Организация налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление и уплату НДПИ учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по НДПИ» (Инструкция к плану счетов).

Налог на добычу полезных ископаемых относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Сумму исчисленного НДПИ отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности на последнее число каждого месяца (п. 16 и 18 ПБУ 10/99).

При начислении и уплате НДПИ делайте проводки:

Дебет 20 (21, 23) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДПИ»

– начислен налог на добычу полезных ископаемых;

Дебет 68 субсчет «Расчет по НДПИ» Кредит 51

– уплачен налог на добычу полезных ископаемых.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 21, 23 и 68).

Порядок отражения НДПИ при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО

При расчете налога на прибыль сумму НДПИ включайте в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Момент учета расходов на уплату НДПИ при расчете налога на прибыль зависит от того, какой метод признания расходов применяет организация.

Если организация применяет метод начисления, то расходы на уплату НДПИ включите в базу по налогу на прибыль в момент его начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, то уплаченный НДПИ нужно признать в расходах в день его перечисления в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении расходов на уплату НДПИ. Организация применяет общую систему налогообложения

ЗАО «Альфа» добывает нефть на территории России на основании лицензии.

При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления. Налог рассчитывает помесячно.

Сумма НДПИ, которую нужно перечислить в бюджет за август, составила 781 613 руб. Эту сумму организация перечислила 25 сентября. Весь объем полезного ископаемого, добытого в августе, был реализован в этом же месяце.

Начисление и уплату НДПИ бухгалтер «Альфы» отразил следующим образом.

31 августа:

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДПИ»
– 781 613 руб. – начислен НДПИ за август;

25 сентября:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДПИ» Кредит 51
– 781 613 руб. – перечислен НДПИ в бюджет за август.

При расчете налога на прибыль за сентябрь бухгалтер включил сумму начисленного НДПИ (781 613 руб.) в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Из-за различий в отражении сумм НДПИ в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть временные разницы (п. 11 и 12 ПБУ 18/02). Например, такое может произойти, если в бухгалтерском учете сумма НДПИ была учтена в фактической себестоимости продукции, которую организация реализовала после завершения отчетного (налогового) периода.

УСН

Если организация добывает и реализует полезные ископаемые (за исключением общераспространенных), то она не вправе применять упрощенку (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Однако переход на упрощенку при добыче общераспространенных полезных ископаемых не освобождает от обязанностей плательщика НДПИ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, то при расчете налоговой базы сумму НДПИ не учитывайте (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, НДПИ включите в состав расходов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти платежи уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Неуплаченный НДПИ при расчете единого налога не учитывайте.

ЕНВД

Добыча полезных ископаемых не относится к видам деятельности, подпадающим под обложение ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому если какой-либо вид деятельности организации переведен на ЕНВД, то на расчет ЕНВД расходы в виде НДПИ не влияют.

Сроки уплаты

Исчисленную сумму НДПИ перечислите в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ). Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц (ст. 341 НК РФ).

Последний срок уплаты НДПИ может приходиться на нерабочий день. В таком случае налог нужно перечислить в бюджет на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Куда перечислять налог

По общему правилу сумму НДПИ нужно перечислить в бюджет того субъекта РФ, на территории которого расположен участок недр, используемый организацией на основании лицензии (п. 2 ст. 343 НК РФ). На территории именно этого субъекта РФ организация зарегистрирована в качестве плательщика НДПИ (п. 1 ст. 335 НК РФ).

После зачисления НДПИ территориальные управления Казначейства России самостоятельно распределяют его сумму между уровнями бюджетов в зависимости от вида полезного ископаемого, добываемого организацией (ст. 58, 61, п. 1 ст. 166.1 Бюджетного кодекса РФ).

Если организация добывает полезные ископаемые на участке недр, расположенном за пределами территории России, то НДПИ перечислите в бюджет того субъекта РФ, на территории которого зарегистрирована сама организация (п. 3 ст. 343 НК РФ).

Если организация имеет несколько участков недр на территории одного субъекта РФ, то НДПИ по всем этим участкам перечислите в бюджет муниципального образования, в котором организация поставлена на учет в качестве плательщика НДПИ. Об этом сказано в письмах Минфина России от 12 декабря 2013 г. № 03-06-05-01/54697 и ФНС России от 7 апреля 2014 г. № ГД-4-3/6391.

Оформление платежного поручения

Платежные поручения на перечисление налога оформляйте в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и приложениями 1 и 2 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н. Подробнее об этом см. Как правильно заполнить платежное поручение на уплату налогов (взносов).

Код ОКТМО укажите в соответствии с полученным организацией уведомлением о постановке на учет в инспекции в качестве плательщика НДПИ (форма 9-НДПИ-1).

Уплата при ликвидации

Если организация ликвидируется, обязанность по уплате НДПИ исполняет ликвидационная комиссия (п. 1 ст. 49 НК РФ). Она составляет промежуточный ликвидационный баланс, в котором отражаются все обязательства организации. Задолженность по налогам погашается только после того, как будут погашены:

– задолженность гражданам, перед которыми ликвидируемая организация несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью (например, организация должна возместить вред, причиненный здоровью при травме на производстве);

– долги по выплате авторских вознаграждений, выходных пособий и зарплаты сотрудникам;

– задолженность перед залогодержателями (за счет средств от продажи предмета залога).

Это следует из пункта 3 статьи 49 Налогового кодекса РФ и статьи 64 Гражданского кодекса РФ.

Уплата при реорганизации

Если происходит реорганизация, перечислить НДПИ необходимо:

– организации, возникшей при слиянии (п. 4 ст. 50 НК РФ);

– организации, возникшей при преобразовании (п. 9 ст. 50 НК РФ);

– организации, которая присоединила к себе другую организацию (п. 5 ст. 50 НК РФ);

– организациям, которые образовались при разделении (п. 6 ст. 50 НК РФ).

В последнем случае сумму НДПИ должна перечислить организация, на которую разделительным балансом возложена обязанность по уплате этого налога. Если разделительный баланс не позволяет определить ее, то по решению суда организации, возникшие при реорганизации в форме разделения, платят налог солидарно. Такой порядок вытекает из пункта 7 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

При реорганизации в форме выделения обязанность по уплате налога к правопреемникам не переходит. Исключением является тот случай, когда в результате выделения реорганизованная организация не имеет возможности исполнить в полном объеме эту обязанность. В этом случае по решению суда выделившиеся организации могут солидарно нести обязанность по перечислению налогов. Такие правила установлены пунктом 8 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Налоговый период по НДПИ при реорганизации, создании или ликвидации организации согласуйте с налоговой инспекцией по месту учета (п. 4 ст. 55 НК РФ). Поскольку сроки уплаты налогов не изменяются, правопреемник должен перечислить НДПИ не позднее 25-го числа месяца, следующего за согласованным с налоговой инспекцией налоговым периодом (п. 3 ст. 50, ст. 344 НК РФ).

Ответственность

Внимание: если НДПИ перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Если неуплата (неполная уплата) налога выявлена в результате проверки, организация (ее сотрудники) может быть привлечена к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).

Источник

Дата публикации: 20.03.2020

О налоге на добычу полезных ископаемых

Дата письма: 18.03.2020
Номер: СД-4-3/4660@
Вид налога (тематика): Налог на добычу полезных ископаемых
Статьи Налогового кодекса:
Статья 342.5

Вопрос:

О порядке расчета коэффициента КАБДТ при определении величины показателя Дм в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти налогоплательщиками, не осуществляющими производство бензина и (или) дизельного топлива

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела с письмо Управления ФНС России по Оренбургской области от 27.02.2020 № 03-40/03/03073@ о порядке расчета показателя, характеризующего особенности добычи нефти (Дм) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговая ставка по НДПИ при добыче нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной (за исключением нефти, добытой на участках недр, в отношении которой в течение всего налогового периода исчисляется налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья) умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном статьей 342.5 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 342.5 Кодекса показатель Дм рассчитывается по формуле: Дм = КНДПИ x КЦ x (1 – КВ x КЗ x КД x КДВ x ККАН) – КК – КАБДТ – КМАН x СВН,

где коэффициент КАБДТ определяется в порядке, установленном пунктом 11 данной статьи Кодекса.

Из пункта 11 статьи 342.5 Кодекса следует, что коэффициент КАБДТ определяется по формуле: КАБДТ = НАБ x ИАБ + НДТ x ИДТ + НБУГ,

где коэффициенты НАБ и НДТ, характеризующие надбавки за автомобильный бензин и дизельное топливо, устанавливаются с 01.01.2020 включительно равными 105 и 92 соответственно;

ИАБ и ИДТ – бинарные коэффициенты для автомобильного бензина и дизельного топлива, которые могут принимать значения равные 0 или 1;

коэффициент НБУГ, характеризующий надбавку за изменение механизма демпфера с 2020 года на период до 31.12.2019 включительно принимается равным 0, а начиная с 01.01.2020 определяется по формуле: НБУГ = (НК_ДЕМП – СК_ДЕМП) x (37,5 / 484) + ДДВ_АБ x (2 / 484) + ДДВ_ДТ x (3,7 / 484) – 124, в которой значимые показатели установлены в пункте 11 статьи 342.5, пункте 27 статьи 200 Кодекса и публикуются на официальном сайте в сети «Интернет» федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору за соблюдением законодательства в сфере конкуренции на товарных рынках, защиты конкуренции на рынке финансовых услуг, деятельности субъектов естественных монополий и рекламы.

При этом в пункте 11 статьи 342.5 Кодекса отсутствует условие при котором налогоплательщики НДПИ, не осуществляющие производство бензина и (или) дизельного топлива применяют коэффициент КАБДТ в размере равном 0 (нулю).

В этой связи, налогоплательщики НДПИ при добыче нефти, не осуществляющие производство бензина и (или) дизельного топлива, при определении величины показателя Дм, в целях исчисления НДПИ, обязаны рассчитывать коэффициент КАБДТ, с учетом всех его составляющих показателей
в общеустановленном порядке, согласно пункту 11 статьи 342.5 Кодекса.

Данная позиция согласована с Минфином России (письмо от 16.03.2020 № 03-06-05-01/19557)

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
Д.С.Сатин

Источник

Характеристика налога на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых является федеральным налогом, который уплачивают юридические лица – организации и индивидуальные предприниматели, если их видами деятельности является добыча полезных ископаемых.

Регулируется налог на добычу полезных ископаемых главой 26 налогового Кодекса Российской Федерации. В частности, данной главой, определены субъекты и объекты налогообложения, сроки и порядок начисления и уплаты налога.

Все налогоплательщики налога на добычу полезных ископаемых обязаны встать на учет в налоговые органы по фактическому месту добычи в течение 30 календарных дней с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.

Если у предприятия есть несколько участков добычи полезных ископаемых, по разным районам, то постановка на учет должна быть в каждом таком районе.

Особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых

Замечание 1

Налог на добычу полезных ископаемых, соответственно оплачивают только предприятия, которые занимаются добычей полезных ископаемых.
Налоговой базой, является стоимость каждого вида добытых полезных ископаемых.

По истечении отчетного периода (месяца), налогоплательщиком определяется количество или объем добытых полезных ископаемых. Количество или объем могут определяться двумя методами:

Прямой метод.
Данный метод предусматривает определение количества или объема с помощью различных измерительных приборов.
Косвенный метод.
Данный метод применяют в случаях, когда исключена возможность использования прямого метода. Объем добытых полезных ископаемых определяется на основании показателей содержания объекта добычи в получаемом сырье. Например, по показателю доли в содержании.

Добыча драгоценных металлов и камней из россыпных, коренных и техногенных месторождений подразумевает определение количества добытого полезного ископаемого по химически чистому металлу.

Ставки налога на добычу полезных ископаемых разнообразны. Они отличаются, прежде всего, по виду полезных ископаемых.
Определенную сложность вызывает признание объектов налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых. Статьей 336 налогового Кодекса Российской Федерации определены следующие критерии признания/непризнания объекта налогообложения (Рис.1):

Критерии признания объектов налогообложения

Рисунок 1. Критерии признания объектов налогообложения

Налоговым кодексом РФ предусмотрена система налоговых вычетов при определении налога. Налоговыми вычетами могут быть:

материальные расходы предприятия;
расходы предприятия на приобретение и (создание) имущества, подлежащего амортизации;
расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств.

Право на данные вычеты обязывает предприятия обеспечивать безопасные условия труда и их охрану.

Особенности бухгалтерского учета и отчетности налога на добычу полезных ископаемых

Для учета налога на добычу полезных ископаемых используется счет 68 «расчеты по налогам» – субсчет «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых.

По итогам отчетного периода (месяца) бухгалтер определяет количество/объем добытых полезных ископаемых и к данному показателю применяет действующую ставку налога по данному виду полезного ископаемого.

Полученная сумма начисленного налога относится в кредит счета 68. По дебету происходит отражение перечисления такого налога в бюджет, или применение налоговых вычетов (Табл.1):

Рисунок 2. Проводки по учету налога на добычу полезных ископаемых

По итогам отчетного месяца налогоплательщиками подается Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых. Ее действующая форма – КНД 1151054 (Приложение N 1к приказу ФНС России от 14.05.2015 N ММВ-7-3/197@). Декларация содержит семь разделов.

Такая декларация подается не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Налоговая декларация также может быть представлена в электронном виде.

Предоставлять налоговую декларацию налогоплательщик обязан по месту добычи полезных ископаемых. Если таких мест у налогоплательщика несколько в разных районах, то декларация подается обособленно в каждый из них.

Платежи в бюджет налога на добычу полезных ископаемых должны перечисляться налогоплательщиков не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Источник

Дата письма: 01.05.2020
Номер: СД-4-3/7465@
Вид налога (тематика): Налог на добычу полезных ископаемых
Статьи Налогового кодекса:
Статья 339

О порядке применения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти (Кд), в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 от 27.02.2020 № 04-06/03002@ по вопросу применения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти (Кд), в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) при добыче нефти и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 342.5 Кодекса показатель Дм рассчитывается по формуле: Дм = КНДПИ x КЦ x (1 – КВ x КЗ x КД x КДВ x ККАН) – КК – КАБДТ – КМАН x СВН, где коэффициент КД определяется в соответствии со статьей 342.2 Кодекса.

В пункте 6 статьи 342.2 Кодекса установлено, что в целях применения коэффициента КД в размерах, установленных подпунктами 2 – 4 пункта 1 данной статьи, должно быть соблюдено, в частности, следующее условие:

учет нефти, добываемой из залежей углеводородного сырья, указанных в подпунктах 2 – 4 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса, осуществляется с учетом требований, установленных пунктом 9 статьи 339 Кодекса.

Из пункта 9 статьи 339 Кодекса следует, что при определении количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, а также фактических потерь при ее добыче в отношении нефти, добываемой из залежей углеводородного сырья, указанных в подпунктах 2 – 4 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса, значение коэффициента КД для которых составляет менее 1, должны соблюдаться следующие требования:

1) учет количества добытой нефти осуществляется по каждой скважине, работающей на залежи (залежах) углеводородного сырья;

2) измерение количества добываемой скважинной жидкости и определение ее физико-химических свойств осуществляются по каждой скважине, работающей на залежи углеводородного сырья, не реже четырех раз в месяц.

3) определение количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной осуществляется на основании данных, указанных в подпунктах 1 и 2 данного пункта.

В пункте 10 статьи 339 Кодекса указано, что определение пользователем недр количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, а также фактических потерь при ее добыче осуществляется в соответствии с порядком учета нефти, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

На основании пункта 77 постановления Правительства Российской Федерации от 16.05.2014 № 451 «Об утверждении Правил учета нефти» (далее – Правила) при применении коэффициента Кд, предусмотренного статьей 342.2 Кодекса, в размере менее 1 должны быть соблюдены Правила в части определения количества добытой нефти (в целях применения Правил нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная) и установленные Кодексом требования к учету количества добытой нефти, измерению количества добываемой скважинной жидкости и определению ее физико-химических свойств.

Таким образом, на основании указанных положений Кодекса и Правил, одним из требований в отношении нефти, добываемой из залежей углеводородного сырья, указанных в подпунктах 2 – 4 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса, для применения значения коэффициента КД менее 1, является требование согласно которому измерение количества добываемой скважинной жидкости и определение ее физико-химических свойств осуществляются по каждой скважине, работающей на залежи углеводородного сырья, не реже четырех раз в месяц.

При этом главой 26 Кодекса и Правилами не установлено требование о периодичности измерений количества добываемой скважинной жидкости и определения ее физико-химических свойств, в целях применения налогоплательщиком НДПИ значения коэффициента КД менее 1, при работе скважин неполный рабочий месяц.

В этой связи, в случае работы скважин неполный рабочий месяц на залежах углеводородного сырья, указанных в подпунктах 2 – 4 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса, для применения значения коэффициента КД менее 1, измерение количества добываемой скважинной жидкости и определение ее физико-химических свойств необходимо осуществлять по каждой скважине, работающей на залежи углеводородного сырья, не реже четырех раз в месяц, в том числе работающей неполный месяц, с учетом подпункта 2 пункта 9 статьи 339 Кодекса и пункта 77 Правил.

По вопросу определения физико-химических свойств добываемой скважинной жидкости сообщаем, что в целях применения Правил «нефтегазоводяная смесь» – смесь, извлеченная из недр, содержащая углеводороды широкого физико-химического состава, попутный нефтяной газ, воду, минеральные соли, механические примеси и другие химические соединения. Понятия «нефтегазоводяная смесь» и «скважинная жидкость» равнозначны.

Согласно пункту 1 Положения о Министерстве энергетики Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.05.2008 № 400, Минэнерго России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере топливно-энергетического комплекса, в том числе по вопросам нефтедобывающей промышленности.

В этой связи, в целях применения подпункта 2 пункта 9 статьи 339 Кодекса, при определении физико-химических свойств скважинной жидкости по каждой скважине работающей на залежи углеводородного сырья следует руководствоваться нормативными правовыми документами, действующими в нефтедобывающей промышленности.

ГОСТ Р 8.615-2005 «Государственная система обеспечения единства измерений. Измерения количества извлекаемых из недр нефти и нефтяного газа. Общие метрологические и технические требования» устанавливает общие метрологические и технические требования к измерениям количества (массы, объема) и других параметров извлекаемых из недр сырой нефти и свободного нефтяного газа на этапах добычи, сбора, транспортировки сырой нефти и свободного нефтяного газа и подготовки товарной продукции на территории Российской Федерации.

На основании пункта 3.11 ГОСТ Р 8.615-2005 нефть сырая необработанная (далее – сырая нефть) это жидкое минеральное сырье, состоящее из смеси углеводородов широкого физико-химического состава, которое содержит растворенный газ, воду, минеральные соли, механические примеси и другие химические соединения.

В пункте 3.17 установлены параметры сырой нефти (нефтегазоводяная смесь, скважинная жидкость) – физические величины: температура, плотность, давление, масса балласта, объем растворенного нефтяного газа.

В этой связи, в целях применения подпункта 2 пункта 9 статьи 339 Кодекса, при определении физико-химических свойств скважинной жидкости по каждой скважине работающей на залежах углеводородного сырья, указанных в подпунктах 2 – 4 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса, налогоплательщиком НДПИ необходимо определять следующие физические величины: температура, плотность, давление, масса балласта, объем растворенного нефтяного газа.

Данная позиция согласована с Минфином России (письмо от 24.04.2020 № 03-06-05-01/33291).

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
Д.С.Сатин

Источник