Оптимизация налога на добычу полезных ископаемых

Для оптимизации налогообложения на предприятии, занимающемся добычей полезных ископаемых, необходимо изыскивать способы снижения НДПИ. Задача сложная, однако бухгалтер совместно с техническими специалистами карьера может найти скрытые возможности уменьшить эту часть затрат.

МЕТОДОЛОГИЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НДПИ

Налог, объектом которого являются полезные ископаемые, называется налогом на добычу полезных ископаемых. Порядок исчисления и уплаты данного налога регулируется в ст. 334–346 гл. 26 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). Объектом налогообложения могут быть полезные ископаемые:

непосредственно добытые из недр;
извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит лицензированию.

Отходы добычи, реализуемые на сторону и используемые в дальнейшем в строительстве объектов и дорог, также облагаются НДПИ.

Уплата НДПИ производится в бюджет того муниципального образования (субъекта РФ), на территории которого расположено предприятие по добыче полезных ископаемых. Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются все предприятия, включая индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют добычу на основании лицензии на право пользования недрами.

К СВЕДЕНИЮ

Налог на добычу полезных ископаемых рассчитывают путем умножения количества добытого полезного ископаемого в натуральном выражении на налоговую ставку в рублях (специфические ставки) или в процентах, умноженных на добычу в стоимостном выражении (адвалорные ставки).

Методика начисления и ставки, из расчета которых производится начисление налога, меняются. В 2017 году появились некоторые изменения в части ставок НДПИ. 19.10.2016 Правительство РФ рассмотрело и одобрило Федеральный закон о внесении изменений в НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации. В частности, был изменен порядок определения показателей, применяемых при расчете НДПИ горючего природного газа предприятиями — собственниками объектов Единой системы газоснабжения. Ставка НДПИ для таких организаций увеличена в 2017 г. на 413 руб. за 1 тыс. м3. Ставка НДПИ на нефть составит 919 руб. за тонну в 2017 г. против 857 руб. за тонну в 2016 г.

Изменился и порядок взимания НДПИ на многокомпонентные комплексные руды, содержащие в том числе медь, никель и металлы платиновой группы, добываемые на территории Красноярского края. Установлена твердая ставка НДПИ на многокомпонентные руды в размере 730 руб. за тонну многокомпонентной руды. Судя по всему, это не последние изменения, и в дальнейшем реформа налогообложения в сфере добычи полезных ископаемых будет продолжаться.

Для расчета НДПИ определяют налоговую базу и ставку налога (п. 2 ст. 338 НК РФ).

Сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет, можно рассчитать по двум разным формулам.

Формула расчета для всех полезных ископаемых, кроме нефти (обезвоженной, обессоленной и стабилизированной), природного горючего газа, добытого из всех видов месторождений углеводородного сырья, попутного газа, газового конденсата и угля:

НДПИ = НБСВ × НС%,

где НДПИ — налог на добычу полезных ископаемых в отчетном налоговом периоде;

НС% — налоговая ставка в процентах;

НБСВ — налоговая база в стоимостном выражении в отчетном налоговом периоде.

Налоговую базу в стоимостном выражении (НБСВ) для начисления налога на добычу полезных ископаемых в отчетном налоговом периоде определяют по следующей формуле:

НБСВ = ОРСВ / ОРНВ × ОДНВ,

где ОРСВ — объем реализации в стоимостном выражении в отчетном налоговом периоде (без учета НДС, акцизов и расходов по доставке (п. 3 ст. 340 НК РФ)) за минусом транспортных расходов по доставке полезного ископаемого покупателю;

ОРНВ — объем реализации в натуральном выражении в отчетном налоговом периоде;

ОДНВ — объем добычи в натуральном выражении за минусом потерь в пределах нормативов в отчетном налоговом периоде.

Важная деталь: аналогично рассчитывают налоговую базу при исчислении НДПИ на уголь, нефть и газ, добытые на морских месторождениях.

Налоговую базу рассчитывают таким образом, если организация не получала из бюджета субсидии на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. Если предприятие в отчетном периоде не продавало продукты добычи, налоговая база рассчитывается исходя из расчетной стоимости добытых ископаемых (п. 4 ст. 340 НК РФ).

При добыче нефти (обезвоженной, обессоленной и стабилизированной), природного горючего газа, добытого из всех видов месторождений углеводородного сырья, попутного газа, газового конденсата и угля применяют следующую формулу расчета НДПИ:

НДПИ = КДПИ × НСР,

где КДПИ — количество добытого полезного ископаемого в натуральных единицах в отчетном налоговом периоде за минусом потерь полезных ископаемых в пределах нормативов;

НСР — налоговая ставка в рублях за натуральную единицу.

Способы определения количества добытых полезных ископаемых

Вне зависимости от способа расчета налоговой базы нужно правильно определить количество добытых полезных ископаемых. Существует два способа определения объема добычи в натуральном выражении.

Прямой способ

Прямой способ подразумевает взвешивание добытых полезных ископаемых.

Если у налогоплательщика нет возможности определить добычу в натуральном выражении с помощью взвешивания, он может рассчитать объем добычи с помощью специальных измерительных приборов.

Измерять объемы добычи сыпучих материалов можно с помощью тахеометров, лазерных дальномеров или посредством технологии лазерного 3D-сканирования. После осуществления планово-высотной съемки оформляют акт о выполненных геодезических работах за подписью ответственных лиц, к которому прикладывают модель объемов с указанием объема добычи за отчетный период.

Косвенный метод

Когда невозможно применить прямой метод расчета, используют косвенный метод. Суть данного метода: первоначально измерительными приборами определяют объем добычи минерального сырья, а затем по доле полезного ископаемого в сырье устанавливают количество непосредственно самого полезного ископаемого.

К СВЕДЕНИЮ

В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема (п. 2 ст. 339 НК РФ).

Потери полезных ископаемых в пределах нормативов должны вычитаться из объемов добычи и НДПИ не облагаются (нулевая налоговая ставка согласно п. 1 ст. 342 НК РФ). Когда и как можно воспользоваться данной налоговой льготой и в каком порядке утверждаются нормативы потерь, прописано в Правилах утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения (утверждены Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 № 921, изменены и дополнены Постановлением Правительства РФ от 03.02.2012 № 82).

ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ПРОЦЕСС ДОБЫЧИ ПЕСКА ДЛЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ

Песок природный относится к общераспространенным полезным ископаемым. Ставка НДПИ для исчисления налога на добычу песка для строительных работ ГОСТ 8736-93 составляет 5,5 %. Способ определения его количества — прямой.

Знание свойств и видов песка, технологии его производства поможет найти пути оптимизации НДПИ, поэтому кратко опишем это полезное ископаемое и технологию его добычи.

Песок природный, из которого в результате переработки гидромеханизированным способом получают строительный песок, представляет собой природную мелкообломочную осадочную горную породу, образовавшуюся в результате естественного разрушения горных пород.

Песок строительный — один из основных видов сырья, используемого для производства стеновых материалов, отвечает требованиям ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ. Технические условия».

Согласно ГОСТ 8736-93 песок для строительных работ предназначен для применения в качестве заполнителя тяжелых, легких, мелкозернистых, ячеистых и силикатных бетонов, строительных растворов, приготовления сухих смесей, для устройства оснований и покрытий автомобильных дорог и аэродромов.

Кроме просто природного песка, образовавшегося в результате естественного разрушения скальных пород, существует:

дробленый песок, изготавливаемый из скальных горных пород с использованием специального дробильного оборудования;
фракционированный песок, получаемый путем просеивания с использованием специальных грохотов;
отмытый обогащенный песок, добываемый и обогащаемый с помощью земснаряда и гидрогрохота;
просеянный природный.

Общий производственный цикл добычи и переработки как просеянного, так и отмытого обогащенного песка, кроме непосредственно добычи, включает в себя проведение подготовительных, вскрышных, очистных работ, а также работ по рекультивации почвы.

Вскрышные работы означают снятие верхних слоев грунта, под которыми находятся слои природного песка. Песок, находящийся после вскрыши на поверхности земельного участка карьера или на дне водоема, имеет различные глинистые, иловые и другие ненужные включения. Поэтому, кроме процесса его добычи, для достижения необходимых показателей качества продукции, определяемых ГОСТами и техническими указаниями, требуется провести очистку песка.

Способы очистки природного песка:

очистка путем вымывания. Отмытый и просеянный песок попадает на склад, который называется картой. Для нового намыва с карты песок вывозят на основные склады, откуда в основном его отгружают покупателям;
сухая очистка с помощью установок для просева песка (грохота-вибросита). Таким способом в основном очищается необводненный песок, добытый открытым (сухим) способом.

Песок после добычи и переработки находится на месте карты в разрыхленном состоянии и после перевозки на место склада его состояние не меняется.

ВИДЫ ПОТЕРЬ ПЕСКА ПРИ ДОБЫЧЕ И СПОСОБЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НОРМАТИВОВ

Потери при добыче песка:

1) эксплуатационные — возникают при проведении горных работ, связанных с извлечением песка из недр, при погрузочно-разгрузочных работах и транспортировке;

2) технологические — возникают при проведении работ по переработке песка.

Проектные нормативные потери — это расчетная величина неизбежного сокращения запасов карьера в процессе разработки месторождения, которая складывается из:

безвозвратных общекарьерных потерь полезного ископаемого в бортах, подошвах и прочих местах карьера;
эксплуатационных потерь, образовавшихся в процессе непосредственно добычи (потеря сортности, разубоживание), при транспортировке, погрузочно-разгрузочных работах, складировании и хранении.

Фактические потери тоже состоят из общекарьерных и эксплуатационных потерь, но их количество обусловлено реальными условиями разработки карьера и применяемой на карьере технологией добычи, хранения и транспортировки песка. Они могут существенно отличаться от проектных как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Особенно это ощутимо, если в проектных расчетах не была полностью учтена природная специфика карьера и особенности эксплуатируемой техники, которые могут быть выявлены только в текущей деятельности карьера.

Кроме того, прогресс не стоит на месте. Если на предприятии работает достаточно грамотный и заинтересованный в повышении эффективности карьера персонал, то обязательно будут внедрены рационализаторские предложения, позволяющие сократить потери, как сверхнормативные, так и укладывающиеся в утвержденные проектом нормативы.

ЭТО ВАЖНО

Необходимо наладить постоянный накопительный учет фактических потерь песка на карьере.

Существует несколько способов определения реальных потерь карьера. Основная их суть состоит в сравнении фактических и проектных данных посредством наложения результатов съемки карьера в конечном положении и положения бортов и подошвы карьера, предусмотренного проектом. Кроме того, эксплуатационные потери песка во время погрузочно-разгрузочных работ, перевозки и хранения можно определить, сравнивая модели объемов карты намыва и карты склада, на которую был перевезен песок в целях ее освобождения для нового намыва.

При расчете фактических потерь песка в карьере должны быть учтены следующие факторы:

оценка объемов потерь в смеси песка с гравием и почвой на месте подошвы карьера;
расчет поглощения добытого песка грунтовыми водами, внешними атмосферными осадками с грунтом.

После сравнения необходимо провести анализ причин отклонений, если они есть. Далее следует определить, можно ли избежать в дальнейшем большей или хотя бы некоторой части потерь и таким образом рассчитать норматив потерь песка, который и нужно будет утверждать в целях получения налоговой льготы при исчислении НДПИ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Естественная убыль песка, произошедшая в результате выветривания, вымораживания или усушки песка, в нормативы потерь не включается.

Потери полезного ископаемого в пределах утвержденных нормативов облагаются налогом с нулевой ставкой. Это важный резерв оптимизации налогов и снижения расходов предприятия.

К СВЕДЕНИЮ

Процент нормативных потерь на отечественных карьерах строительных песков с гидромеханизированным способом добычи может достигать 9–15 % к общей добыче.

Подобным учетом обязаны заниматься технические специалисты карьера, но бухгалтер должен стать инициатором постановки учета фактических потерь и перерасчета процента норматива неизбежных потерь, применяемого при исчислении НДПИ, так как именно он отвечает за оптимизацию налогов предприятия. Между тем зачастую в течение длительного времени бухгалтер карьера исчисляет НДПИ на основании данных первоначального проекта о нормативах потерь, хотя существует возможность сократить эту часть расходов путем увеличения нормативов в соответствии с реальным положением дел на вполне законных основаниях.

Обратимся к Изменениям, которые внесены в Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.02.2012 № 82.

Пунктом 2 Постановления № 82 внесены следующие изменения, касающиеся п. 3 Правил:

Важная деталь: эти изменения не касаются карьеров, срок разработки которых не превышает пяти лет (без учета периода подготовки месторождения к промышленной эксплуатации).

Изложенные изменения говорят о том, что нормативы потерь, утвержденные в первоначальной проектной документации, могут быть приведены в соответствие с неизбежными потерями, зависящими от конкретных горно-геологических условий, применяемых схем и методов разработки месторождения и добычи полезного ископаемого.

КОРРЕКТНОЕ ПРИМЕНЕНИЕ НАСЫПНОЙ ПЛОТНОСТИ ПЕСКА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Следующая возможная ошибка исчисления налога на добычу песка — расчет стоимости добытого прямым методом полезного ископаемого с учетом неверно принятого в учетной политике предприятия коэффициента насыпной плотности песка или его фактическое изменение по отношению к первоначальному значению, принятому учетной политикой, произошедшее по тем или иным причинам.

Дело в том, что единицей измерения добытого песка в разрыхленном состоянии может быть кубический метр — в том случае, если объем добычи песка прямым способом определяется с помощью тахеометра, а результаты съемок оформляются соответствующими документами (моделями объемов), в которых в качестве единицы измерения добытого полезного ископаемого значится метр кубический.

Согласно п. 2 ст. 339 НК РФ применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого:

подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения;
применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.

Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Рассмотрим пример учетной политики предприятия, занимающегося добычей песка для строительных работ.

В данном варианте учетной политики предприятия допущено серьезное нарушение требований действующего ГОСТ 8736-93. В чем оно выражается?

Л. И. Киюцен, начальник планово-экономического отдела ООО «Корпорация “Маяк”»

Источник

добавлено: 11-02-2005
просмотров: 27311

Грамотное формирование системы налогового учета позволяет не только эффективно вести учет, но и оптимизировать налогообложение предприятия. Так, компании – плательщики налога на добычу полезных ископаемых, используя выгодный метод учета затрат, могут сэкономить значительные средства.

Схема оптимизации налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) основывается на одном из вариантов формирования расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, предлагаемых главой 26 НК РФ. Речь идет о налоговом учете прямых и косвенных расходов, а также их классификации и перераспределении между деятельностью, связанной и не связанной с добычей.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию продукции делятся на две группы – прямые и косвенные. Перечень прямых расходов в налоговом законодательстве носит закрытый характер и приведен в указанной статье. Косвенными же являются все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в отчетный период, за исключением внереализационных. Кроме того, косвенные расходы, в отличие от прямых, полностью списываются в отчетном периоде. Для того чтобы понять специфику расчета налоговой базы по НДПИ, необходимо знать, что добыча сырья и производство из него продукции включают несколько стадий.

Рассмотрим процесс добычи и переработки полезных ископаемых на примере цементного завода с полным циклом. Одним из сырьевых компонентов при производстве цемента для пеноблоков d800 является известняк, добыча которого подлежит обложению НДПИ. Общая схема добычи сырья и производства цемента включает три стадии (см. рис. 1).

В некоторых случаях налоговая база по НДПИ формируется на основании расчетной стоимости полезного ископаемого по методике, указанной в ст. 340 НК РФ. В состав расчетной стоимости полезного ископаемого включаются суммы прямых расходов первой и второй стадий схемы. Это связано с тем, что расходами по добыче полезных ископаемых являются все расходы, связанные с приведением добываемого минерального сырья в соответствие с требованиями государственного (или иного) стандарта. Данное утверждение не установлено законодательством, однако следует из общего определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, установленного ст. 340 НК РФ. Кроме того, в состав расчетной стоимости включаются косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, подробный перечень которых приведен в п. 4 ст. 340 НК РФ.

Методы расчета

На практике горнодобывающие предприятия могут определять расчетную стоимость полезного ископаемого двумя методами, которые отличаются друг от друга порядком учета косвенных расходов.

Первый метод основан на распределении всех понесенных за налоговый период косвенных расходов пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. При использовании второго метода необходимо вести отдельный налоговый учет косвенных расходов (либо выделять их с помощью аналитических признаков), связанных и не связанных с добычей полезных ископаемых. При применении второго варианта перераспределяются косвенные расходы.

Как сэкономить

В зависимости от величины косвенных расходов, связанных и не связанных с добычей полезных ископаемых, существует возможность варьирования расчетной стоимости полезных ископаемых. Налогоплательщик, проанализировав состав своих косвенных расходов, просчитав различные варианты их распределения (используя оба варианта формирования расчетной стоимости полезных ископаемых), может закрепить наиболее выгодный из них в налоговой учетной политике.

Рассмотрим возможность налоговой оптимизации при использовании обоих методов определения расчетной стоимости полезных ископаемых на примере изготовления цемента. Пример

Для проведения сравнительного анализа вариантов определим условия примера. Величина прямых расходов, связанных с добычей, составляет 60 тыс. руб., а не связанных – 56 тыс. руб. Поскольку прямые расходы для каждого варианта одинаковы, в примере не рассматривается порядок их расчета. Отличия же существуют в порядке расчета косвенных расходов. Предположим, что суммы косвенных расходов на каждом из переделов составляют: Первый передел «Добыча» – 20 тыс. руб. Второй передел «Первичная обработка» — 30 тыс. руб. Третий передел «Вторичная обработка» – 80 тыс. руб. Прочие косвенные расходы (общепроизводственные расходы) – 70 тыс. руб.

Рассчитаем налоговую базу для определения НДПИ двумя описанными выше методами. Вариант 1

Расчет доли прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов производится по формуле: К (доля) = Прямые расходы, связанные с добычей: : (Прямые расходы, связанные с добычей + Прямые расходы, не связанные с добычей) = 60 тыс. : : (60 тыс. + 56 тыс.) = 0,52.

Сумма косвенных расходов для определения расчетной стоимости рассчитывается по формуле: Косвенные расходы для расчета НДПИ = (Общая сумма косвенных расходов) х К (доля) = (20 тыс. + + 30 тыс. + 80 тыс. + 70 тыс.) х 0,52 = 104 тыс. руб. Следовательно, расчетная стоимость полезных ископаемых, используемая при исчислении НДПИ, составит 164 тыс. руб. (60 тыс. + 104 тыс.). Вариант 2

Для анализа этого варианта необходимо уточнить условия примера. Пусть величина косвенных расходов второго передела делится на две части:

косвенные расходы, непосредственно связанные с добычей полезных ископаемых, – 20 тыс. руб. (в частности, расходы по содержанию и выполнению работ химической лаборатории, горноспасательного отряда, непосредственно связанных с добычей);
прочие косвенные расходы – 10 тыс. руб. (например, различные общецеховые или общепроизводственные расходы, произведенные в цехах второго передела).

Расчет доли прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов (аналогичен расчету при первом варианте) составит также 0,52.

Сумма косвенных расходов для определения расчетной стоимости определяется по формуле: Косвенные расходы = К, + К 2 х К (доля), где К, – косвенные расходы, непосредственно связанные с добычей полезных ископаемых; К 2 – «общие» косвенные расходы, подлежащие распределению.

Таким образом, сумма косвенных расходов для включения в расчетную стоимость составит 81,6 тыс. руб. [20 тыс. + 20 тыс. + (10 тыс. + 70 тыс.) х 0,52]. Косвенные расходы третьего передела в расчете не участвуют, поскольку не имеют отношения к добыче полезных ископаемых.

Следовательно, расчетная стоимость полезных ископаемых составит 141,6 тыс. руб. (60 тыс. + 81,6 тыс.). Как видно, налоговая база при расчете НДПИ вторым способом на 22,4 тыс. руб. (164 тыс. –

141,6 тыс.) меньше, чем при первом варианте.

Следует отметить, что суть предлагаемой схемы налоговой оптимизации заключается не только в отдельном учете косвенных затрат, но и в возможности варьирования обоих методов в зависимости от величины косвенных затрат на каждом из технологических этапов. Например, в приведенном выше примере уменьшение налоговой базы объясняется тем, что в условиях примера предполагалась большая величина косвенных расходов, связанных с изготовлением готовой продукции, которые не учитываются при определении расчетной стоимости полезного ископаемого. На других горнодобывающих предприятиях возможна другая структура расходов, где такое разделение косвенных расходов может, наоборот, привести к увеличению расчетной стоимости полезного ископаемого.

Обоснование затрат

Перед тем как воспользоваться вторым методом формирования налоговой базы по НДПИ, необходимо обосновать (с точки зрения технологического процесса), почему те или иные косвенные расходы классифицированы на предприятии как связанные (не связанные) с добычей полезных ископаемых. Для этого при разработке налоговой учетной политики целесообразно использовать методологическую базу, заложенную в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости.

Таким образом, для того чтобы перераспределить косвенные расходы в соответствии с их участием в процессе добычи, целесообразно:

– провести анализ и классифицировать косвенные расходы, выявить их взаимосвязь с добычей полезных ископаемых – подготовить налоговую учетную политику с выбранным вариантом расчета налоговой базы по НДПИ.

Недостатки схемы

Основным недостатком схемы является то, что раздельный учет косвенных затрат до вольно трудоемкий процесс для финансовых служб. Решением этой проблемы может стать использование учетных автоматизированных систем. Сегодня большинство программных комплексов, представленных на рынке, имеют достаточно развитый инструментарий, с помощью которого могут быть реализованы представленные расчеты. В зависимости от конкретного продукта решением может стать создание специальной процедуры (с использованием средств и возможностей встроенного или внешнего языка программирования) либо разработка расчета средствами так называемых конструкторов. Необходимо отметить, что наиболее эффективным с точки зрения проектирования учетных систем является обособление необходимых данных в аналитическом учете, поскольку такой подход представляет решение в привычной для бухгалтера форме бухгалтерских записей, производимых на счетах рабочего плана счетов.

Главным же плюсом данной схемы является то, что она основана не на пробелах налогового законодательства, а на более трудоемком, но выгодном методе учета затрат. Это позволяет минимизировать риск налоговых претензий и сэкономить компании суммы, значительно превышающие затраты на реализацию схемы.

Мнение представителя налоговой службы

Андрей Фёдоров, начальник Управления ресурсных и имущественных налогов Федеральной налоговой службы

Порядок исчисления налога, предложенный авторами статьи, полностью соответствует требованиям налогового законодательства. Кроме того, именно такой подход к определению расчетной стоимости полезных ископаемых -отдельный налоговый учет косвенных расходов, связанных и не связанных с добычей, – рекомендован МНС России. Министерство неоднократно высказывалось об этом в письмах по частным запросам о порядке перераспределения косвенных расходов. В частности, указывалось на то, что косвенные расходы, прямо относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включаются в их расчетную стоимость. Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, включаются в расчетную стоимость пропорционально доле прямых расходов на добычу в общей сумме прямых расходов.

Однако в данном случае следует говорить, скорее, не о методе налоговой оптимизации, а о более полном и подробном учете и классификации затрат в целях более точного расчета налога.

Следует отметить, что метод, указанный авторами статьи как первый, является более рискованным, поскольку при его применении возрастает вероятность тщательной проверки налоговыми органами правильности расчета.

Мнение экперта

Ирина Белова, юрисконсульт компании «Бейкер Тилли Русаудит»

Предложенные методы налогового планирования не противоречат законодательству, но применимы лишь для тех организаций, которые добывают полезные ископаемые не для их дальнейшей реализации, а для производства продуктов более высокой степени технологического процесса.

Возможность использования обоих рассмотренных автором методов обусловлена тем, что положения п. 4 ст. 340 НК РФ содержат неопределенность относительно порядка учета косвенных расходов при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого. Однако использование второго метода предполагает раздельный учет косвенных расходов, относящихся и не относящихся к добыче полезных ископаемых, а также обоснование такого учета. Этот процесс действительно является достаточно трудоемким и требует немалых дополнительных затрат.

Что касается целесообразности подготовки налоговой учетной политики, следует учитывать, что в силу ст. 313 НК РФ решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения принимается с начала налогового периода.

Следовательно, при возможных изменениях варианта расчета налоговой базы необходимо будет скорректировать учетную политику с начала следующего налогового периода.

Финансовый директор №2(32) февраль 2005

Источник