Не признается объектом налогообложения по налогу на добычу полезного ископаемого

1. Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе – налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются:

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. В целях настоящей главы залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 настоящего Кодекса (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов;

(пп. 1 в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 213-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

(пп. 5 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

6) метан угольных пластов.

(пп. 6 введен Федеральным законом от 29.12.2012 N 278-ФЗ)

3. В целях настоящей главы под участком недр понимается блок недр (с ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в соответствии с лицензией на право пользования недрами, включая все входящие в него горные и геологические отводы.

(п. 3 введен Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

Открыть полный текст документа

Источник

Объект налогообложения по НДПИ — элемент соответствующего налога, который может быть в ряде случаев корректно определен только при условии последовательного применения норм федерального и регионального законодательства. Рассмотрим данную специфику правового регулирования НДПИ подробнее.

Объект НДПИ: определение по НК РФ

Строго говоря, понятие «объект налогообложения» в контексте НДПИ закреплено на уровне отдельной правовой категории. В ст. 336 НК РФ сказано о том, что соответствующим объектом могут быть:

1. Полезные ископаемые, которые добываются на территории России на месторождении, предоставленном в пользование хозяйствующему субъекту в соответствии с законодательством РФ. На практике это означает получение хозяйствующим субъектом лицензии (ее значимость мы рассмотрим далее).

2. Полезные ископаемые, которые извлекаются из отходов производства, если данное извлечение в соответствии с законодательством должно лицензироваться.

3. Полезные ископаемые, добываемые из недр Земли на территориях, расположенных за границей, но в юрисдикции РФ — например, возникающей на основе права аренды месторождения хозяйствующим субъектом, который зарегистрирован в России.

О ставках, применяемых при начислении НДПИ, читайте в материале «Налоговые ставки НДПИ в 2017 году».

Что понимать под полезным ископаемым по НК РФ

Полезным ископаемым, которое может рассматриваться в качестве объекта НДПИ, признаются:

1. Продукция горнодобывающего предприятия, в том числе получаемая на этапе разработки карьеров, содержащаяся в минеральном сырье, извлеченном из недр, и соответствующая государственному, международному либо внутрикорпоративному стандарту (п. 1 ст. 337 НК РФ).

В свою очередь, не признается полезным ископаемым продукция обрабатывающей промышленности, полученная при дальнейшей переработке (посредством обогащения или технологического передела) полезного ископаемого.

2. Сырье или минералы, перечисленные в широком перечне в п. 2 ст. 337 НК РФ. Это общеизвестные ископаемые — нефть, газ, уголь, металлы и т. д.

3. Продукция, являющаяся результатом разработки залежи, а также выпускаемая из минерального сырья при использовании технологий, которые соответствуют специальным видам работ по добыче сырья или минералов. Таких как, например, подземная газификация, гидравлическая разработка россыпных залежей, выщелачивание и иные перерабатывающие технологии.

С одной стороны, сущность объекта налогообложения в рамках НДПИ однозначно закреплена в федеральном законодательстве на уровне НК РФ. С другой — практическое применение рассмотренных нами норм может требовать задействования иных правовых актов с меньшей юридической силой, но необходимых с точки зрения корректного определения соответствующего объекта.

Какие полезные ископаемые признаются объектом налогообложения по НДПИ

Основной нюанс, характеризующий определение объекта налогообложения по НДПИ, заключается в том, что сам факт извлечения каким-либо субъектом сырья либо минерала природного происхождения из залежей не обязательно означает, что соответствующее сырье либо минерал будут фактически признаны объектом НДПИ, несмотря на то что соответствуют критериям, закрепленным в ст. 336, 337 НК РФ.

Объектом налогообложения по НДПИ признаются, прежде всего, сырье или минерал, добытые лицами, официально признанными в качестве плательщиков НДПИ. Данные лица могут быть представлены ИП или юрлицами, являющимися пользователями недр на основе лицензии (письмо Минфина РФ от 08.10.2013 № 03-06-05-01/41901).

Обязанность в получении лицензии на добычу сырья или минералов возникает у хозяйствующих субъектов, извлекающих сырье или минералы из залежей, расположенных на глубине ниже почвенного слоя (преамбула к закону РФ «О недрах» от 21.02.1992 № 2395-I). На практике данная обязанность чаще всего устанавливается для фирм, извлекающих сырье или минералы из глубины более 5 метров — соответствующий показатель зафиксирован во многих нормативных актах регионов РФ, например в ст. 15 закона Нижегородской области «О недропользовании от 03.11.2010 № 169-3.

Стоит отметить, что в нормативных актах на федеральном уровне критериев определения глубины почвенного слоя или же норм, аналогичных той, которая закреплена в законе № 169-3, не установлено.

В случае если ИП или организация будут извлекать сырье и минералы из залежей без лицензии, их деятельность будет поводом для наложения штрафа в соответствии с нормами п. 1 ст. 7.3 КоАП РФ. Вред, нанесенный природе, им придется компенсировать (ст. 51 закона от 21.02.1992 № 2395-I).

В случае если сырье или минерал добывается индивидуальным предпринимателем (при этом данные объекты относятся к категории общераспространенных и используются ИП не в коммерческой деятельности, а в личных целях), НДПИ по данному сырью или минералу не уплачивается (п. 2 ст. 336 НК РФ). Узнать, какие ископаемые относятся к общераспространенным, можно, ознакомившись с рекомендациями, которые утверждены распоряжением МПР России от 07.02.2003 № 47-р.

Кроме того, в подп. 2–6 п. 2 ст. 336 НК РФ прямо перечислены иные виды сырья и минералов, которые не могут рассматриваться в качестве объекта налогообложения в рамках НДПИ.

Подробнее о способах снижения величины НДПИ читайте в статье «Льготы по налогу на добычу полезных ископаемых».

Итоги

Таким образом, объект налогообложения по НДПИ — это полезное ископаемое, которое:

добыто обладателем лицензии на извлечение сырья или минералов из недр Земли;
добыто в России или на территориях, которые находятся в юрисдикции РФ (извлечено из отходов производства при условии, что данное извлечение также лицензируется);
облагается НДПИ по основаниям, закрепленным в НК РФ (в частности, не является общераспространенным при том, что его добывает ИП для собственных нужд).

Нормы, устанавливающие критерии для определения объектов налогообложения, зафиксированы в НК РФ, дополнены нормами региональных актов, а также разъяснены в ряде подзаконных правовых актов.

Источник

Раздел 1. Федеральные налоги и сборы

9. Налог на добычу полезных ископаемых

Вопрос 5. Что не является объектом налогообложения НДПИ?

Объектом налогообложения не признаются (п. 2 ст. 336 НК РФ):

Полезные ископаемые, в т.ч. общераспространенные, учитываются на государственном балансе запасов полезных ископаемых. Государственный баланс запасов полезных ископаемых представляет собой документ, подготавливаемый МПР РФ (теперь Федеральным агентством по недропользованию) в соответствии с Законом о недрах с целью ежегодного учета состояния минерально-сырьевой базы РФ и субъектов РФ по важнейшим видам полезных ископаемых*(159).

В соответствии со ст. 18 Закона о недрах порядок предоставления недр для разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых, порядок пользования недрами юридическими лицами и гражданами в границах предоставленных им земельных участков с целью добычи общераспространенных полезных ископаемых, а также в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ*(160).

В соответствии с п. 6 ст. 3 Закона о недрах и п. 5.2.8 Положения о Министерстве природных ресурсов РФ*(161) МПР РФ совместно с субъектами РФ определяет региональные перечни полезных ископаемых, относимых к общераспространенным*(162);

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы.

В соответствии с п. 1 Приказа МПР РФ от 29.11.2004 г. N 711 “Об утверждении порядка рассмотрения заявок на получение права пользования недрами для целей сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов”*(163) под геологическими коллекционными материалами понимаются минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы, включающие образцы минералов, горных пород и руд, окаменелых остатков фауны и флоры, которые могут быть использованы для создания и пополнения коллекций научного, художественно-декоративного и иного назначения, а также в качестве материала для художественного и иных промыслов. При этом согласно п. 2 указанного приказа сбор геологических коллекционных материалов означает извлечение единичных образцов горных пород, руд, минералов, окаменелых остатков фауны и флоры из естественных обнажений, отвалов горных пород и продуктов их переработки, действующих и заброшенных горных;

Признание геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами осуществляется в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 г. N 900 “Об особо охраняемых геологических объектах, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение”*(164) и в соответствии с ФЗ от 14 марта 1995 г. N 33-ФЗ “Об особо охраняемых природных территориях”*(165).

Сведения об особо охраняемых геологических объектах включаются в государственный кадастр особо охраняемых природных территорий, порядок ведения которого установлен Постановлением Правительства РФ от 19 октября 1996 г. N 1249 “О порядке ведения государственного кадастра особо охраняемых природных территорий”*(166);

К примеру, организация или индивидуальный предприниматель не будут признаваться налогоплательщиками НДПИ при извлечении нефти из собственных отходов (потерь), если они уплатили НДПИ при первоначальной добыче нефти;

Источник

Мониторинг нормативно-правовых актов
Налоговый кодекс

Статья 336. Объект налогообложения

2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

6) метан угольных пластов.

Источник

“Ôèíàíñîâàÿ ãàçåòà”, 2008, N 20

Ïóíêòîì 2 ñò. 336 ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåí ïåðå÷åíü ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, êîòîðûå íå ïðèçíàþòñÿ îáúåêòàìè îáëîæåíèÿ íàëîãîì íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ (äàëåå – ÍÄÏÈ).

Îáùåðàñïðîñòðàíåííûå ïîëåçíûå èñêîïàåìûå

Â ñèëó ïï. 1 ï. 2 ñò. 336 ÍÊ ÐÔ îáùåðàñïðîñòðàíåííûå ïîëåçíûå èñêîïàåìûå è ïîäçåìíûå âîäû, íå ÷èñëÿùèåñÿ íà ãîñóäàðñòâåííîì áàëàíñå çàïàñîâ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, äîáûòûå èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì è èñïîëüçóåìûå èì íåïîñðåäñòâåííî äëÿ ëè÷íîãî ïîòðåáëåíèÿ, íå îáëàãàþòñÿ ÍÄÏÈ.

Ñîãëàñíî ñò. 3 Çàêîíà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 21.02.1992 N 2395-1 “Î íåäðàõ” (â ðåä. îò 01.12.2007) ê îáùåðàñïðîñòðàíåííûì ïîëåçíûì èñêîïàåìûì îòíîñÿòñÿ ïîëåçíûå èñêîïàåìûå, âêëþ÷åííûå â ðåãèîíàëüíûå ïåðå÷íè îáùåðàñïðîñòðàíåííûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, îïðåäåëÿåìûå îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ñôåðå ðåãóëèðîâàíèÿ îòíîøåíèé íåäðîïîëüçîâàíèÿ (ÌÏÐ Ðîññèè) ñîâìåñòíî ñ ñóáúåêòàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Òî èëè èíîå ïîëåçíîå èñêîïàåìîå ìîæåò áûòü îòíåñåíî ê îáùåðàñïðîñòðàíåííûì òîëüêî íà îñíîâàíèè Ïåðå÷íÿ îáùåðàñïðîñòðàíåííûõ èñêîïàåìûõ ñóáúåêòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (Ïèñüìî Óïðàâëåíèÿ ÌÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ñàíêò-Ïåòåðáóðãó îò 20.02.2003 N 02-05/3631).

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 9 ñò. 4 Çàêîíà N 2395-1 ê ïîëíîìî÷èÿì îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ñôåðå ðåãóëèðîâàíèÿ îòíîøåíèé íåäðîïîëüçîâàíèÿ íà ñâîèõ òåððèòîðèÿõ îòíîñèòñÿ óñòàíîâëåíèå ïîðÿäêà ïîëüçîâàíèÿ íåäðàìè â öåëÿõ ðàçðàáîòêè ìåñòîðîæäåíèé îáùåðàñïðîñòðàíåííûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, ó÷àñòêîâ íåäð ìåñòíîãî çíà÷åíèÿ, à òàêæå ñòðîèòåëüñòâî ïîäçåìíûõ ñîîðóæåíèé ìåñòíîãî çíà÷åíèÿ.

Ñòàòüåé 18 Çàêîíà N 2395-1 ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ïîðÿäîê ïðåäîñòàâëåíèÿ íåäð äëÿ ðàçðàáîòêè ìåñòîðîæäåíèé îáùåðàñïðîñòðàíåííûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, ïîðÿäîê ïîëüçîâàíèÿ íåäðàìè þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè è ãðàæäàíàìè â ãðàíèöàõ ïðåäîñòàâëåííûõ èì çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ ñ öåëüþ äîáû÷è îáùåðàñïðîñòðàíåííûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, à òàêæå â öåëÿõ, íå ñâÿçàííûõ ñ äîáû÷åé ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, óñòàíàâëèâàþòñÿ çàêîíàìè è èíûìè íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Ðàñïîðÿæåíèåì ÌÏÐ Ðîññèè îò 07.02.2003 N 47-ð óòâåðæäåíû Âðåìåííûå ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè ïî ïîäãîòîâêå è ðàññìîòðåíèþ ìàòåðèàëîâ, ñâÿçàííûõ ñ ôîðìèðîâàíèåì, ñîãëàñîâàíèåì è óòâåðæäåíèåì ðåãèîíàëüíûõ Ïåðå÷íåé ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, îòíîñèìûõ ê îáùåðàñïðîñòðàíåííûì (äàëåå – Ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè).

Ïóíêòîì 3.3 Ìåòîäè÷åñêèõ ðåêîìåíäàöèé óñòàíîâëåíî, ÷òî ðåãèîíàëüíûå Ïåðå÷íè ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, îòíîñèìûõ ê îáùåðàñïðîñòðàíåííûì, îïðåäåëÿþòñÿ îòäåëüíî ïî êàæäîìó ñóáúåêòó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Ïðèìåð 1. Ðàñïîðÿæåíèåì ÌÏÐ Ðîññèè è àäìèíèñòðàöèè ñóáúåêòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè óòâåðæäåí Ïåðå÷åíü îáùåðàñïðîñòðàíåííûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ ïî äàííîìó ñóáúåêòó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, â êîòîðîì ïåñîê ïðèðîäíûé ñòðîèòåëüíûé (êðîìå ñòåêîëüíîãî, ôîðìîâî÷íîãî, àáðàçèâíîãî, äëÿ îãíåóïîðíîé è öåìåíòíîé ïðîìûøëåííîñòè) îòíîñèòñÿ ê îáùåðàñïðîñòðàíåííûì ïîëåçíûì èñêîïàåìûì. Ïîýòîìó ñî ñòîèìîñòè ïåñêà, äîáûòîãî èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì â äàííîì ñóáúåêòå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è èñïîëüçîâàííîãî èì íåïîñðåäñòâåííî äëÿ ëè÷íîãî ïîòðåáëåíèÿ, íà îñíîâàíèè ïï. 1 ï. 2 ñò. 336 ÍÊ ÐÔ íàëîã ïëàòèòü íå ñëåäóåò. Ïðè òîì ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü äîëæåí âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, äîáûâàåìûõ äëÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè è äëÿ ëè÷íîãî ïîòðåáëåíèÿ.

Â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Öåíòðàëüíîãî îêðóãà îò 24.10.2006 N À09-1131/06-22 ñóä óêàçàë, ÷òî îòñóòñòâèå îïóáëèêîâàíèÿ â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå Ïåðå÷íÿ îáùåðàñïðîñòðàíåííûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ ïî ñóáúåêòó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íå èìååò ïðàâîâîãî çíà÷åíèÿ äëÿ öåëåé ÍÊ ÐÔ. Ïî ìíåíèþ ñóäà, îòñóòñòâèå îôèöèàëüíîé ïóáëèêàöèè óêàçàííîãî Ïåðå÷íÿ äàåò îñíîâàíèå äëÿ åãî íåïðèìåíåíèÿ, íî íå âëå÷åò âîçìîæíîñòü ñàìîñòîÿòåëüíîãî îïðåäåëåíèÿ è îòíåñåíèÿ õîçÿéñòâóþùèìè ñóáúåêòàìè òåõ èëè èíûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ ê ÷èñëó îáùåðàñïðîñòðàíåííûõ.

Ãåîëîãè÷åñêèå êîëëåêöèîííûå ìàòåðèàëû

Ïîäïóíêòîì 2 ï. 2 ñò. 336 ÍÊ ÐÔ ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî äîáûòûå (ñîáðàííûå) ìèíåðàëîãè÷åñêèå, ïàëåîíòîëîãè÷åñêèå è äðóãèå ãåîëîãè÷åñêèå êîëëåêöèîííûå ìàòåðèàëû òàêæå íå îáëàãàþòñÿ ÍÄÏÈ.

Ïðè ýòîì íà ïðàâîïðèìåíèòåëüíîì óðîâíå íåðåäêè ñïîðû ïî âîïðîñó îáëîæåíèÿ ÍÄÏÈ îñòàòêîâ ìàìîíòîâîé ôàóíû (êîñòåé è áèâíåé ìàìîíòà).

Â Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.12.2006 N 03-07-01-04/32 ðàçúÿñíåíî, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 11 Çàêîíà N 2395-1 ïðåäîñòàâëåíèå íåäð â ïîëüçîâàíèå îôîðìëÿåòñÿ ñïåöèàëüíûì ãîñóäàðñòâåííûì ðàçðåøåíèåì â âèäå ëèöåíçèè. Ïðè ýòîì ñîãëàñíî ñò. 9 Çàêîíà N 2395-1 ïðàâà è îáÿçàííîñòè ïîëüçîâàòåëÿ íåäð âîçíèêàþò ñ ìîìåíòà ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè ëèöåíçèè íà ïîëüçîâàíèå ó÷àñòêàìè íåäð. Â äàííîì Ïèñüìå Ìèíôèí Ðîññèè ðàññìîòðåë ñèòóàöèþ, â êîòîðîé îðãàíèçàöèÿ íå çàíèìàåòñÿ äîáû÷åé áèâíåé ìàìîíòà è íå èìååò ëèöåíçèè íà ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ íåäðàìè, è óêàçàë, ÷òî îðãàíèçàöèÿ â òàêîé ñèòóàöèè ïëàòåëüùèêîì ÍÄÏÈ íå ÿâëÿåòñÿ.

Òàêèì îáðàçîì, èñõîäÿ èç ïîçèöèè Ìèíôèíà Ðîññèè íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí ïëàòèòü ÍÄÏÈ â ñëó÷àå, åñëè ó íåãî èìååòñÿ ëèöåíçèÿ íà ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ íåäðàìè è îñóùåñòâëÿåòñÿ äîáû÷à áèâíåé ìàìîíòà.

Íàëîãîâûå îðãàíû íà ìåñòàõ ïîëàãàþò, ÷òî â ñèòóàöèè, â êîòîðîé íàëîãîïëàòåëüùèê âñå-òàêè çàíèìàåòñÿ äîáû÷åé îñòàòêîâ ìàìîíòîâîé ôàóíû, îí äîëæåí óïëàòèòü ÍÄÏÈ.

Îäíàêî â ñóäå òàêàÿ ïîçèöèÿ íå íàõîäèò ïîääåðæêè. Òàê, â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ Âîñòî÷íî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 18.05.2006 N À58-7036/05-Ô02-2298/06-Ñ1 óñòàíîâëåíî, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèêó áûëà âûäàíà ëèöåíçèÿ íà ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ íåäðàìè ñ öåëåâûì íàçíà÷åíèåì è âèäàìè ðàáîò – ñáîð ñ ïîâåðõíîñòè áèâíåé ìàìîíòà è äðóãèõ îñòàòêîâ ìàìîíòîâîé ôàóíû â ìåæäóðå÷üå ðåê Øàíäðèí è Êýðýìýñèò, ðàñïîëîæåííîì íà òåððèòîðèè ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ “Àëëàèõîâñêèé óëóñ”, è ï. 7 ëèöåíçèîííîãî ñîãëàøåíèÿ, çàêëþ÷åííîãî ìåæäó Óïðàâëåíèåì ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ è îõðàíû îêðóæàþùåé ñðåäû Ìèíèñòåðñòâà ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî Ðåñïóáëèêå Ñàõà (ßêóòèÿ), Ãîñóäàðñòâåííûì êîìèòåòîì Ðåñïóáëèêè Ñàõà (ßêóòèÿ) ïî ãåîëîãèè è íåäðîïîëüçîâàíèþ è íàëîãîïëàòåëüùèêîì, ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî áèâíè ìàìîíòà è äðóãèå îñòàòêè ìàìîíòîâîé ôàóíû â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 7 ï. 2 ñò. 337 ÍÊ ÐÔ îòíîñÿòñÿ ê ïîëåçíûì èñêîïàåìûì, íå âêëþ÷åííûì â äðóãèå ãðóïïû, è ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÍÄÏÈ â ðàçìåðå 6% ñòîèìîñòè äîáûòîãî áèâíÿ ìàìîíòà è äðóãèõ îñòàòêîâ ìàìîíòîâîé ôàóíû. Ñîãëàñíî ðàñïîðÿæåíèþ Ïðàâèòåëüñòâà Ðåñïóáëèêè Ñàõà (ßêóòèÿ) è ïðèêàçó ãåíåðàëüíîãî äèðåêòîðà íàëîãîïëàòåëüùèêà ïîñëåäíèì áûëè îðãàíèçîâàíà ýêñïåäèöèÿ â Àëëàèõîâñêèé óëóñ è ïðîâåäåíû ïîèñêîâî-çàâåðî÷íûå ðàáîòû ïî îáíàðóæåíèþ è ñáîðó îñòàòêîâ ìàìîíòà.

Èç ïîÿñíèòåëüíîé çàïèñêè, ïðåäñòàâëåííîé íàëîãîïëàòåëüùèêîì â íàëîãîâûé îðãàí, ñëåäóåò, ÷òî ïîëåâûå ðàáîòû ïî ñáîðó ìàìîíòîâîé êîñòè ïðîâîäèëèñü ñ àâãóñòà ïî ñåíòÿáðü 2004 ã. Àêòîì îêîí÷àòåëüíîãî ïðèåìà, ñ÷åòîì-ôàêòóðîé, äîãîâîðîì êóïëè-ïðîäàæè, ðàñïîðÿæåíèåì íàëîãîïëàòåëüùèêà, àêòîì âûäà÷è öåííîñòåé, íàêëàäíîé íà îòïóñê, àêòîì ïðèåìêè-ïåðåäà÷è ïîäòâåðæäàþòñÿ ñáîð íàëîãîïëàòåëüùèêîì ìàìîíòîâîé êîñòè â êîëè÷åñòâå 60,12 êã è ïðîäàæà ìàìîíòîâîé êîñòè â òîì æå êîëè÷åñòâå.

Ñ ó÷åòîì äàííûõ îáñòîÿòåëüñòâ ñóä ïðèçíàë, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèêîì îñóùåñòâëÿëîñü ïîëüçîâàíèå íåäðàìè, ñâÿçàííîå ñ äîáû÷åé ïàëåîíòîëîãè÷åñêèõ ìàòåðèàëîâ. Äàííûé âûâîä ñîîòâåòñòâóåò ï. 6 ñò. 6 Çàêîíà N 2395-1.

Â äàííîì Ïîñòàíîâëåíèè ñóä îòìåòèë ñëåäóþùåå.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 38 ÍÊ ÐÔ îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîãóò ÿâëÿòüñÿ îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâî, ïðèáûëü, äîõîä, ñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ (âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã) ëèáî èíîé îáúåêò, èìåþùèé ñòîèìîñòíóþ, êîëè÷åñòâåííóþ èëè ôèçè÷åñêóþ õàðàêòåðèñòèêè, ñ íàëè÷èåì êîòîðîãî ó íàëîãîïëàòåëüùèêà çàêîíîäàòåëüñòâî î íàëîãàõ è ñáîðàõ ñâÿçûâàåò âîçíèêíîâåíèå îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà. Îáúåêòû îáëîæåíèÿ ÍÄÏÈ îïðåäåëåíû ï. 1 ñò. 336 ÍÊ ÐÔ.

Âìåñòå ñ òåì ñîãëàñíî ïï. 2 ï. 2 ñò. 336 ãë. 26 “Íàëîã íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ” ÍÊ ÐÔ íå ïðèçíàþòñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ äîáûòûå (ñîáðàííûå) ìèíåðàëîãè÷åñêèå, ïàëåîíòîëîãè÷åñêèå è äðóãèå ãåîëîãè÷åñêèå êîëëåêöèîííûå ìàòåðèàëû.

Òàêîì îáðàçîì, ñóä ñäåëàë âûâîä î òîì, ÷òî â ñâÿçè ñ äîáû÷åé ìàìîíòîâîé êîñòè, îòíîñÿùåéñÿ ê ïàëåîíòîëîãè÷åñêèì ìàòåðèàëàì, ó íàëîãîïëàòåëüùèêà îòñóòñòâîâàë îáúåêò îáëîæåíèÿ ÍÄÏÈ, èñ÷èñëåíèå èì íàëîãà â ñâÿçè ñ îñóùåñòâëåíèåì äàííîãî ïîëüçîâàíèÿ íåäðàìè è ïðåäñòàâëåíèå íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé çà ÿíâàðü 2005 ã. ÿâëÿåòñÿ îøèáî÷íûì.

Þ.Áîðèñîâ

Ñîâåòíèê ãîñóäàðñòâåííîé

ãðàæäàíñêîé ñëóæáû ÐÔ

3 êëàññà

Источник