Налог на добычу полезных ископаемых в схемах

Сущность: В соответствии с Законом РФ «О недрах» пользование недрами в РФ является платным. НДПИ является формой платы за право добычи полезных ископаемых.

Законодательная база:

1. На федеральном уровне

Ø Статья 13 НК РФ (об установлении в РФ),

Ø Глава 26 НК РФ (элементы налога, устанавливающие единый порядок исчисления и уплаты на всей территории РФ).

Налогоплательщики:

Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Пользование недрами, то есть добыча полезных ископаемых осуществляется на основании специальной лицензии. В течение 30 дней после государственной регистрации лицензии, пользователи недр должны в обязательном порядке встать на налоговый учет в налоговых органах в качестве плательщиков НДПИ.

Объект налогообложения:

1. полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ,

2. полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ, на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств,

3. полезные ископаемые, добытые из отходов добывающего производства.

В соответствии с НК РФне являются объектами налогообложения:

Ø общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления,

Ø добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы,

Ø полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное общественное значение,

Ø полезные ископаемые, извлеченные из отходов горнодобывающего и связанного с ним производств, если при их добыче они подлежали налогообложению,

Ø дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе полезных ископаемых.

Налоговая база:

Определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого:

1. как стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому их виду, за исключением попутного газа, газа природного и нефти (НБ = стоимость ДПИ),

2. как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении – при добыче попутного газа, газа горючего и нефти (НБ = количество ДПИ).

Количество добытого полезного ископаемого определяется следующими методами:

1. прямым методом, то есть прямым подсчетом с помощью измерительных приборов и средств

2. косвенным методом, то есть расчетным путем – по показателям содержания добытого полезного ископаемого в минеральном сырье.

Оценка добычи полезных ископаемых производится следующими способами:

1. исходя из цен реализации, сложившихся за налоговый период без НДС, акцизов и государственных субсидий,

2. исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых по данным налогового учета.

Стоимость ДПИ = количество ДПИ х цена реализации в налоговом периоде

прямым методом фактическая

косвенным методом расчетная

Налоговый период:

Календарный месяц.

Ставки:

Установлены в процентах, кроме газа попутного, газа природного и нефти. Размер ставки зависит от вида полезного ископаемого, например:

1. 0% (или 0 рублей, в соответствующих случаях) при добыче:

Ø полезных ископаемых в пределах нормативных потерь,

Ø попутного газа,

Ø минеральных вод, используемых в лечебных или курортных целях без их непосредственной реализации,

Ø подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях (орошение, водоснабжение),

Ø в некоторых других.

2. 4% при добыче торфа, угля,

3. 4,8% при добыче руд черных металлов,

4. 5,5% при добыче сырья радиоактивных металлов, соли природной, подземных промышленных вод,

5. 7,5% при добыче минеральных вод,

6. 8% при добыче руд цветных металлов, алмазов, драгоценных и полудрагоценных камней,

7. 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной,

8. 147 рублей за 1 000 куб. м при добыче газа горючего природного,

9. другие.

Порядок исчисления:

Путем умножения налоговой базы на ставку, при этом НДПИ исчисляется и уплачивается отдельно по каждому виду полезного ископаемого.

Порядок уплаты:

Налогоплательщик самостоятельно уплачивает налог на основании расчетов, представленных в налоговой декларации безналичным путем с расчетного счета на основании платежного поручения.

Сроки уплаты:

До 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть до 25-го числа каждого текущего месяца за предыдущий.

Налоговая декларация представляется до последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Примеры:

№1.

Организация за март добыла 450 т угля, реализовала 260 т. Выручка от реализации, включая НДС, составила 1 456 000 руб.

Требуется:исчислить НДПИ за март, указать срок уплаты.

Решение:

НДС от реализации = 1 456 000 руб. х 18/118 = 222 102 руб.
Выручка от реализации без НДС = 1 456 000 руб. – 222 102 руб. = 1 233 898 руб.
Цена реализации за 1 т в марте = 1 233 898 руб. : 260 т = 4 746 руб.
Стоимость ДПИ за март (НБ) = 450 т х 4 746 руб. = 2 135 700 руб.
Ставка НДПИ за добычу угля = 4%
НДПИ за март = 2 135 700 руб. х 4% = 85 428 руб.
срок уплаты = до 25 апреля текущего года.

№2.

Организация добыла в июле подземных вод 1 860 куб.м, в том числе отпущено для орошения сельхозугодий 425 куб.м, продано 960 куб.м. Получена выручка 518 000 руб., включая НДС.

Требуется исчислить налог на добычу полезных ископаемых за июль, указать срок уплаты.

№3.

ОАО «Тамиск» осуществляет добычу подземных минеральных вод. В августе текущего года добыла 13 840 куб. м, из которых

Потери в пределах норм составили 840 куб. м.
Отпущены санаторию для использования в лечебных целях 7 850 куб. м,
Проданы 4 100 куб.м,

Выручка от реализации составила 1 451 400 руб., включая НДС.

Требуетсяисчислитьналог на добычу полезных ископаемых за август, указать срок уплаты.

№4.

ОАО «Югнефть» за октябрь текущего года осуществила добычу нефти в количестве 485 000 тонн, попутного газа 18 000 куб. м. Продано в октябре 513 000 тонн нефти и 15 000 куб. м газа. Получена выручка от реализации нефти 153 900 000 руб., от реализации попутного газа 1 800 000 руб. (без НДС и акцизов).

Требуется исчислить налог на добычу полезных ископаемых за октябрь, указать срок уплаты.

Источник

001;

Объект налогообложения (ст. 337 НК РФ)
Добытое полезное ископаемое:
продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия этих стандартов – стандарту (техническим условиям) организации. Виды полезных ископаемых – п.2 ст. 337 НК РФ
продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок)

Объектом налогообложения признаются полезные ископаемые:
добытые из недр на территории РФ на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование
извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством о недрах (Федеральный закон О недрах)
добытые за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование
См. перечень полезных ископаемых, не признаваемых объектом налогообложения
Условия отнесения полезного ископаемого к объекту налогообложения
ПОЛЕЗНОЕ ИСКОПАЕМОЕ – ПРОДУКЦИЯ ГОРНОДОБЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ И РАЗРАБОТКИ КАРЬЕРОВ
Переделы горнодобывающей промышленности (по ОКВЭД)
Продукция, которая может быть признана объектом налогообложения НДПИ
Переделы обрабатывающей промышленности (по ОКВЭД)
Продукция, которая НЕ может быть признана объектом налогообложения НДПИ
ПОЛЕЗНОЕ ИСКОПАЕМОЕ – ПЕРВАЯ ПРОДУКЦИЯ, ПО СВОЕМУ КАЧЕСТВУ СООТВЕТСТВУЮЩАЯ СТАНДАРТУ
Минеральное сырье
Продукция 0
Продукция 1
Продукция 2
не является объектом НДПИ, если по своему качеству не соответствует стандарту
объект НДПИ – только первая продукция, соответствующая стандарту
вторая и т.д. продукция, по своему качеству соответствующая стандарту – не является объектом НДПИ
3. ПОЛЕЗНОЕ ИСКОПАЕМОЕ – ПРОДУКЦИЯ, СОДЕРЖАЩАЯСЯ
В ФАКТИЧЕСКИ ДОБЫТОМ МИНЕРАЛЬНОМ СЫРЬЕ

Моментом возникновения объекта налогообложения является момент добычи минерального сырья, а не момент извлечения из него полезного ископаемого или момент реализации минерального сырья (полезного ископаемого).
003;

Объектом налогообложения не признаются полезные ископаемые:

общераспространенные (см. п. 6.1 ст.3 Федерального закона <О недрах> ) полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов, добытых индивидуальным предпринимателем и используемых им непосредственно для личного потребления
добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы
полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение (см. постановление Правительства РФ от 26.12.2001 г. n 900)
полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению
дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов, извлекаемые при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разработчик – ООО “КОНСЭКО Пресс”

info@conseco.ru, www.conseco.ru

Компания “КОНСЭКО Пресс” с 1990 года ведет консультационную деятельность и издает пособия по российскому хозяйственному законодательству. “КОНСЭКО Пресс” активно работает с российскими и зарубежными компаниями, федеральными органами власти, с 1995 года является ведущим исполнителем нескольких проектов в области правового образования, реализуемых в рамках межправительственных соглашений и международных программ технической помощи.

Другое направление работы компании – разработка учебных и справочных материалов для предпринимателей, высших учебных заведений юридического и экономического профиля.

Источник

Налог на добычу полезных ископаемых взимается со всех пользователей недр и относится к федеральным.

Нормативно-правовая база НДПИ

Основным регулирующим нормативным актом является глава 26 Налогового кодекса РФ, которая получила юридическую силу 24 июля 2002 года в соответствии с положениями ФЗ №104.

Процесс взимания и исчисления НДПИ также регулируется:

Ст. 336 НК РФ, в которой перечислены категории добываемых полезных ископаемых.
Ст. 334 НК РФ, в которой перечислены те граждане и организации, обязанные уплачивать указанный налог.
В ст. 335 НК РФ даны указания относительно постановки недропользователей на учет в зависимости от местоположения участка недр, предоставленных им в пользование.
В ст. 337 НК РФ дано определение добытых полезных ископаемых.

В нормативно-правовую базу также включены:

Письмо Минфина от 31 мая 2012 года № 03-06-05-01/66.
ФЗ №204 от 29 ноября 2012.

Объекты налогообложения

НДПИ уплачивается в соответствии с положениями статьи 336 НК РФ:

на все полезные ископаемые, добытые внутри страны;
на полезные ископаемые, которые были извлечены из отходов основного производства (если способ извлечения был лицензирован);
на полезные ископаемые, которые были добыты за пределами России.

Плательщики налога

Плательщиками НДПИ в соответствии с действующим законодательством признаются предприятия и ИП (как российские, так и иностранные), являющиеся пользователями недр.

Ставки по НДПИ

Величина адвалорных процентных ставок, взимаемых с недропользователей, устанавливается п. 2 ст. 342 НК РФ:

при добыче калийных солей ее размер составит 3,8%;
при добыче торфа, апатитовых и др. руд величина ставки составит 4%;
при добыче кондиционных руд черных металлов размер ставки составит 4,8%, при этом ее размер должен быть умножен на соответствующий коэффициент (Кподз);
при добыче радиоактивного сырья, солей, термальных вод бокситов и др. размер ставки составит 5,5%;
при извлечении горнорудного неметаллического сырья, концентратов и т. д. размер ставки составит 6%;
при добыче сырья с примесями драгоценных металлов – 6,5%;
при добыче термальных вод и грязей – 7,5%;
при добыче редких металлов и камней размер ставки составит 8%.

Отдельные категории облагаются специфическими ставками:

за 1 тонну газового конденсата взимается ставка в размере 42 рублей, которая должна быть умножена на базовое значение единицы условного топлива и на коэффициент, установленный в зависимости от сложности добычи, а также на корректирующий коэффициент, размер которого указан в статье 343.4 НК РФ. С 1.01.2019 также вступили в силу изменения, в соответствии с которыми полученную сумму также следует увеличить на произведение показателя Кман, указанного в пункте 7 статьи 342.5 НК РФ, и коэффициента, характеризующего величину добытого газового конденсата, в отношении которого Кман не может быть применён, и равного 0,75;
нефть – 919 рублей (с 1.01.2017) за 1 тонну. Полученная сумма также должна быть умножена на показатель Дм, который характеризует особенности добывающего процесса.

Способы исчисления НДПИ

Размер налога может быть рассчитан одним из следующих способов:

Первый способ может быть использован для расчета НДПИ при добыче большинства полезных ископаемых. Рассчитывается как общая сумма извлеченного из недр сырья, а действующие ставки берутся из соответствующей статьи НК РФ.
Второй способ исчисления применяется при добыче газа. В этом случае учитывается общий объем добытого сырья и специфические ставки, определяемые НК РФ.
Третий способ применяется при расчете НДПИ на драгоценные металлы. Налоговая база зависит от стоимости реализации готового сырья или самородков, которые были добыты на месте.
Четвертый метод создан для расчета НДПИ при добыче нефти. База определяется в тоннах, а ставку корректируют установленные НК РФ коэффициенты.

Формула, по которой рассчитывается налог на добычу полезных ископаемых, выглядит так:

НДПИ = НБ * НС, где НБ означает налоговую базу, рассчитанную за отчетный период, а НС – ставку процента, установленную НК РФ.

Коэфициент Ктд

Ктд – коэффициент, применяемый для характеристики территорий добычи полезных ископаемых (ст. 342.3 НК РФ). Его применение обосновано положениями пп. 1 п. 1 ст. 28.5 НК РФ в отношении участников региональных инвестиционных проектов, имеющих статус резидентов территорий, опережающих социально-экономическое развитие.

Размер этого коэффициента приравнивается к нулю до того момента, когда участник регионального инвестиционного проекта начинает применять налоговую ставку на прибыль организации (в соответствии с нормами, описанными в пункте 1.5 статьи 284 НК РФ).

На протяжении 120 отчетных периодов начиная с момента применения ставки налога на доходы организации для участника проекта Ктд устанавливается на уровне следующих значений:

в течение первых 24 периодов – 0.
с 25 по 48 период включительно – 0,2.
с 49 по 72 период – 0,4.
с 73 по 96 период – 0,6.
начиная с 97 периода и во все последующие – 1.

Изменения в порядке исчисления НДПИ в части потерь при добыче нефти

В отношении нефти, добытой на тех участках недр, в отношении которых на протяжении всего отчетного периода действовал налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД), ставка НДПИ устанавливается законодательством РФ на уровне 1 рубля за 1 тонну извлеченного сырья, однако, полученная сумма должна быть умножена на коэффициент, характеризующий уровень налогообложения нефти, размеры которого определены в статье 342.6 НК РФ.

Также в соответствии с пояснениями Министерства Финансов от 17 и 24 мая 2019 года налогообложение в части нормативных потерь добываемого сырья должно быть произведено по нулевой ставке.

Прочие изменения

В соответствии с приказом Минэкономразвития РФ от 21.01. 2019 №53613 в 2019 году также изменились размеры коэффициентов-дефляторов к ставке НДПИ при добыче угля:

коэффициент, используемый при добыче антрацита – 0,970.
при добыче коксующегося угля – 1,047.
при добыче бурого угля – 1,004.
на все прочие типы угля – 1,026.

Как заполнить декларацию по НДПИ

Действующая форма документа (№ КНД 1151054) была утверждена в 2015 году и состоит из титульного листа и 7 разделов.

Декларатор не должен заполнять все листы этого документа. Сведения должны быть внесены только в те графы, которые непосредственно связаны с его деятельностью. В том случае, если компания занимается добычей нескольких видов полезных ископаемых, декларация должна быть заполнена для каждого из них.

Титульный лист отчета (лист 01) должен содержать следующие данные:

ИНН и КПП налогоплательщика;
номер отчетного периода, по результатам которого подается декларация;
год, за который подается отчет;
код НО;
наименование организации или ИП;
ОКВЭД;
личные данные налогоплательщика;
число страниц в заполняемой декларации;
сведения о доверенном лице и номер доверенности.

Остальные разделы специфичны и в новой форме декларации разделены в зависимости от типа и категории добываемых полезных ископаемых:

Раздел 1. Здесь должны быть указаны суммы по итогам расчётов всех прочих разделов декларации, а также коды КБК и ОКТМО.
Раздел 2. Заполняется в том случае, если предприятие занимается добычей нефти.
Раздел 3. Посвящен добыче природного газа и газового конденсата, но при этом не заполняется теми разработчиками, которые ведут свою деятельность на морском шельфе. В строках 050, 060 и 070 должны быть указаны следующие данные: о стоимости транспортировки единицы добытого сырья; о проценте участия в продажах отдельной организации; о доле добычи природного газа в общих объемах. Строки 100 – 130 заполняются на основании сведений, указанных в лицензии на разработку.
Раздел 4. Его должны заполнить те недропользователи, которые ведут деятельность по добыче углеводородного сырья на морских шельфах. Деклараторы обязаны самостоятельно внести данные по коду добываемых ископаемых, названию месторождения и датам разработки. Сумма НДПИ рассчитывается путем умножения суммы налогооблагаемой базы на установленную законом ставку. Итог должен быть вписан в строку 140.
Раздел 5. Заполняется всеми прочими недропользователями, добывающими те виды полезных ископаемых, которые не были отражены в предыдущих разделах отчета. К ним относят: горючие сланцы, руды, песок, драгоценные металлы. Гражданин, составляющий декларацию, должен вписать в соответствующие сроки исходные данные, рассчитать количество добытого сырья и стоимость единицы.
Раздел 6. Сюда вносится информация о проведении оценки стоимости единицы извлеченного из недр сырья. В форме должны быть учтены прямые, косвенные и внереализационные расходы на их извлечение.
Раздел 7. Должен быть заполнен теми пользователями недр, которые занимаются угледобычей. Так же, как и в 4 разделе, деклараторы должны самостоятельно внести в отчёт сведения о месторождении, дате и названии добываемых полезных ископаемых.

Бланк декларации можно по НДПИ можно скачать здесь.

Отчет по НДПИ должен предоставляться в ФНС ежемесячно, при этом суммировать уплаченную сумму с нарастающим итогом по месяцам не нужно.

Не нашли ответа на свой вопрос? Звоните на телефон горячей линии 8 (800) 350-34-85. Это бесплатно.

Юрист. Практика в сфере недвижимости, тудового права, семейного права, защите прав потребителей

Источник