Норма амортизации не зависит от полезного

Амортизация представляет собой постепенный перенос суммы, которая была потрачена на покупку основных средств, на выпускаемую продукцию (услугу, товар). В процессе эксплуатации основные средства подвергаются физическому и моральному износу.

Физический износ — это эксплуатационное или естественное снашивание, постепенная утрата потребительской стоимости основных фондов в процессе производства. Интенсивность физического износа зависит от производственной нагрузки и условий содержания основных фондов, от воздействия на них сил природы (влажность и т.д.).

Моральный износ — это обесценивание оборудования, машин под влиянием технического прогресса — в результате удешевления производства аналогичного оборудования, создания принципиально новых, более экономичных и/или производительных машин или оборудования.

Таким образом амортизация представляет собой систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

При этом амортизируемая стоимость — это первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов, уменьшенная на ликвидационную стоимость. В свою очередь, ликвидационная стоимость представляет собой сумму средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования, за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).

Срока полезного использования — это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

Ликвидационную стоимость и срок полезного использования предприятие устанавливает самостоятельно и фиксирует в приказе по предприятию при признании объекта основных средств активом (при зачислении на баланс).

Объектами начисления амортизации являются основные средства, которыми предприятие либо владеет, либо пользуется на правах оперативного управления или хозяйственного ведения. Объектом амортизации является стоимость основных средств, кроме стоимости земельных участков и природных ресурсов.

Амортизацию начисляют ежемесячно в течение срока полезного использования.

Что такое норма амортизации?

Нормой амортизации основных средств называют показатель, обратный сроку полезного применения объекта, который рассчитывается отдельно для каждой группы основных средств, а также в зависимости от условий их эксплуатации. Норма амортизации рассчитывается как процентное отношение годовой амортизации к изначальной стоимости основных средств.

Норма амортизации — это установленный законодательно или в ином порядке процент от балансовой стоимости основных фондов списываемый ежегодно на себестоимость продукции.

Норма амортизации напрямую связана со сроком полезного использования различных основных фондов. Этот срок определяется с учетом темпов развития науки и техники, технических возможностей по выпуску новых средств, соотношения между потребностями и возможностями в сфере производства и  регламентируется законодательно.

Классификация групп основных средств, а также минимально допустимые сроки их полезного использования, установленные Налоговым кодексом Украины (НКУ):

Классификация групп основных средств и минимально допустимые сроки их полезного использования (амортизации)

Норма амортизации рассчитывается по формуле:

где A — норма амортизации;
S — срок полезного использования объекта основных фондов.

Методы начисления амортизации

Амортизация основных средств в налоговом учете начисляется с использованием тех же методов, которые применяются к объектам основных средств в бухгалтерском учете и которые при этом оговорены в приказе об учетной политике предприятия с целью составления финансовой отчетности (пп. 145.1.5, 145.1.9 НКУ). Причем налоговая амортизация, как и бухгалтерская, начисляется помесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию), а квартальная сумма налоговой амортизации (по каждому объекту) — определяется как сумма начисленных амортизационных отчислений по объекту за 3 месяца отчетного квартала.

Прямолинейный метод начисления амортизации

При прямолинейном методе годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств:

Агод = АмС : Т

АмС = ПС – ЛС

Агод — годовая сумма амортизации;
АмС — амортизируемая стоимость;
Т — срок полезного использования объекта;
ПС — первоначальная стоимость;
ЛС — ликвидационная стоимость.

Размер амортизации зависит только от срока использования объекта основных средств.

Преимущество прямолинейного метода начисления амортизации заключается в простоте расчета: стоимость объекта основных средств списывается равными частями в течение всего срока его эксплуатации.

Недостатком данного метода является то, что он не учитывается моральный износ объектов основных средств и фактор повышения затрат на ремонты по мере его эксплуатации (особенно в последние годы использования объекта основных средств).

Метод уменьшения остаточной стоимости

При использовании метода уменьшения остаточной стоимости годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации.

Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость.

Агод = ОСТ (ПС) х На

На = 1 – (ЛС : ПС)1/Т

Агод — годовая сумма амортизации;
ОСТ — остаточная стоимость;
ПС — первоначальная стоимость;
На — норма амортизации;
ЛС — ликвидационная стоимость;
Т — срок полезного использования объекта.

Преимущества метода уменьшения остаточной стоимости: в течение первых лет эксплуатации объекта основных средств накапливается значительная сумма средств, необходимых для его восстановления.

Недостатки: предполагает обязательное наличие ликвидационной стоимости, необходимой для расчета нормы амортизации. Если же ликвидационная стоимость равна нулю, то составляющая (ЛС : ПС)1/Т также будет равна нулю. Таким образом годовая сумма амортизации окажется равной первоначальной стоимости.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

При использовании метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, исчисляемой согласно сроку полезного использования объекта, и удваивается.

Агод = ОСТ (ПС) х На

На = (АмС : Т) х 2

Агод — годовая сумма амортизации;
ОСТ — остаточная стоимость;
ПС — первоначальная стоимость;
На — норма амортизации;
АмС — амортизируемая стоимость;
Т — срок полезного использования объекта.

Преимущества: в течение первых лет эксплуатации объекта основных средств накапливается значительная сумма средств, необходимых для его восстановления.
Данный метод дает возможность на протяжении первой половины полезного срока использования основных средств возместить до 60-70 % их стоимости.

Недостатки: данный метод применяется лишь при начислении амортизации к объектам основных средств, входящим в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства).

Кумулятивный метод начисления амортизации

При кумулятивном методе годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования.

Агод = АмС х kі

kі = Кл : Сл

Агод — годовая сумма амортизации;
АмС — амортизируемая стоимость;
kі — кумулятивный коэффициент;
Кл — количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта основных средств;
Сл — сумма числа лет полезного использования объекта основных средств.

Например, для объекта основных средств со сроком службы 5 лет кумулятивное число составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

Соответственно кумулятивный коэффициент каждого года эксплуатации объекта составит:

• в первый год — 5/15
• во второй год — 4/15
• в третий год — 3/15
• в четвертый год — 2/15
• в пятый год — 1/15

Преимущества кумулятивного метода начисления амортизации:

• в первые годы, когда интенсивность использования объекта основных средств максимальная, амортизируется большая часть его стоимости;
• в первые годы накапливаются денежные средства для замены амортизируемого объекта основных средств;
• обеспечивается возможность увеличения части расходов на ремонт амортизируемых объектов основных средств, приходящихся на последние годы их использования без соответствующего увеличения расходов производства (себестоимости продукции) за счет того, что сумма начисляемой амортизации в эти годы уменьшается.

Недостатки: определенная степень трудоемкости в проведении расчетов.

Производственный метод начисления амортизации

При производственном методе начисления амортизации месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации.

Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие рассчитывает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Амес = Nмес х На

На = АмС : Nобщ

Амес — месячная сумма амортизации;
Nмес — фактический месячный объем продукции (работ, услуг);
На — норма амортизации;
АмС — амортизируемая стоимость;
Nобщ — общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Производственный метод применяется для начисления амортизации объектов основных средств, техническое состояние которых зависит от количества произведенной продукции.

Преимущества: производственный метод очень рационален. Его удобно применять при определении амортизации автотранспорта в зависимости от его пробега, станков и любого производственного оборудования.

Недостатки: применение связано с трудностью определения выработки отдельных объектов основных средств.

В отношении каждого основного средства применяются понятия амортизации и нормы.

Первый термин означает последовательный процесс переноса стоимость объекта на производимую продукцию, услуги в расходы. Второй – процентный показатель возмещения стоимости основного средства, который зависит от срока полезного использования.

Что это такое — определение

Чтобы разобраться с понятием нормы амортизационных отчислений, нужно понимать механизм и значение процесса амортизации.

Процедура амортизации – это важный процесс, так как:

• направляет денежные потоки на воспроизводство основных фондов;
• разделяет крупные вложения по периодам.

Норма выражается в процентах и показывает, какая доля затрат на приобретение основного средства должна быть перенесена в расходы и вложена в себестоимость продукции, товаров, работ в течение года.

Другими словами, норма – это часть стоимости ОС, которую организация признает в виде расходов в отчетном году.

От чего зависит?

Норма амортизационных отчислений зависит от следующих параметров:

• Метода расчета амортизации – влияет как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, ниже приведены особенности расчета нормы в зависимости от применяемого способа.
• Срок полезного использования — в бухучете устанавливается самостоятельно, в налоговом учете в соответствии с подходящей для основного средства амортизационной группой.
• Амортизационная группа – актуально только для налогового учета при нелинейном способе исчисления амортизации, когда норма устанавливается в соответствии с выбранной группой.

Кем устанавливаются для амортизационных отчислений?

В бухгалтерском учете нормы не устанавливаются, их рассчитывает бухгалтер для каждого отдельного основного средства в зависимости от выбранного способа начисления амортизации и установленного срока службы.

На практике всегда рассчитывается годовой показатель. Исключением является производственный метод, при котором считается месячная норма.

В налоговом учете норма рассчитывается только при линейном методе исчисления, причем вычисляется всегда месячный ее размер.

Устанавливается данное значение на законодательном уровне при нелинейном способе в налоговом учете. Считать при этом ничего не нужно. Достаточно определить для объекта ОС амортизационную группу, далее из п.5 ст.259.2 НК РФ выбрать соответствующее значение нормы.

Как рассчитать годовой размер в процентах в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете размер среднегодовой нормы амортизационных отчислений определяется бухгалтером самостоятельно. Для этого достаточно установить для основного средств подходящий для него срок полезного использования.

Кроме того, нужно определиться с применяемым методом начисления амортизации. В бухучете их четыре – линейный, уменьшаемого остатка, производственный, по сумме чисел лет СПИ.

Наиболее четко определение и сущность понятия нормы амортизации просматривается для линейного метода.

Формула для линейного метода (определяется п.19 ПБУ 6/01):

Формула:

Годовая Н. = 1 / СПИ в годах * 100%.

То есть выражается данный показатель всегда в процентах.

Формула для способа уменьшаемого остатка отличается введением повышающего коэффициента ускорения, который организация принимает самостоятельно в пределах 3-х.

Формула для расчета:

Годовая Н. = 1 * Ку / СПИ с годах * 100%.

Для метода списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг, а также для списания по сумме чисел лет СПИ норма не рассчитывается ни в годовом, ни в месячном размере.

Пример расчета

На предприятие поступил объект ОС, для которого в бухгалтерском учете выбран срок полезного использования 3 года (36 месяцев) и установлен линейный способ исчисления.

Годовая Н. = 1 / 3 * 100% = 33,33 процентов.

Как определить месячное значение в бухучете — формулы

Порядок расчета месячной нормы зависит от выбранного способа начисления амортизационных отчислений.

Для линейного метода месячный показатель не рассчитывается, тем не менее, при необходимости его можно вычислить так:

Формула:

Ежемесячная Н. = 1 / СПИ в месяцах * 100%

Аналогичным образом для способа уменьшаемого остатка формулу расчета можно представит следующим образом:

Формула:

Ежемесячная Н. = 1 * Ку / СПИ в месяцах * 100%

Если стоимость основного средства списывается с помощью производственного метода, то есть пропорционально производимой продукции или выполняемым услугам, работам, месячная норма не рассчитывается. В этом случае невозможно предугадать заранее, какая сумма амортизационных отчислений будет перенесена в расходы за год, так как этот показатель зависит от ежемесячного объема продукции.

Как найти в налоговом учете?

В налоговом учете предусмотрено всего 2 метода начисления амортизации:

• Линейный – ежемесячная норма рассчитывается путем деления единицы на срок полезного использования, выраженный в месяцах. Далее параметр переводится в проценты.
• Нелинейный – норма устанавливается на законодательном уровне в зависимости от амортизационной группы основного средства, актуальные значения месячной нормы можно посмотреть в ст.259.2 НК РФ, годового параметра не устанавливается.

Норма амортизации по группам основных средств:

В налоговом учете для поступившего объекта ОС следует установить амортизационную группу, исходя из которой, уже выбирается срок использования.

Пример

Для основного средства установлена 3 амортизационная группа и СПИ, равный 60 месяцев.

Если на предприятии применяется линейный метод, то ежемесячная норма составит 1,6667 процентов (1 / 60 * 100%).

При нелинейном метода необходимо заглянуть в ст.259.2 НК РФ, где для 3 амортизационной группы установлена месячная норма в размере 5,6 процентов.

Выводы

Норма амортизации – это понятие, применяемое как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Выражается показатель всегда в процентах и показывает, какую долю от стоимости основного средства нужно будет перенести в расходы организации за определенный промежуток времени (год, месяц).

В целях бухучета данное значение всегда рассчитывается в годовом размере, после чего определяется годовая сумма амортизации с последующим ее разделением на 12 частей.

В целях налогового учета норма определяется ежемесячно. Причем для линейного метода ее нужно посчитать, а для нелинейного – достаточно заглянуть в налоговый кодекс, где прописаны все значения в зависимости от амортизационной группы.