в котором используется срок
полезного использования, установленный в соответствии с НК РФ; - в соответствии с пунктом 5 статьи 259 НК РФ, но используется оставшийся
срок полезного использования обЪекта.
Рассмотрим первый и третий варианты (расчет по второму варианту не будет отличаться
от примера 5).
- Пример 6 Используем данные примера 5. Оставшийся срок использования компьютера
– 2 мес. (40 – 38).
Вариант 1. Норма амортизации определяется исходя из оставшегося срока использования.
Ее величина – 50% (1 : 2 х 100%), где 2 мес. – оставшийся срок использования
компьютера.
В январе сумма амортизации составит 5330 руб. (10 660 руб. х 50%). В феврале
ее величина несколько уменьшится – 2665 руб. ((10 660 руб. – 5330 руб.) х
50%).
Остаточная стоимость компьютера на 1 марта 2002 года составит 2665 руб. (10
660 – 5330 – 2665) и будет меньше 20% первоначальной стоимости компьютера.
Это вызывает необходимость изменения порядка начисления амортизации. Остаточная
стоимость равномерно учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль
в течение периода, оставшегося до истечения срока полезного использования
компьютера. А он то равен нулю, так как в течение двух месяцев начисление
амортизации уже произведено. Поэтому оставшуюся сумму 2665 руб. налогоплательщик
вправе учесть в марте.
Вариант 2. Норма амортизации определяется из соотношения, приведенного в пункте
5 статьи 259 НК РФ с использованием оставшегося срока использования компьютера.
Ее величина составит 100% (2 : 2 х 100%). То есть в январе налогоплательщик
имеет право учесть в расходах всю остаточную стоимость компьютера – 10 660
руб. (10 660 руб. х 100%).
___________________________________
Конец примера 6.
Анализ полученных данных в примерах 5 и 6 показывает, что изменения позволяют
налогоплательщику в более короткие сроки учесть остаточную стоимость основного
средства в расходах, учитываемых при исчислении прибыли.
Приведенный в примере оставшийся срок использования два месяца касается единичных
обЪектов. У многих обЪектов основных средств, приобретенных до 1 января 2002
года, он будет несколько продолжительнее. И начисления амортизации одним из
приведенных вариантов не должны вызвать негативной реакции работников налоговой
службы. Необходимо только должным образом оформить начисления в регистрах налогового
учета.
“Ãëàâáóõ”, N 23, 2003
Áóõãàëòåð òîëüêî-òîëüêî ñâûêñÿ ñ íàëîãîâûì ó÷åòîì “ñòàðûõ” îñíîâíûõ ñðåäñòâ, êàê íà íåãî ñâàëèëàñü íîâàÿ áåäà – ÏÁÓ 18/02, êîòîðîå òðåáóåò îòðàæàòü ðàçíèöû ìåæäó áóõãàëòåðñêèì è íàëîãîâûì ó÷åòîì. È åñëè çàïîëíÿÿ ïðîìåæóòî÷íóþ îò÷åòíîñòü, ýòî Ïîëîæåíèå åùå ìîæíî áûëî ïðîèãíîðèðîâàòü, òî óæ ãîäîâóþ íàäî ñîñòàâèòü, âûïîëíèâ âñå òðåáîâàíèÿ äàííîãî äîêóìåíòà.
Ïðè÷åì ðàçîáðàòüñÿ ïðèäåòñÿ íå òîëüêî ñ ðàçíèöàìè 2003 ã., íî è ñ òåìè ðàçëè÷èÿìè â ó÷åòàõ, ÷òî âîçíèêëè â 2002 ã., êîãäà ÏÁÓ 18/02 åùå íå âñòóïèëî â ñèëó. Î òîì, êàê ýòî ñäåëàòü, è ïîéäåò ðå÷ü â äàííîì ìàòåðèàëå.  íåì íà ïðàêòè÷åñêèõ ïðèìåðàõ ïîêàçàíî, êàêèå âèäû ðàçíèö îáðàçóþòñÿ â ðàçëè÷íûõ ñèòóàöèÿõ è êàê èõ ó÷åñòü.
Êîãäà îáðàçóþòñÿ ðàçíèöû ìåæäó “íàëîãîâîé” è “áóõãàëòåðñêîé” àìîðòèçàöèåé
Ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì, êîòîðûå ââåäåíû â ýêñïëóàòàöèþ äî 2002 ã., áîëüøèíñòâî ôèðì â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íà÷èñëÿþò àìîðòèçàöèþ ñîãëàñíî Åäèíûì íîðìàì àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé, óòâåðæäåííûõ Ïîñòàíîâëåíèåì Ñîâìèíà ÑÑÑÐ N 1072. À ïî ïðàâèëàì ãë.25 “Íàëîã íà ïðèáûëü” Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ ñïèñûâàòü ñòîèìîñòü îñíîâíûõ ñðåäñòâ íàäî èñõîäÿ èç ñðîêîâ, êîòîðûå óñòàíîâëåíû â Êëàññèôèêàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ (óòâ. Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. N 1).
Ìåæäó òåì äëÿ ìíîãèõ âèäîâ èìóùåñòâà ñðîêè èñïîëüçîâàíèÿ, óñòàíîâëåííûå â Êëàññèôèêàöèè, îòëè÷àþòñÿ îò òåõ, êîòîðûå áûëè îïðåäåëåíû èñõîäÿ èç åäèíûõ íîðì. Îáû÷íî êàê ðàç èç-çà ýòîãî “áóõãàëòåðñêàÿ” àìîðòèçàöèÿ ïî îáúåêòàì, êîòîðûå íà÷àëè èñïîëüçîâàòüñÿ äî 2002 ã., è îòëè÷àåòñÿ îò “íàëîãîâîé”.
Êðîìå òîãî, â íàëîãîâîì ó÷åòå îñíîâíûå ñðåäñòâà ìîæíî àìîðòèçèðîâàòü ëèøü îäíèì èç äâóõ ñïîñîáîâ – ëèíåéíûì èëè íåëèíåéíûì. Òîãäà êàê â áóõó÷åòå ýòèõ ñïîñîáîâ ÷åòûðå: ëèíåéíûé, óìåíüøàåìîãî îñòàòêà, ñïèñàíèå ñòîèìîñòè ïî ñóììå ÷èñåë ëåò ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ è ïðîïîðöèîíàëüíî îáùåìó îáúåìó ïðîäóêöèè. Õîòÿ òàêèå ñëó÷àè âñòðå÷àþòñÿ ðåæå, íî åñòü ôèðìû, ó êîòîðûõ íå ñîâïàäàþò èìåííî ñïîñîáû íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ïî “ñòàðûì” îñíîâíûì ñðåäñòâàì â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå. È ýòî òîæå ïðèâîäèò ê ðàçëè÷èþ äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà.
Òàêèì îáðàçîì, ðàçíèöû íå ïîÿâëÿþòñÿ ëèøü ó òåõ ïðåäïðèÿòèé, êîòîðûå èìóùåñòâî â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå ñïèñûâàþò íà÷èíàÿ ñ 2002 ã. îäèíàêîâîå âðåìÿ è ê òîìó æå ëèíåéíûì ìåòîäîì.
Âñå îñòàëüíûå ôèðìû (çà èñêëþ÷åíèåì ìàëûõ) ÏÁÓ 18/02 îáÿçûâàåò îòðàæàòü ðàçíèöû â ó÷åòå. Êîíå÷íî, â ëþáîì ñëó÷àå âñÿ ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà îäíàæäû áóäåò ñïèñàíà è â áóõãàëòåðñêîì, è â íàëîãîâîì ó÷åòå. Äðóãîå äåëî, ÷òî ïåðèîä, â òå÷åíèå êîòîðîãî ñòàíåò ïîãàøàòüñÿ ñòîèìîñòü îáúåêòà, â ó÷åòàõ íå ñîâïàäåò. Ðàññìîòðèì, êàê âåñòè ó÷åò áóõãàëòåðàì òàêèõ ôèðì.
Ðàçíèöû, îáðàçîâàâøèåñÿ â 2002 ã.
Êàê ìû óæå âûÿñíèëè, íà÷èíàÿ ñ 2002 ã. ñóììû àìîðòèçàöèè ïî ìíîãèì îñíîâíûì ñðåäñòâàì â íàëîãîâîì è áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îòëè÷àþòñÿ. Îäíàêî ÏÁÓ 18/02 âñòóïèëî â ñèëó ëèøü ñ 2003 ã. Òî åñòü òå ðàçíèöû, êîòîðûå âîçíèêàëè â 2002 ã., â áóõó÷åòå ó ïðåäïðèÿòèé íå îòðàæåíû.
 áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ ýòî íèêàê íå âëèÿåò íà äàëüíåéøèé ó÷åò îðãàíèçàöèè. Íî ñ îñíîâíûìè ñðåäñòâàìè ñèòóàöèÿ îñîáàÿ: âåäü îíè ñïèñûâàþòñÿ â òå÷åíèå ìíîãèõ ëåò. È åñëè â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå îíè àìîðòèçèðóþòñÿ â òå÷åíèå ðàçíûõ ñðîêîâ, òî ÏÁÓ 18/02 òðåáóåò îòðàæàòü âðåìåííûå ðàçíèöû, êîòîðûå â ïîñëåäóþùèå ïåðèîäû ïðèäåòñÿ ïîãàøàòü. Òî åñòü, íå ó÷èòûâàÿ ðàçíèöû 2002 ã., áóõãàëòåð íå ñìîæåò ïðàâèëüíî îòðàçèòü (èëè ïîãàñèòü) âðåìåííûå ðàçíèöû ñëåäóþùèõ ëåò. Åñòåñòâåííî, ÏÁÓ 18/02 óìàë÷èâàåò î òîì, êàê æå â ýòîì ñëó÷àå áóõãàëòåðàì âûïîëíèòü è áåç òîãî çàïóòàííûå òðåáîâàíèÿ Ïîëîæåíèÿ.
Ïîýòîìó ìû îáðàòèëèñü ê ðàçðàáîò÷èêàì ÏÁÓ 18/02 – â äåïàðòàìåíò ìåòîäîëîãèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè Ìèíôèíà Ðîññèè. Ñîòðóäíèêè ìèíèñòåðñòâà ðåêîìåíäóþò ðåøèòü ýòîò âîïðîñ ñëåäóþùèì îáðàçîì. Ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì íàäî âçÿòü äâå ñóììû àìîðòèçàöèè çà 2002 ã.: èç áóõãàëòåðñêîãî è èç íàëîãîâîãî ó÷åòà. Äàëåå íóæíî íàéòè ðàçíèöó ìåæäó ýòèìè âåëè÷èíàìè.
Åñëè áîëüøå îêàæåòñÿ ïîêàçàòåëü áóõó÷åòà, òî îáðàçóåòñÿ âû÷èòàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà. Åå ñóììó íàäî óìíîæèòü íà ñòàâêó íàëîãà íà ïðèáûëü (24%).  ðåçóëüòàòå ïîëó÷èòñÿ îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ, êîòîðûé íàäî ïîêàçàòü òàêîé ïðîâîäêîé:
Äåáåò 09 Êðåäèò 84
- îòðàæåí îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ ïî äàííûì çà 2002 ã.
Åñëè æå ñèòóàöèÿ îáðàòíàÿ, òî åñòü “áóõãàëòåðñêàÿ” àìîðòèçàöèÿ â 2002 ã. áûëà ìåíüøå “íàëîãîâîé”, òî âîçíèêàåò íàëîãîîáëàãàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà. Óìíîæèâ åå íà 24 ïðîöåíòà, â ó÷åòå 2003 ã. íóæíî îòðàçèòü òàêóþ çàïèñü:
Äåáåò 84 Êðåäèò 77
- îòðàæåíî îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî ïî äàííûì çà 2002 ã.
Òàêèå ïðîâîäêè íàäî ñäåëàòü â 2003 ã., à òî÷íåå, â òîò ìîìåíò, êîãäà ôèðìà íà÷àëà âûïîëíÿòü òðåáîâàíèÿ ÏÁÓ 18/02 è îòðàæàòü ðàçíèöû ïî àìîðòèçàöèè “ñòàðûõ” îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Çäåñü îòìåòèì, ÷òî ìíîãèå àóäèòîðû, â îòëè÷èå îò Ìèíôèíà, ñ÷èòàþò íåîáõîäèìûì âìåñòî ñ÷åòà 84 ïðèìåíÿòü ñ÷åò 99.
Äàëüøå ðàññêàæåì î òîì, êàê ó÷èòûâàòü ðàçíèöû, âîçíèêøèå â 2003 ã. è â ïîñëåäóþùèå ãîäû.
Ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå ñ 2003 ã.: ïðèìåíÿåòñÿ ëèíåéíûé ìåòîä
Êîãäà è â áóõãàëòåðñêîì, è â íàëîãîâîì ó÷åòå äëÿ àìîðòèçàöèè âûáðàí ëèíåéíûé ìåòîä, òî êàæäûé ìåñÿö â òå÷åíèå âñåãî ñðîêà ñëóæáû îáúåêòà íà ðàñõîäû ñïèñûâàåòñÿ îäíà è òà æå ñóììà. Ïîýòîìó, êàê ìû óæå îòìå÷àëè, ðàçíèöû íåèçáåæíî ïîÿâÿòñÿ, åñëè ñðîê èñïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâà â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå íå îäèíàêîâ.
Íàäî ñêàçàòü, ÷òî ïðèâåäåííûé íèæå ïîðÿäîê ó÷åòà âðåìåííûõ ðàçíèö ïðèìåíèì è â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà â íàëîãîâîì ó÷åòå ñïèñûâàþòñÿ îñíîâíûå ñðåäñòâà, ïîïàâøèå â îòäåëüíóþ ãðóïïó (êîíå÷íî, ïðè óñëîâèè, ÷òî â áóõó÷åòå èõ ñòîèìîñòü ïîãàøàåòñÿ ëèíåéíûì ìåòîäîì). Íàïîìíèì, ÷òî ýòî òå îáúåêòû, êîòîðûå äî 2002 ã. ñëóæèëè äîëüøå, ÷åì ïðåäïîëàãàåòñÿ â Êëàññèôèêàöèè. Ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü èõ ñòîèìîñòü ðàâíîìåðíî ñïèñûâàåòñÿ íà ðàñõîäû êàê ìèíèìóì ñåìü ëåò (ï.1 ñò.322 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ).
Êàê ìû óæå ñêàçàëè, òåîðåòè÷åñêè ÏÁÓ 18/02 íàäî áûëî ïðèìåíÿòü ñ ÿíâàðÿ 2003 ã. Îäíàêî ìíîãèå ïðîñòî íå óñïåëè áûñòðî ðàçîáðàòüñÿ â íîâîì Ïîëîæåíèè, à äðóãèå ñîçíàòåëüíî ðåøèëè ïîäîæäàòü äî êîíöà ãîäà. Åñëè òàêèå ôèðìû õîòÿò îò÷èòàòüñÿ çà 2003 ã. ïî âñåì ïðàâèëàì, òî ðàñ÷åòû, ê ñîæàëåíèþ, ïðèäåòñÿ äåëàòü ñ íà÷àëà ãîäà. Êîíå÷íî, íèêàêèõ èñïðàâëåíèé çà ïðåäûäóùèå êâàðòàëû â áóõó÷åòå äåëàòü íå íàäî. Íî íà ñóììó ðàçíèö, êîòîðàÿ ïîñ÷èòàíà ñ íà÷àëà 2003 ã., íàäî ïîñ÷èòàòü îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ èëè îáÿçàòåëüñòâî è îòðàçèòü îäíîé ïðîâîäêîé â òîò ìîìåíò, êîãäà îðãàíèçàöèÿ íà÷àëà ïðèìåíÿò ÏÁÓ 18/02.
Êðîìå òîãî, çà âåñü ãîä íàäî âçÿòü ïðèáûëü ïî äàííûì áóõó÷åòà è ñðàâíèòü åå ñ íàëîãîâîé ïðèáûëüþ. Ðàçíèöó ìåæäó íèìè íàäî óìíîæèòü íà 24 ïðîöåíòà è ñäåëàòü îäíó èç ñëåäóþùèõ ïðîâîäîê (ãîâîðÿ íà ÿçûêå ÏÁÓ 18/02 – ñôîðìèðîâàòü óñëîâíûé äîõîä èëè ðàñõîä ïî íàëîãó íà ïðèáûëü):
- åñëè íàëîã íà ïðèáûëü ïî äàííûì áóõó÷åòà áûë ìåíüøå, ÷åì óêàçàííûé â äåêëàðàöèÿõ:
Äåáåò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü” Êðåäèò 99
- îòðàæåíà ðàçíèöà ìåæäó íàëîãîì íà ïðèáûëü ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà;
- åñëè íàëîã íà ïðèáûëü ïî äàííûì áóõó÷åòà áûë áîëüøå, ÷åì óêàçàííûé â äåêëàðàöèÿõ:
Äåáåò 99 Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü”
- îòðàæåíà ðàçíèöà ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà.
“Áóõãàëòåðñêèé” ñðîê èñïîëüçîâàíèÿ áîëüøå “íàëîãîâîãî”
Ýòî îçíà÷àåò ÷òî åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà “áóõãàëòåðñêîé” àìîðòèçàöèè ìåíüøå “íàëîãîâîé”. Ñëåäîâàòåëüíî, ðàñõîäû â áóõó÷åòå ñïèñûâàþòñÿ äîëüøå, ÷åì ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü.  òàêèõ ñëó÷àÿõ, ñîãëàñíî ï.12 ÏÁÓ 18/02, îáðàçóåòñÿ íàëîãîîáëàãàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà. ×òîáû åå ïîñ÷èòàòü, íàäî â êîíöå êàæäîãî ìåñÿöà èç “íàëîãîâîé” àìîðòèçàöèè âû÷èòàòü “áóõãàëòåðñêóþ”.
Äàëåå ðåçóëüòàò íóæíî óìíîæèòü íà 24 ïðîöåíòà. Ïîëó÷èì îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî, êîòîðîå â áóõó÷åòå îòðàæàåòñÿ òàêîé ïðîâîäêîé:
Äåáåò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü” Êðåäèò 77
- ó÷òåíî îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî.
Äåëàòü òàê íàäî êàæäûé ìåñÿö äî òåõ ïîð, ïîêà â íàëîãîâîì ó÷åòå âñÿ ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà íå áóäåò ñïèñàíà íà ðàñõîäû – òî åñòü â òå÷åíèå ñðîêà èñïîëüçîâàíèÿ, îïðåäåëåííîãî â öåëÿõ ðàñ÷åòà íàëîãà íà ïðèáûëü. Ïîñëå ýòîãî àìîðòèçàöèÿ áóäåò íà÷èñëÿòüñÿ òîëüêî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå. È åå ñóììó êàæäûé ìåñÿö òàêæå íàäî óìíîæàòü íà 24 ïðîöåíòà, ïîãàøàÿ îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî ïðîâîäêîé:
Äåáåò 77 Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü”
- ïîãàøåíî îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî.
Ïðèìåð 1. Ó ÎÎÎ “Ëàñòî÷êà” åñòü êîìïüþòåð, êîòîðûé ââåäåí â ýêñïëóàòàöèþ â èþíå 2001 ã. Ïîýòîìó àìîðòèçàöèÿ ïî íåìó íà÷èñëÿåòñÿ ñ èþëÿ 2001 ã. Ïðè ýòîì â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå èñïîëüçóåòñÿ ëèíåéíûé ìåòîä, à ñðîê èñïîëüçîâàíèÿ îïðåäåëåí ñîãëàñíî åäèíûì íîðìàì. Ïî êîäó 48008 åæåãîäíàÿ íîðìà àìîðòèçàöèè êîìïüþòåðîâ – 10 ïðîöåíòîâ. Çíà÷èò, ñðîê èñïîëüçîâàíèÿ ñîñòàâëÿåò 10 ëåò (100 : 10), èëè 120 ìåñÿöåâ: ñ èþëÿ 2001 ã. ïî èþíü 2011 ã. Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü êîìïüþòåðà – 24 000 ðóá. Ñëåäîâàòåëüíî, åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà àìîðòèçàöèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ðàâíà 200 ðóá. (24 000 ðóá. : 120 ìåñ.).
Çà èþëü-äåêàáðü 2001 ã. â áóõó÷åòå íà÷èñëåíà àìîðòèçàöèÿ â ñóììå 1200 ðóá. (200 ðóá. x 6 ìåñ.).
Íà 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü êîìïüþòåðà ñîñòàâèëà 22 800 ðóá. (24 000 – 1200), à ôàêòè÷åñêèé ñðîê ñëóæáû – 6 ìåñÿöåâ.
 íàëîãîâîì ó÷åòå ñðîê èñïîëüçîâàíèÿ êîìïüþòåðà óñòàíîâëåí èñõîäÿ èç Êëàññèôèêàöèè è ðàâåí 54 ìåñÿöàì. Íî òàê êàê êîìïüþòåð óæå ïðîñëóæèë 6 ìåñÿöåâ, òî àìîðòèçèðîâàòü åãî â íàëîãîâîì ó÷åòå íàäî â òå÷åíèå 48 ìåñÿöåâ (54 – 6): ñ ÿíâàðÿ 2002 ã. ïî äåêàáðü 2005 ã. Ìåòîä àìîðòèçàöèè âûáðàí ëèíåéíûé. Ñëåäîâàòåëüíî, ñóììà åæåìåñÿ÷íîé àìîðòèçàöèè â íàëîãîâîì ó÷åòå òàêîâà:
22 800 ðóá. : 48 ìåñ. = 475 ðóá.
Çà 2002 ã. àìîðòèçàöèÿ êîìïüþòåðà â áóõó÷åòå ñîñòàâèëà 2400 ðóá. (24 000 ðóá. x 10%), à â íàëîãîâîì ó÷åòå – 5700 ðóá. (475 ðóá. x 12 ìåñ.). ÎÎÎ “Ëàñòî÷êà” íà÷àëî ïðèìåíÿòü ÏÁÓ 18/02 ñ ÿíâàðÿ 2003 ã.
Íàëîãîîáëàãàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà ïî äàííûì 2002 ã. ðàâíà 3300 ðóá. (5700 – 2400). Ïîòîìó â ÿíâàðå 2003 ã. â ó÷åòå îðãàíèçàöèè ñäåëàíà òàêàÿ ïðîâîäêà:
Äåáåò 84 Êðåäèò 77
- 792 ðóá. (3300 ðóá. x 24%) – ó÷òåíî îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî ïî äàííûì çà 2002 ã.
Ñ ÿíâàðÿ 2003 ã. ïî äåêàáðü 2005 ã. êàæäûé ìåñÿö â ó÷åòå ÎÎÎ “Ëàñòî÷êà” ñëåäóåò äåëàòü òàêóþ çàïèñü:
Äåáåò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü” Êðåäèò 77
- 66 ðóá. ((475 ðóá. – 200 ðóá.) x 24%) – ó÷òåíî îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî.
Ñ ÿíâàðÿ 2006 ã. ïî èþíü 2011 ã. àìîðòèçàöèÿ ïî êîìïüþòåðó íà÷èñëÿåòñÿ òîëüêî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå. Ïîýòîìó âñå ýòî âðåìÿ íàäî ïîãàøàòü îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî, åæåìåñÿ÷íî çàïèñûâàÿ:
Äåáåò 77 Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü”
- 48 ðóá. (200 ðóá. x 24%) – ïîãàøåíî îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî.
“Íàëîãîâûé” ñðîê èñïîëüçîâàíèÿ áîëüøå “áóõãàëòåðñêîãî”
Òåïåðü ïîñìîòðèì, ÷òî ïîëó÷àåòñÿ, åñëè â íàëîãîâîì ó÷åòå èìóùåñòâî ñïèñûâàåòñÿ äîëüøå, ÷åì â áóõãàëòåðñêîì. Òîãäà åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà “áóõãàëòåðñêîé” àìîðòèçàöèè ïðåâûøàåò “íàëîãîâóþ”.
 òàêîé ñèòóàöèè íåîáõîäèìî èç áóõó÷åòà âçÿòü ñóììó àìîðòèçàöèè çà ìåñÿö. Èç ýòîé âåëè÷èíû íàäî âû÷åñòü àìîðòèçàöèþ, êîòîðàÿ â òîì æå ïåðèîäå áûëà ó÷òåíà ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü.  èòîãå áóäåò ðàññ÷èòàíà âû÷èòàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà. Óìíîæèâ åå ñóììó íà 24 ïðîöåíòà, ïîëó÷èì îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ. Íà åãî ñóììó íàäî ñäåëàòü òàêóþ ïðîâîäêó:
Äåáåò 09 Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü”
- îòðàæåí îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ.
Ïîñòóïàòü òàê ïðèäåòñÿ âñå âðåìÿ, ïîêà íå çàêîí÷èòñÿ “áóõãàëòåðñêèé” ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îñíîâíîãî ñðåäñòâà. Ïîñëå ýòîãî àìîðòèçàöèÿ áóäåò íà÷èñëÿòüñÿ ëèøü â íàëîãîâîì ó÷åòå. Åå ñóììó íóæíî óìíîæàòü íà 24 ïðîöåíòà è åæåìåñÿ÷íî ïîãàøàòü îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ ñëåäóþùåé ïðîâîäêîé:
Äåáåò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü” Êðåäèò 09
- ïîãàøåí îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ.
Ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå ñ 2003 ã.: ìåòîä àìîðòèçàöèè íå ñîâïàäàåò
Ïîíÿòíî, ÷òî íåñêîëüêî ëåò íàçàä íèêòî íå ïðåäïîëàãàë, ÷òî áóäóò ââåäåíû íàëîãîâûé ó÷åò è íîâàÿ Êëàññèôèêàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Áîëåå òîãî, â íà÷àëå 2002 ã., êîãäà ôèðìû âûáèðàëè ìåòîä àìîðòèçàöèè äëÿ ðàñ÷åòà íàëîãà íà ïðèáûëü, íè îäèí áóõãàëòåð íå ìîã ïðåäñòàâèòü, ÷òî â 2003 ã. Ìèíôèí Ðîññèè ïðåïîäíåñåò íåïðèÿòíûé ñþðïðèç â âèäå ÏÁÓ 18/02. È îêàæåòñÿ, ÷òî åãî ïðîùå ïðèìåíÿòü òåì ôèðìàì, êîòîðûå íà÷èñëÿþò àìîðòèçàöèþ ëèíåéíûì ìåòîäîì è â áóõãàëòåðñêîì, è â íàëîãîâîì ó÷åòå. Ïîýòîìó åñòü ôèðìû, êîòîðûå “íå óãàäàëè” è àìîðòèçèðóþò èìóùåñòâî äðóãèìè ìåòîäàìè. È òàê êàê óñòàíîâëåííûé ìåòîä èì óæå èçìåíèòü íå óäàñòñÿ, ìû ðàññêàæåì, êàê â òàêèõ ñëó÷àÿõ âûïîëíèòü òðåáîâàíèÿ ãîëîâîëîìíîãî ÏÁÓ 18/02.
Èòàê, åñëè ïðèìåíÿþòñÿ ðàçíûå ìåòîäû àìîðòèçàöèè, òî áóõãàëòåð áóäåò âûíóæäåí êàæäûé ìåñÿö ñðàâíèâàòü âåëè÷èíó “áóõãàëòåðñêîé” è “íàëîãîâîé” àìîðòèçàöèè. Âåäü ïðè âñåõ ìåòîäàõ, êðîìå ëèíåéíîãî, åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà àìîðòèçàöèè ìåíÿåòñÿ â òå÷åíèå ñðîêà èñïîëüçîâàíèÿ îñíîâíîãî ñðåäñòâà. Ïîýòîìó â îäíèõ ìåñÿöàõ ìîæåò áûòü áîëüøå “áóõãàëòåðñêàÿ” àìîðòèçàöèÿ, à â äðóãèõ – “íàëîãîâàÿ”. Êàê æå áûòü ñ ðàçíèöàìè â òàêèõ ñëó÷àÿõ?
Áóõãàëòåðó ïðèäåòñÿ íå òîëüêî ðàññ÷èòàòü ðàçíèöó ïî èòîãàì òåêóùåãî ïåðèîäà, íî è çàãëÿíóòü â äàííûå ïðåäûäóùèõ ìåñÿöåâ. Íàïðèìåð, ìîæåò áûòü ñëåäóþùàÿ ñèòóàöèÿ: ðàíüøå “áóõãàëòåðñêàÿ” àìîðòèçàöèÿ áûëà áîëüøå, è â ó÷åòå îòðàæåí îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ. À â òåêóùåì ìåñÿöå åå ïåðåãíàëà “íàëîãîâàÿ” ñóììà àìîðòèçàöèè. Òîãäà âðåìåííóþ ðàçíèöó òåêóùåãî ïåðèîäà íàäî óìíîæèòü íà 24 ïðîöåíòà è ðàñïðåäåëèòü ñëåäóþùèì îáðàçîì. Ñíà÷àëà íóæíî ïîãàñèòü îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ ïðîøëûõ ïåðèîäîâ. È òîëüêî çàòåì îñòàâøóþñÿ ñóììó (åñëè, êîíå÷íî, ÷òî-òî îñòàëîñü) îòðàçèòü êàê îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî. Ïîêàæåì, êàê ýòî íàäî äåëàòü, íà ïðèìåðå.
Ïðèìåð 2. Íà áàëàíñå ÎÎÎ “Îðôåé” ÷èñëèòñÿ îáîðóäîâàíèå, êîòîðîå áûëî ââåäåíî â ýêñïëóàòàöèþ â äåêàáðå 2000 ã. Ñîîòâåòñòâåííî àìîðòèçàöèÿ ïî íåìó íà÷èñëÿåòñÿ ñ ÿíâàðÿ 2001 ã. Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ äàííîãî îáîðóäîâàíèÿ – 6 ëåò. Ïðè ýòîì äëÿ àìîðòèçàöèè ôèðìà âûáðàëà ñïîñîá ñïèñàíèÿ ñòîèìîñòè ïî ñóììå ÷èñåë ëåò ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ. Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü îáîðóäîâàíèÿ – 240 000 ðóá.
×òîáû îïðåäåëèòü, â êàêîé ñóììå íà÷èñëÿòü àìîðòèçàöèþ ïî ïðèîáðåòåííîìó îáîðóäîâàíèþ â áóõó÷åòå, áóõãàëòåð ÎÎÎ “Îðôåé” ñäåëàë ñëåäóþùèå ðàñ÷åòû.
Ñíà÷àëà îïðåäåëèë ñóììó ÷èñåë ëåò ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáîðóäîâàíèÿ:
1 ãîä + 2 ãîäà + 3 ãîäà + 4 ãîäà + 5 ëåò + 6 ëåò = 21.
Çàòåì ïîñ÷èòàë ãîäîâóþ íîðìó àìîðòèçàöèè. Îíà ñîñòàâèëà:
- â 2001 ã. – 6 : 21 x 100 = 28,57%;
- â 2002 ã. – 5 : 21 x 100 = 23,81%;
- â 2003 ã. – 4 : 21 x 100 = 19,05%;
- â 2004 ã. – 3 : 21 x 100 = 14,29%;
- â 2005 ã. – 2 : 21 x 100 = 9,52%;
- â 2006 ã. – 1 : 21 x 100 = 4,76%.
Èñõîäÿ èç ýòîãî, ìîæíî ðàññ÷èòàòü ñóììó àìîðòèçàöèè, êîòîðóþ íàäî íà÷èñëÿòü â òå÷åíèå âñåãî ñðîêà ýêñïëóàòàöèè. Ïîêàæåì ðàñ÷åò â òàáëèöå:
| Ãîä ýêñïëóàòàöèè | Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü îáúåêòà, ðóá. | Ãîäîâàÿ íîðìà àìîðòèçàöèè, % | Ãîäîâàÿ ñóììà àìîðòèçàöèè, ðóá. | Åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà àìîðòèçàöèè, ðóá. | Ñóììà íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè íà êîíåö ãîäà, ðóá. | Îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü îáúåêòà íà êîíåö ãîäà, ðóá. |
| 1 | 2 | 3 | 4 (3 x 2) | 5 (4 : 12 ìåñ.) | 6 | 7 (2 – 6) |
| 2001 | 240 000,00 | 28,57 | 68 568,00 | 5 714,00 | 68 568,00 | 171 432,00 |
| 2002 | 240 000,00 | 23,81 | 57 144,00 | 4 762,00 | 125 712,00 | 114 288,00 |
| 2003 | 240 000,00 | 19,05 | 45 720,00 | 3 810,00 | 171 432,00 | 68 568,00 |
| 2004 | 240 000,00 | 14,29 | 34 296,00 | 2 858,00 | 205 728,00 | 34 272,00 |
| 2005 | 240 000,00 | 9,52 | 22 848,00 | 1 904,00 | 228 576,00 | 11 424,00 |
| 2006 | 240 000,00 | 4,76 | 11 424,00 | 952,00 | 240 000,00 | 0,00 |
Êàê âèäèòå, íà 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü îáîðóäîâàíèÿ ñîñòàâèëà 171 432 ðóá.
Ñîãëàñíî Êëàññèôèêàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñðîê èñïîëüçîâàíèÿ äàííîãî îáîðóäîâàíèÿ – 5 ëåò. Íî òàê êàê 1 ãîä îíî óæå îòñëóæèëî, òî â íàëîãîâîì ó÷åòå ýòî îáîðóäîâàíèå äîëæíî àìîðòèçèðîâàòüñÿ â òå÷åíèå 4 ëåò (5 – 1).  íàëîãîâîì ó÷åòå áóõãàëòåð ÎÎÎ “Îðôåé” óòâåðäèë ëèíåéíûé ìåòîä àìîðòèçàöèè. Ñëåäîâàòåëüíî, åæåãîäíàÿ íîðìà àìîðòèçàöèè ðàâíà:
1 : 4 ãîäà x 100 = 25%.
Òàêèì îáðàçîì, ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü êàæäûé ãîä, íà÷èíàÿ ñ 2002 ã. è ïî 2005 ã. âêëþ÷èòåëüíî, â ðàñõîäû áóäåò âêëþ÷àòüñÿ àìîðòèçàöèÿ îáîðóäîâàíèÿ â ñóììå 42 858 ðóá. (171 432 ðóá. x 25%). À åæåìåñÿ÷íî áóõãàëòåð ñòàíåò ñïèñûâàòü ïî 3571,5 ðóá. (42 858 ðóá. : 12 ìåñ.) àìîðòèçàöèè.
Áóõãàëòåð ÎÎÎ “Îðôåé” ïðèìåíÿåò ÏÁÓ 18/02 ñ ÿíâàðÿ 2003 ã. Ðàçíèöû ðàññ÷èòàíû ñëåäóþùèì îáðàçîì.
Çà 2002 ã.
“Áóõãàëòåðñêàÿ” àìîðòèçàöèÿ – 57 144 ðóá., “íàëîãîâàÿ” àìîðòèçàöèÿ – 42 858 ðóá. Âû÷èòàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà ðàâíà 14 286 ðóá. (57 144 – 42 858). Ñëåäîâàòåëüíî, íàäî îòðàçèòü îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ ïî äàííûì 2002 ã.
Áóõãàëòåð ñäåëàåò ýòî â ÿíâàðå 2003 ã.:
Äåáåò 09 Êðåäèò 84
- 3428,64 ðóá. (14 286 ðóá. x 24%) – îòðàæåí îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ ïî äàííûì 2002 ã.
Çà 2003 ã.
“Áóõãàëòåðñêàÿ” àìîðòèçàöèÿ – 45 720 ðóá., “íàëîãîâàÿ” àìîðòèçàöèÿ – 42 858 ðóá. Âû÷èòàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà ðàâíà 2862 ðóá. (45 720 – 42 858).
Çíà÷èò, êàæäûé ìåñÿö 2003 ã. (ñ ÿíâàðÿ ïî äåêàáðü) íàäî îòðàæàòü îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ:
Äåáåò 09 Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü”
- 57,24 ðóá. (2862 ðóá. : 12 ìåñ. x 24%) – îòðàæåí îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ.
Òî åñòü íà êîíåö 2003 ã. ñóììà îòëîæåííîãî íàëîãîâîãî àêòèâà ñîñòàâèò 4115,52 ðóá. (3428,64 ðóá. + 2862 ðóá. x 24%), à âû÷èòàåìàÿ ðàçíèöà – 17 148 ðóá. (14 286 + 2862).
Çà 2004 ã.
“Áóõãàëòåðñêàÿ” àìîðòèçàöèÿ – 34 296 ðóá., “íàëîãîâàÿ” àìîðòèçàöèÿ – 42 858 ðóá. Òàêèì îáðàçîì, â 2004 ã. “íàëîãîâàÿ” àìîðòèçàöèÿ ïðåâûñèëà “áóõãàëòåðñêóþ” íà 8562 ðóá. Çà ñ÷åò ýòîé ñóììû íóæíî ïîãàøàòü âû÷èòàåìûå ðàçíèöû 2002 è 2003 ãã.
Ïîýòîìó â òå÷åíèå âñåãî 2004 ãîäà êàæäûé ìåñÿö íàäî äåëàòü òàêóþ ïðîâîäêó:
Äåáåò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü” Êðåäèò 09
- 171,24 ðóá. (8562 ðóá. : 12 ìåñ. x 24%) – ïîãàøåí îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ.
Èòàê, íà êîíåö 2004 ã. îñòàòîê îòëîæåííîãî íàëîãîâîãî àêòèâà – 2060,64 ðóá. (4115,52 ðóá. – 8562 ðóá. x 24%), à îñòàòîê âû÷èòàåìîé âðåìåííîé ðàçíèöû – 8586 ðóá. (17 148 – 8562).
Çà 2005 ã.
“Áóõãàëòåðñêàÿ” àìîðòèçàöèÿ – 22 848 ðóá., “íàëîãîâàÿ” àìîðòèçàöèÿ – 42 858 ðóá. Ïîëó÷àåòñÿ, â 2005 ã. “íàëîãîâàÿ” àìîðòèçàöèÿ ïðåâûñèëà “áóõãàëòåðñêóþ” íà 20 010 ðóá. Êàæäûé ìåñÿö 2005 ã. ýòà ðàçíèöà áóäåò ñîñòàâëÿòü 1667,5 ðóá. (20 010 ðóá. : 12 ìåñ.).
×àñòü ýòîé ñóììû ïîéäåò íà ïîãàøåíèå îñòàòêà âû÷èòàåìîé âðåìåííîé ðàçíèöû, íàêîïèâøåéñÿ ê 1 ÿíâàðÿ 2005 ã. (8586 ðóá.). Ïðè ýòîì â òå÷åíèå ïÿòè ìåñÿöåâ (ñ ÿíâàðÿ ïî ìàé) ñóììà ðàçíèöû áóäåò òðàòèòüñÿ íà ïîãàøåíèå âû÷èòàåìûõ ðàçíèö ïðåäûäóùèõ ëåò.  ó÷åòå ñ ÿíâàðÿ ïî ìàé 2005 ã. åæåìåñÿ÷íî îòðàæàåòñÿ òàêàÿ ïðîâîäêà:
Äåáåò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü” Êðåäèò 09
- 400,2 ðóá. (1667,5 ðóá. x 24%) – ïîãàøåí îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ.
Òåïåðü ïîñ÷èòàåì, ñêîëüêî îñòàëîñü îò íåïîãàøåííîé ðàçíèöû ïðîøëûõ ëåò ê 1 èþíÿ 2005 ã.:
8586 ðóá. – 1667,5 ðóá. x 5 ìåñ. = 248,5 ðóá.
Ïîýòîìó â èþíå íàäî ïîãàñèòü ýòîò îñòàòîê:
Äåáåò 68 ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü” Êðåäèò 09
- 59,64 ðóá. (248,5 ðóá. x 24%) – ïîãàøåí îòëîæåííûé íàëîãîâûé àêòèâ.
Òàêèì îáðàçîì, îò èþíüñêîé ðàçíèöû îñòàëîñü 1419 ðóá. (1667,5 – 248,5). Ýòà ñóììà, à òàêæå ðàçíèöû îñòàâøèõñÿ ìåñÿöåâ (ñ èþëÿ ïî äåêàáðü 2005 ã.) ñ÷èòàþòñÿ íàëîãîîáëàãàåìûìè âðåìåííûìè ðàçíèöàìè. Îíè îáðàçóþò îòëîæåííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî.
Ñëåäîâà