Налоги на добычу полезных ископаемых сша
Рациональная и правильная политика при использовании природного богатства дала толчок для развития экономики таких стран, как Канада, США, Австралия. Швеция еще в XVII веке за счет дохода от добычи меди вырвалась вперед. Выращивание кофе помогло развитию Бразилии, а вот Южная Африка до сих пор еще держится на золотодобыче. https://student.zoomru.ru/nalog/nalog-na-dobychu-poleznyh-iskopaemyh/232997.1823857.s1.html
Действующая налоговая система России совсем молода и сложилась пару десятилетий назад во времена политической нестабильности, новых экономических реформ и переходу к рыночным отношениям. Повлияло на становление налогообложения также неопытность страны в данном деле и короткие сроки на выполнение требования. Многое в системе заимствовано из зарубежных развитых стран, так как их система налогов отвечает общераспространенным требованиям в мировой экономике.
Как известно в развитых странах сложилась правильная система государственного регулирования природопользования и охраны окружающей среды. Существуют разные методы регулирования этого процесса, в том числе различные льготы на цены, кредиты, займы, прямые и косвенные субсидии при реализации природоохранных мероприятий. Применяемые в настоящее время разные формы регулирования природопользования позволяют относительно разделить экономическую нагрузку издержек при осуществлении экологических проектов между тремя субъектами хозяйствования: государство, фирмы и домохозяйства.
Среди зарубежных налогов и платежей в сфере недропользования, самыми часто употребляемыми в мировой практике считаются следующие:
· Роялти – плата за право пользования недрами, представляющее собой уплату рентного дохода в бюджет государства;
· Налог на сверхприбыль, также направленный на уплату рентного дохода;
· Отчисление на восстановление и охрану недр и природных ресурсов;
· Акциз – один из видов косвенного налога в конкретном случае направленный на природоохранную деятельность, включаемый также в сумму налога;
· Ренталс – вид платежа, который даёт постоянный доход государству с момента заключения соглашения. Величина налога может быть установлена как за всю площадь разработки месторождения, так и за единицу ее территории;
· Дополнительная плата за выбросы в окружающую среду при добыче полезных ископаемых.
В США, для сравнения, очень интересная система налогообложения. Она отличается многоуровневым характером и несет в себе много специфических особенностей. Система американского налогообложения носит в себе характер социальной направленности, именно это и позволило вывести экономику страны на высший уровень, где один из самых высоких показателей уровня жизни населения в мире. Все штаты страны имеют право на индивидуальное установление на своей территории налоговых ставок, которые соответствуют конституционным принципам налогообложения США. Все компании в стране являются плательщиками федерального корпорационного налога, а также в основном и корпорационного налога своего штата.
Налог на добычу и переработку нефти и других полезных ископаемых взимается в большинстве штатов страны. Ставки налогов и список налогооблагаемых природных ресурсов меняется в зависимости от штата.
В США повсеместно применяют косвенный метод экологического регулирования, где структура расходов на природоохранную деятельность выглядит так: государственные расходы -20 %, частные предпринимательские расходы – 60 %, и потребительские – 20 %. По-другому дело обстоит в странах Европейского союза, где преобладает метод прямого экономического регулирования. В странах процент государственных расходов существенно выше – 55 %, а доля потребительского сектора в компенсировании экологических издержек составляет всего 6 %.
Опубликованный рейтинг благоприятности налоговых систем на 2013 год поставил Россию на 56 место, а как уже можно догадаться тройка лидеров – это страны персидского залива. Лидер рейтинга – Объединенные Арабские Эмираты, немного уступает Катар и замыкает тройку Саудовская Аравия. https://www.rnk.ru/journal/archives/204306/6/interesniefacti/207991.phtml
Рассмотрим налоговую систему Объединенных Арабских Эмиратов – коллеги России по сырьевому бизнесу. В ОАЭ не существует НДС, хотя предвещают его появление, также почти нет корпоративных и социальных налогов. Исключением являются лишь зарубежные нефтяные компании и филиалы иностранных банков. Нефтяные компании, которые ведут разработку местных месторождений, несут налоговое бремя в 50 % от выручки (в Дубае все 55 %). Весь нефтяной сектор и банковская сфера платят налог на прибыль и капитал, подоходный налог, налог на корпорации. Компании с большим денежным оборотом также являются объектами налогообложения. Самая крупная государственная компания, осуществляющая практически все проекты в нефтяном и газовом секторах, называется Abu Dhabi Oil Company (ADNOC), она то и определяет стратегию нефтяной и газовой добычи. Компания сохраняет за собой право на получение до 60 % акций в крупных сырьевых проектах. Можно догадаться, на сколько сильно государство контролирует нефтяную и газовую отрасль. https://sibac.info/12348
В успешной Норвегии, которая принадлежит к клубу развитых западных цивилизаций, нефтяные компании жертвуют казне 78% прибыли. Бюджетные средства распределяются на социальные нужды населения, обеспечивая один из лучших уровней жизни в мире.
В стране нефтегазовые компании облагаются большим количеством налогов: роялти, корпоративный налог, оплата лицензии на разведку и добычу полезных ископаемых, особенный налог на прибыль нефтяных организаций, налог на выбросы углекислого газа на шельфе. Налоговая ставка на прибыль очень высока, но в Норвегии кроме этого существуют и большое количество налоговых вычетов, которые относительно компенсируют большие выплаты. https://e-lib.kazntu.kz/sites/default/files/articles/absametova_2006_4.pdf
Особенно эффективной в нефтяном опыте Норвегии является всё время возрастающая роль государства и законодательной власти в экономике страны. Государство максимально возможно изымает сырьевую ренту, являясь собственником недр.
Главная цель налоговой системы относительно минерально-сырьевого сектора экономики страны – это обеспечение государства за счет платы за использование природных ресурсов, а оно в свою очередь распределит доходы на устойчивое развитие экономики, получение долгосрочной прибыли, а также охрану и восстановление природных ресурсов.
Что будет, если доходы от экспорта наших нефти и газа разделить с россиянами, как это делается в других странах? Пробуем подсчитать.
Россия – богатейшая страна. Мы занимаем первые места в мире по добыче нефти, природного газа, алмазов и других природных ресурсов. И естественно, мы продаем добытое за рубеж в другие страны – в экспорте мы тоже уже много лет занимаем верхние строчки.
Но удивительно другое – при всём при этом по уровню жизни мы находимся даже ниже стран, которые таких ресурсов не имеют, и в которых гораздо скромнее развито промышленное производство – например, стран Восточной Европы. Наши зарплаты в долларовом выражении, по последнему исследованию Fitch, сильно уступают этим странам. Так, в 2016 году российские зарплаты с учетом паритета покупательной способности (ППС) составляли 1451 доллара, в то время как в Венгрии они в среднем составляют 1809 долларов, в Литве – 1912 доллара, в Чехии – 1977 доллара, в Польше – 2160 долларов.
Отметим, ещё раз, в этих государствах почти не природных богатств, а возможности производства сильно ограничены.
Как государства делятся с гражданами?
А тем временем, в других странах, которым природа подарила нефть, газ и прочие ресурсы, государство делится доходами с гражданами.
ОАЭ
Так, например, в ОАЭ определенный процент с продажи нефти получают сами граждане. Гражданин страны при рождении получает сумму в 150 тысяч долларов отчислений от продажи нефти. Кроме того, государство даёт ему бесплатное жилье, бесплатное медицинское обслуживание на протяжении всей жизни и бесплатное образование в любой точке мира. Но есть нюанс – получить такие льготы может только гражданин эмиратов, а их в стране только около 9 млн человек. Не так ужи и много.
США
В США на Аляске житель этой северной территории получает в среднем по 2 тыс. $ в месяц только от того, что в штате добывается золото! На Аляске создан специальный нефтяной фонд, на счету которого 30 млрд. $. Из этого фонда ежегодно населению штата выдаются дивиденды.
Каждый год подводятся итоги, подсчитывается полученная сумма и каждому жителю штата, прожившему здесь более одного года, выдается субсидия. Эта сумма составляет около двух тысяч долларов на человека. Так, семья из четырех человек получает чек на восемь тысяч долларов. Некоторые жители отдаленных территорий, занимающиеся охотой или рыбалкой, существуют именно на эти деньги.
Кувейт
В Кувейте каждому новорожденному государство открывает банковский счет в размере 3 тыс долларов , представляет гражданам беспроцентный кредит на сумму 220 тыс долларов для строительства жилья. Кроме того, правительство выдает ежемесячное пособие в размере 170 долларов каждому несовершеннолетнему, и 300 долларов выплачивается каждой домохозяйке. Образование в этой стране тоже бесплатное.
Саудовская Аравия
В Саудовской Аравии правительство перечисляет 10 тыс долларов на счет каждого новорожденного, безвозмездно выдает 80 тыс долларов на приобретение жилья, 13 тыс долларов – каждому выпускнику ВУЗа. Медицина и образование в этой стране являются бесплатными за счет нефтяных доходов
Норвегия
В Европе тоже есть удачные примеры разделения богатств с гражданами – это Норвегия. Сегодня нефтегазовая промышленность дает 20% ВВП Норвегии, а доля доходов от экспорта нефти и газа в общих от экспорта доходов составляет 45 %. Своими доходами государство делится. На личный счет каждого норвежца поступают отчисления от полученной прибыли нефтяных доходов. На каждого ребенка, при рождении открывается счет в банке, куда поступает не менее 3 тыс. долларов доходов от налога на прибыль. С целью сглаживания колебаний доходов от продажи нефти и газа и главное для финансирования растущих расходов по выплате пенсий по старости и инвалидности в Норвегии был создан Государственный нефтяной фонд (NGPF). за 21 год существования фонда управляющий им Центробанк Норвегии заработал 95 тысяч долларов на каждого гражданина страны. Всего же в фонде – 191 тысяча долларов на каждого из 5,2 млн норвежцев.
А что у нас?
В России доходы от углеводородов напрямую гражданам не отчисляются, а добыча опосредована госкорпорациями. Безусловно – они же и являются главными налогоплательщиками в бюджет. С нефти и газа в федеральный бюджет платятся налоги на добычу полезных ископаемых, пошлины от их экспорта, и налог на собственную прибыль – это три самых основных налога, но компании платят и налоги поменьше – экологические сборы, налоги за пользование недрами и другие. Большая часть налогов идёт в федеральный бюджет, небольшие крохи достаются региональным бюджетам. Затем все деньги расходуются по программам, проходят через министерства, ведомства, фонды. После всего этого “государственного фильтра” денег остается только на то, чтобы поддерживать минимальный уровень социальных гарантий, причем не на самом высоком уровне – бесплатное образование, медицину, пенсии, стипендии, объекты инфраструктуры. Всё это для нас бесплатно, но с каждым годом становится всё более “условно” бесплатным.
Как таковых отчислений нет. Правда стоит добавить, что у нас есть Резервный фонд и ФНБ, куда идут дополнительные доходы от нефти, если цены на них были выше запланированных, но в итоге эти суммы также расходуются весьма опосредованно.
Цифры
Сегодня нефтегазовые отчисления, по оценкам Минфина наполняют 36,1% от федерального бюджета, и по итогам 2016 года они составили 4,8 трлн рублей. Но к ним Минфин относит только экспортные пошлины и налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). В конечном итоге корпорации платят в бюджет всё же больше, т.к. есть ещё налог на прибыль, НДС и другие отчисления.
Исследователи РБК , анализируя рейтинг крупнейших 50 налогоплательщиков подсчитали, что только 5 компаний: Роснефть, Газпром, Лукойл, Сургутнефтегаз и Татнефть, в 2016 году отдали в бюджет 3,58 трлн рублей, а вот совокупная выручка этих компаний куда больше – она составляет 17,44 трлн рублей. Таким образом, за вычетом налогов только у этой пятерки остается 13,86 трлн рублей. Понятно, что в эти деньги также включены всевозможные издержки бизнеса, собственно на добычу и продажу нефти, на оплату персонала и так далее. Но согласитесь, насколько бы они снизились без грабительских госзакупок, без колоссальных зарплат менеджеров и уборщиц, без коррупции и многомиллиардных корпоративов. К сожалению этого уже не подсчитать. Но если просто представить,что снизились бы они наполовину, то уже останется 6,93 трлн рублей. Если раздать их каждому россиянину, то на руки получится по 47,2 тысячи рублей в год. Это не так много по сравнению с Эмиратами или Норвегией, но для кого-то это как раз та самая сумма, которая позволила бы поднять уровень жизни. И, напомним, это только исходя из доходов первой пятерки компаний, а у нас в стране ещё полно добытчиков ресурсов, причем не только нефти и газа, а также алмазов, металлов, леса, золота и других ресурсов. Но, увы, это всего лишь фантастика.
Налог на добычу полезных ископаемых был введен в действие в Российской Федерации с принятием главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2002 г. Одновременно были отменены действовавшие ранее отчисления на воспроизводство минеральносырьевой базы и некоторые платежи за пользование недрами.
Налог является обязательным, взимаемым с пользователей недр при добыче (извлечении) полезных ископаемых из недр.
Плательщиком налога являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Предоставление недр в пользование оформляется специальным разрешением в виде лицензии.
Пользователи недр должны встать на учет в качестве налогоплательщиков по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование, в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр. Исключение предусмотрено для налогоплательщиков, которые осуществляют добычу полезных ископаемых:
на континентальном шельфе Российской Федерации;
в исключительной экономической зоне Российской Федерации;
за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Они подлежат постановке на учет по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.
Особенности постановки на учет определяются Министерством финансов Российской Федерации.,
Объектом налогообложения являются:
полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;
полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации, (а также арендуемых у иностранных государств или используемых йа основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Для правильного установления объекта обложения налогом в ст. 337 НК РФ содержится общее определение добытого полезного ископаемого и классификация добытых полезных ископаемых по видам. Добытое полезное ископаемое — это продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в добытом (извлеченном) из недр (отходов) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси).
То есть это первая продукция, качество которой соответствует государственному стандарту Российской Федерации.
Не признается полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
К числу основных видов добываемых полезных ископаемых относят:
антрацит, уголь каменный и бурый, горючие сланцы;
торф;
углеводородное сырье;
товарные руды;
природные алмазы и другие драгоценные камни;
подземные воды, содержащие полезные ископаемые и природные лечебные воды;
соль природная;
другие.
Полезные ископаемые, которые не составляют объект обложения:
общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
ш добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарнооздоровительное или иное общественное значение;
полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому виду полезных ископаемых в отношении всех добытых полезных ископаемых, включая попутные компоненты. Налоговая база на добычу полезных ископаемых определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.
Количество добытого Стоимость единицы
Налоговая базаполезного ископаемого х добытого полезного
ископаемого.
Количество добытого полезного ископаемого определяется двумя основными методами: прямым и косвенным (рис.
4.39). Право выбора метода утверждается учетной политикой и этот метод оста
ется неизмененным в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого (а не года, как принято). Изменение метода возможно в случае внесения изменений в технический проект разработки полезных ископаемых. Единицей налоговой базы является масса или объем.
Рис. 4.39. Определение количества добытого полезного ископаемого
Для определения стоимости полезного ископаемого может быть применен один из трех способов:
исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций:
исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
По первому способу стоимость единицы полезного ископаемого
оценивается исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся цен реализации без учета субвенций на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. При этом выручка от реализации определяется:
Цена реализаВыручка ции, опреде
от реалиляемая в соот— НДС зации ветствии Акцизы
со ст. 40 НК РФ
Для определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых при помощи первого или второго способа во внимание?
принимаются цены реализации добытого полезного ископаемого соответствующего вида, сложившиеся в пределах налогового периода (а при их отсутствии — в предыдущем налоговом периоде). При этом стоимость единицы полезного ископаемого определяется следующим образом:
Выручка от реализации добытого полезного ископаемого исходя из цен, определяемых
Стоимость единицы _ с учетом ст. 40 НК
полезного ископаемого КОЛИЧЕСТВО реализованного добытого полезного ископаемого.
Выручка от реализации добытого полезного ископаемого (при втором способе)
Общая сумма, полученная от реализации добытого полезного ископаемого
Расходы по доставке (в случае, когда реализация осуществляется с обязанностью по доставке).
К расходам, уменьшающим выручку от реализации добытого полезного ископаемого, относят:
расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;
расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя;
расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Приведенный перечень является закрытым. В то же время Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает перечень расходов по доставке добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции до получателя:
расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом;
расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку;
расходы на оплату услуг портов и транспортноэкспедиционных услуг.
Однако расходы на доставку добытого полезного ископаемого уменьшают выручку от реализации только в том случае, если они включены в цену реализации.
Пример. В марте 000 «Искра» добыла 800 тонн полезного ископаемого, из которого реализовало 400 т. Выручка от реализации добытого полезного ископаемого без НДС, акцизов и расходов по доставке составила 80 000 руб.
Стоимость единицы полезного ископаемого составляет 200 руб. (80 000 руб.: 400 т).
Стоимость добытого полезного ископаемого (т.е. налоговая база) равна 160 000 руб. (200 руб. х 800 т)
При невозможности произвести оценку стоимости добытых полезных ископаемых первым и вторым указанными способами используется третий. Он применяется, когда у налогоплательщика отсутствует факт реализации добытого полезного ископаемого. Налоговая база определяется исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, которая равна совокупности расходов на добычу полезных ископаемых соответствующего вида в течение налогового периода. Определяется налогоплательщиком самостоятельно на основе данных налогового учета и использования методов получения (кассовый метод) и метода начисления (накопительный метод) для целей исчисления налога на прибыль.
При этом налоговую базу формируют следующие группы расходов:
материальные (за исключением расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки);
расходы на оплату труда работников, занятых в производстве по добыче полезных ископаемых;
суммы начисленной амортизации, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;
расходы на ремонт основных средств, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;
расходы на освоение природных ресурсов;
прочие расходы, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.
Пример. Организация ведет добычу разных полезных ископаемых на одном участке. Ни в текущем, ни в предыдущем налоговом периоде реализация продукции не производилась. Общая сумма расходов 120 000 руб. Одного полезного ископаемого было добыто 200 т, другого 20 т. В этом случае общая сумма расходов распределяется между полезными ископаемыми пропорционально доле каждого из них в общем объеме добычи:
по I участку — 9% (20 т.: 220 т) х 100;
по II участку — 91% (200 т.: 220 т) х 100.
Таким образом, налоговая база по этим полезным ископаемым составит:
по I участку — 10 800 руб. (120 000 руб. х 9%);
по II участку — 109 200 руб. (120 000 руб. х 91%).
Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии — в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета НДС, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.
При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.
Ставки налога дифференцированы по видам полезных ископаемых. При добыче некоторых полезных ископаемых применяется нулевая ставка. В частности для:
полезных ископаемых в части нормативных потерь;
попутного газа;
подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов;
минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;
подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях.
В отношении других видов полезных ископаемых налогообложение осуществляется по ставкам, представленным в табл. 4.36.
Таблица 4.36
Налоговые ставки некоторых видов полезных ископаемых
Виды добытых полезных ископаемых Ставка, %
Калийные соли 3,8
Торф, каменный и бурый угли 4,0
Сырье радиоактивных металлов, соль природная, подземные промыш
ленные и термальные воды 5,5
Виды добытых полезных ископаемых Ставка, %
Горнорудное неметаллическое сырье, концентраты и другие продукты, содержащие золото, иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки 6,0
Драгоценные металлы (кроме золота) 6,5
Минеральные воды 7,5
Редкие металлы, природные алмазы и другие драгоценные и полудрагоценные камни 8,0
Углеводородное сырье 16,5
Газовый конденсат из всех месторождений углеводородного сырья 17,5
Газ горючий природный из всех видов месторождений (за 1000 куб. м, руб. ) 147
Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минеральносырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.
С 1 января 2005 г. по 31 декабря 2006 г. налоговая ставка по нефти применяется в размере 419 руб. за тонну с учетом корректировки ее на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), а именно: Кц х 419 руб.
Сам коэффициент рассчитывается по формуле:
(Ц9)хР,
” 9×29 ‘
где Ц — средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» (в дол. США за баррель);
— минимальная цена за баррель нефти в долларах, используемая в формуле для расчета ставки платы (постоянная величина);
Рр — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Банком России;
— курс доллара США к российскому рублю (постоянная величина).
Пример. В I квартале добыто 300 т нефти. Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» за баррель составил 35 дол. США.
Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком России, — 28 руб./долл.
Таким образом, коэффициент составит: 2,789 [(35 долл.9) : 261 х х 28 руб.].
Следовательно, ставка составит: 1168,59 руб. за 1 т нефти (419 руб. х х 2,789).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, равна: 350 577 руб.
(1168,59 руб./т х 300 т)
Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговым периодом является календарный месяц.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по видам добытого полезного ископаемого и представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисляемых по каждому добытому полезному ископаемому.
Налог подлежит уплате до месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
Пример. В налоговом периоде организация осуществляла добычу нефти на двух лицензионных участках, расположенных в разных субъектах Российской Федерации. Всего добыто 20 000 т нефти, в том числе 12 000 т на первом участке и 8000 т на втором. Налоговая ставка в отношении нефти составила *820 руб. за тонну. Сумма налога, исчисленная в отношении добытой нефти, составит: 16 400 000 руб. (20 000 т х 820 руб./т).
Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения первого и второго участка недр, составит:
по I участку — 9 840 000 руб. [(12 000 : 20 000) х 16 400 000 руб.];
по II участку — 6 560 000 руб. [(8000 : 20 000) х 16 400 000 руб.].
Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Налог уплачивается не позднее 25го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация представляется с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезного ископаемого.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. Она представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (например, 31 марта, 30 апреля и т.д.).
Пример. 000 «Маг» в феврале добыло 300 т торфа. В этом же периоде было реализовано: 100 т по цене 800 руб./т, 150 т. по цене 900 руб. (цены без учета НДС и акцизов). В цену реализации включена стоимость доставки, которая составила 35 000 руб.
Определим стоимость реализованного полезного ископаемого: 215 000 руб. (100 т х 800 руб. + 150 т X 900 руб.).
Из этой суммы исключим сумму расходов на доставку и получим выручку от реализации добытого торфа: 180 000 руб. (215 000 руб.35 000 руб.).
Общее количество реализованного полезного ископаемого составит 250 т (100 т+ 150 т).
Рассчитаем стоимость единицы добытого полезного ископаемого за февраль: 720 руб. (180 000 руб.: 250 т).
Стоимость полезного ископаемого, добытого в феврале: 216 000 руб. (720 руб. х 300 т).
Определим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Ставка налога для торфа 4%: 8 640 руб. (216 000 руб. х 4%).