Налог на добычу полезных ископаемых пример образец
Кто обязан сдавать
Добытчики полезных ископаемых и недропользователи обязаны отчитываться о своей добывающей деятельности. В категорию подотчетных лиц входят все плательщики этого налога: и организации, и индивидуальные предприниматели. У таких налогоплательщиков должна быть лицензия, разрешающая пользоваться недрами.
С момента постановки на учет в качестве добытчика полезных ископаемых и после получения лицензии должна формироваться налоговая декларация по НДПИ. До момента регистрации в качестве налогоплательщика НДПИ отчет не подается. Если пользование недрами временно приостановлено, отчитываться по налогу на добычу все равно придется.
Сроки сдачи
Для всех пользователей недр установлен единый срок подачи декларации по НДПИ — ежемесячно, в последнее число месяца, следующего за отчетным периодом. То есть декларацию за август 2020 года сдайте до 30 сентября, отчет за сентябрь — до 31 октября, и так до конца года. Если последний день месяца выпадает на нерабочий, то срок переносится на первый рабочий день.
| Отчетный период | Сроки сдачи декларации НДПИ в 2020 году |
|---|---|
| За декабрь 2018 | 31 января |
| За январь | 28 февраля |
| За февраль | 01 апреля |
| За март | 30 апреля |
| За апрель | 31 май |
| За май | 01 июль |
| За июнь | 31 июль |
| За июль | 02 сентября |
| За август | 30 сентября |
| За сентябрь | 31 октября |
| За октябрь | 02 декабря |
| За ноябрь | 31 декабря |
| За декабрь 2020 | 31 января |
Куда сдавать
Налогоплательщики подают декларацию о пользовании недрами в территориальные отделения налоговой инспекции. Вот куда сдавать декларацию НДПИ в 2020 году:
- для учреждений из числа крупных налогоплательщиков (код 213 на титульном листе) — в межрайонную налоговую инспекцию;
- для остальных налогоплательщиков (код 214 на титульном листе) — в ИФНС по месту регистрации;
- для иностранных предприятий, работающих через российские представительства, — по месту функционирования.
Ряд организаций заключают соглашение о разделе продукции. Для участников такого договора возможность подачи декларации по НДПИ не предусмотрена.
Как сдавать
Как и для любого другого отчета в ИФНС, у декларации по добыче полезных ископаемых есть два варианта сдачи: на бумажном носителе или электронно. Способ предоставления зависит от численности сотрудников. Если в учреждении работают до 100 человек, отчет подается по желанию налогоплательщика. Это личное обращение в ИФНС или передача регистра по телекоммуникационным каналам связи.
Если в добывающей организации трудятся более 100 человек, выбора у нее нет. Единственная доступная форма сдачи — электронная.
Какой бланк использовать
С марта 2020 года сдается новая форма декларации. Вместе с бланком поменялся и порядок заполнения декларации по НДПИ. В 2020 году для заполнения отчетности по полезным ископаемым руководствуйтесь Приказом ФНС России № ММВ-7-3/827. Код КНД НДПИ — 1151054.
Инструкция по заполнению
Отчетность по добыче полезных ископаемых включает титульный лист и восемь разделов. Каждый параграф соответствует отдельному виду добываемого ресурса, следовательно, правила заполнения для каждого полезного ископаемого свои. При внесении информации в разделы отчета соблюдайте ряд единых правил. Вот общая инструкция по заполнению декларации по НДПИ в 2020 году:
- Отчет заполняется за каждый период (месяц) отдельно. Подается фактическая информация за каждый месяц, а не сведения нарастающим итогом.
- В декларации надлежит заполнять только разделы с теми ископаемыми, к добыче которых предприятие имеет прямое отношение. Если налогоплательщик добывает нефть, то формирует сведения по разделу 2, если нефть и газ — то сведения подаются по разделам 2 и 3 НДПИ. Остальные главы не заполняются.
- Отчет предоставляется только по полезным ископаемым, по которым завершился цикл добычи. Если ресурс находится в процессе разработки, его в отчете не отражают.
- В каждой декларации обязательно заполняются титульный лист и раздел 1, аккумулирующий данные по налогу на добычу полезных ископаемых.
- Все цифровые значения и стоимостные показатели заполняйте по правилам ФНС. В каждой ячейке — отдельная информация.
- Все используемые страницы нумеруются по порядку. Выходить за пределы поля недопустимо.
- Использовать корректирующую жидкость или исправлять ошибки вручную нельзя.
При заполнении содержательной части НДПИ надлежит пользоваться правилами, закрепленными в Приложении № 2 к Приказу № ММВ-7-3/827 и Письмами ФНС России № СД-4-3/7393@, СД-4-3/7394@ от 18.04.2019.
Шаг 1. Заполняем титульный лист
Титул — это отражение регистрационных сведений об организации. Правила заполнения титульного листа в НДПИ ничем не отличаются от норм, применяемых для формирования других отчетов. Обязательно заполните:
- ИНН и КПП налогоплательщика;
- номер страницы (далее все заполненные страницы нумеруются по порядку);
- номер корректировки — если первичная декларация, то заполняются нули; если сведения скорректированы, то 001, 002 и т. д.;
- налоговый период — это порядковый номер отчетного месяца;
- год сдачи;
- код налоговой инспекции;
- код по месту учета — 213 или 214;
- полное или краткое наименование налогоплательщика (пишем, как организация зарегистрирована в ИФНС);
- сведения о ликвидируемом налогоплательщике (при наличии);
- телефон для связи с исполнителем;
- общее количество заполненных страниц декларации и количество сопроводительных документов;
- сведения о руководителе или представителе добывающей организации.
Данные титульного листа заверяются подписью руководителя, после чего заполняется дата предоставления декларации НДПИ. Чтобы правильно заполнить код периода, сверьтесь с таблицей:
| Период | Код |
|---|---|
| За январь | 01 |
| За февраль | 02 |
| За март | 03 |
| За апрель | 05 |
| За май | 05 |
| За июнь | 06 |
| За июль | 07 |
| За август | 08 |
| За сентябрь | 09 |
| За октябрь | 10 |
| За ноябрь | 11 |
| За декабрь | 12 |
При реорганизации или ликвидации организации укажите код:
| Период | Код |
|---|---|
| За январь | 71 |
| За февраль | 72 |
| За март | 72 |
| За апрель | 74 |
| За май | 75 |
| За июнь | 76 |
| За июль | 77 |
| За август | 78 |
| За сентябрь | 79 |
| За октябрь | 80 |
| За ноябрь | 81 |
| За декабрь | 82 |
Шаг 2. Заполняем раздел 1
Первый параграф — это итоговые сведения. Он формируется по совокупному результату заполнения всей декларации НДПИ. Здесь указывается сумма налога, код КБК, по которому его надлежит заплатить, и код ОКТМО — для выделения бюджета того региона, в который перечисляется этот налог.
Если учреждение добывает несколько полезных ископаемых, то в 1 разделе заполняется несколько групп «КБК — ОКТМО — сумма налога к уплате» — по каждому виду добычи.
Шаг 3. Заполняем раздел 2
Этот параграф декларации НДПИ только для тех предприятий, которые добывают нефть. Данные вносятся по каждому участку недр.
Организация заполняет все коды и коэффициенты в соответствии с Порядком № ММВ-7-3/827. После заполнения всех ячеек рассчитывается сумма налога (130), налогового вычета (140) и итогового платежа в бюджет (150). Итог — это разница между исчисленным налогом и вычетом по НДПИ. Если вычета нет, то в ячейке 140 ставится нулевое значение.
В подразделах надлежит указывать сведения о названии залежа и о количестве добытой нефти за отчетный период. Также описываются характеристики нефти: ее глубина залегания, плотность, проницаемость залежа и насыщенная толщина пласта.
Шаг 4. Заполняем раздел 3
Заполняют добытчики газа. Сведения формируются и по КБК, и по видам добычи — газу и газовому конденсату по участкам недр.
По аналогии с нефтедобычей заполняются все коды: код вида полезного ископаемого и его единицы измерения, КБК. Затем рассчитывается сумма налога (040), налогового вычета (045) и сумма налога к уплате (050). Вычет производится по газовому конденсату. После этого вносятся количественные и качественные показатели добычи.
В подразделах описываются показатели, которые применялись для расчета НДПИ по газу, и характеризуются залежи углеводородного сырья.
Шаг 5. Заполняем раздел 4
Четвертый параграф отводится для сведений о морских месторождениях углеводородного сырья. В этой части декларации НДПИ требуется заполнение кодов, названия нового морского месторождения, месяца и года начала добычи.
В обязательном порядке указывается серия и номер лицензии на деятельность по добыче полезных ископаемых. Определяются количественные показатели за отчетный месяц, выручка от реализации добычи (110), налоговая база (130) и исчисленная сумма налога (140).
Шаг 6. Заполняем раздел 5
Эта часть декларации НДПИ заполняется для всех остальных видов ресурсов, кроме угля. По правилам, закрепленным в Приказе № ММВ-7-3/827 (ч. 7 Приложения № 2) для формирования пятого раздела, осуществляется заполнение декларации по НДПИ при добыче песка.
Здесь определяется код полезного ископаемого, КБК, кодировка единицы измерения и налоговая ставка, действующая в отношении добываемого ресурса.
В подразделе 5.1 приводятся количественные характеристики за отчетный месяц добычи и номер лицензии по НДПИ. Подраздел 5.2 отводится для расчета суммы налога. Если организация добывает несколько видов ресурсов по одному КБК, то подробный расчет приводится по каждому активу, а в разделе 1 сумма исчисленного налога суммируется под единый КБК.
Шаг 7. Заполняем раздел 6
В этой части примера заполнения декларации НДПИ определяется стоимость единицы добычи. Заполняются все прямые и косвенные расходы, которые относятся к добыче за отчетный месяц. Затем определяется общая сумма всех расходов.
В подразделе 6.2 идет детализация расходов по отдельным ресурсам. Здесь есть важный нюанс: сколько бы ресурсов ни добывала организация, 6 часть декларации НДПИ заполняется в единственном экземпляре — по суммарным показателям для всех добытых ископаемых.
Шаг 8. Заполняем раздел 7
В седьмую часть декларации НДПИ включаются все те же сведения по добыче, но только по углю. Надлежит заполнить КБК, реквизиты лицензии на добычу угля, единицу измерения, ОКТМО и коэффициент территории добычи — Ктд.
В подразделе 7.1 детализируется фактическая добыча за отчетный месяц по участку недр и по виду угольного ресурса. В подразделе 7.2 приведите расчет налога с учетом всех сумм расходов. В подразделе 7.3 исчисляются налоговые вычеты.
Шаг 9. Заполняем раздел 8
Итоговый раздел декларации — для заполнения сведений о добыче и расчете НДПИ по нефти, по которой исчисляется налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
Это новая часть отчета, но порядок ее заполнения аналогичен предыдущим частям. В первом подразделе (8.1) проставляются все коды, а во втором (8.2) рассчитывается налог по участку недр. Здесь учитываются показатели экспорта нефти, которые влияют на итоговую сумму НДПИ.
Как накажут за нарушения
За несвоевременное предоставление или срыв сдачи обязательной отчетности налогоплательщики НДПИ несут как административную (ст. 2.1 КоАП РФ), так и налоговую ответственность (ст. 106 НК РФ). Нарушителю грозит штраф в размере 5% от суммы неуплаченного налога на добычу полезных ископаемых.
Расчет НДПИ на песок осуществляется с учетом норм, закрепленных в НК РФ. Каковы основные составляющие формулы этого расчета?
Как рассчитывается НДПИ (общие принципы)
НДПИ для любого типа ископаемых исчисляется на основе 2 основных показателей:
- налоговой базы;
- ставки.
Также имеют значение специфика добычи конкретного объекта налогообложения и установленный для того или иного типа ископаемых порядок исчисления НДПИ. В зависимости от этого ставку и базу могут дополнять те или иные коэффициенты, а их значения могут применяться в разных формулах.
В общем случае для того, чтобы исчислить НДПИ, нужно умножить величину базы на ставку (п. 1 ст. 343 НК РФ). Т. е. чтобы рассчитать налог, например, на песок, нужно вычислить процент от базы, определенной по этому объекту с учетом установленных для него особенностей.
В ряде случаев при исчислении НДПИ применяются дополнительные коэффициенты. В числе таковых:
- Универсальные, установленные по умолчанию для всех полезных ископаемых, включая песок. К ним относится коэффициент, который характеризует территорию добычи ископаемого. Он применяется, если субъект платы НДПИ:
- участвует в региональных инвестпроектах;
- принимает участие в региональных инвестпроектах, но не зарегистрирован в реестре участников соответствующих проектов;
- осуществляет деятельность в регионе, имеющем статус субъекта РФ с опережающим социально-экономическим развитием.
- Установленные для конкретного типа полезных ископаемых. К ним относятся коэффициенты, приводимые в ст. 342.5 НК РФ в довольно широком спектре для нефти.
Сумма НДПИ может быть уменьшена:
- по основаниям, определенным ст. 343.1 и 343.2 НК РФ (однако они не касаются добычи песка);
- на расходы по доставке ископаемого, которое реализуется на рынке, потребителю — в порядке, установленном ст. 340 НК РФ (эти нормы могут применяться при исчислении НДПИ для песка).
Пример исчисления НДПИ для нефти см. в статье «Данные для расчета НДПИ за февраль 2017 года».
Как рассчитать НДПИ на песок: ставка
Для начала определим один из двух ключевых показателей для расчета НДПИ — ставку для песка как полезного ископаемого.
Песок, с точки зрения классификации, утвержденной в НК РФ, может быть:
- горнорудным неметаллическим сырьем, если это стекольный песок (п. 7 ст. 337 НК РФ);
- неметаллическим сырьем, которое используется главным образом в сфере строительства, если это природный песок или песчано-гравийная смесь (пп. 7, 10 ст. 337 НК РФ).
Для обоих типов сырья установлена ставка в величине 5,5 % (подп. 4 п. 2 ст. 342 НК РФ).
Стоит отметить, что в случае, если ископаемое, относящееся к категории общераспространенных, добывается индивидуальным предпринимателем, и притом для собственного потребления, НДПИ не платится (подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ).
На практике самые часто встречаемые в природе типы песка являются общераспространенными полезными ископаемыми. К ним относятся, в частности (п. 2.2 рекомендаций, утвержденных распоряжением МПР РФ от 07.02.2003 № 47-р):
- любые виды песка, кроме формовочного, используемого для выпуска стекла, абразивного, используемого в фарфорово-фаянсовой промышленности, при выпуске огнеупорных, цементных материалов, содержащих процент руды в концентрациях, имеющих промышленное значение;
- пески, представленные песчано-гравийными породами.
Таким образом, если ИП добывает, к примеру, стекольный песок для собственных нужд, не являющийся общераспространенным полезным ископаемым, то он должен будет платить за него НДПИ по ставкам, указанным выше.
Расчет НДПИ на песок: база
Следующий ключевой показатель для расчета НДПИ на песок — налоговая база.
Во всех случаях налоговая база по НДПИ должна исчисляться налогоплательщиком самостоятельно (пп. 1, 2 ст. 338 НК РФ). При этом используется один из 2 методов:
- Расчет базы на основании количества (или объема) ископаемых, которые извлечены из недр. Данный метод применяется, если добываются уголь, нефть и газ.
- Расчет базы исходя из стоимости ископаемых. Данный метод используется, если из недр извлекается уголь, нефть или газ на новых месторождениях в море или же любое другое ископаемое, в том числе песок.
Что касается стоимости добытого ископаемого (в данном случае песка), то она определяется с применением таких схем (п. 1 ст. 340 НК РФ):
- При получении фирмой субсидий из бюджета — исходя из подсчета выручки при продаже полезного ископаемого по ценам, установленным в рамках налогового периода (без учета соответствующих субсидий, а также НДС, акцизов и расходов по доставке продукта покупателю (п. 2 ст. 340 НК РФ)).
- При отсутствии бюджетного субсидирования — исходя из подсчета выручки при продаже полезного ископаемого по ценам реализации (без учета НДС, акцизов), но с принятием в ее уменьшение расходов на доставку (п. 3 ст. 340 НК РФ)).
- При отсутствии реализации полезного ископаемого — по расчетной стоимости (п. 4 ст. 340 НК РФ).
Формула определения стоимости добытого ископаемого по схеме 1 или 2 (т. е. если продажи песка осуществлялись) предполагает:
- Исчисление выручки, учитываемой при расчете стоимости.
- Деление выручки на объем реализованного ископаемого (так вычисляется стоимость единицы добытого ископаемого).
- Умножение получившегося результата на объем добытого ископаемого.
Итак, нам известны:
- ставки НДПИ для песка;
- особенности расчета налоговой базы по добытому песку;
- методология исчисления НДПИ для песка.
Рассмотрим, каким образом сумма соответствующего налога может быть рассчитана на практике.
Пример расчета НДПИ на песок
Условимся, что:
- Наша фирма не участвует в региональных инвестпроектах, не получает субсидий из бюджета и имеет показатели по реализации песка в налоговом периоде.
- Наша фирма является плательщиком НДС (в размере 18%).
- Мы добыли 30 000 и продали 20 000 тонн песка в рамках одного налогового периода, например, июля 2017 года.
- Мы продаем песок по цене 354 руб. за тонну (включая НДС 18%).
- Мы понесли расходы по доставке песка покупателям в рамках налогового периода в сумме, составившей 100 000 руб.
Тогда:
- Объем выручки, учитываемой при исчислении налоговой базы по НДПИ, составит 5 900 000 руб. (20 000 тонн × (354 / 1,18) — 100 000 руб.).
- Стоимость отдельной единицы добытого ископаемого — в данном случае тонны — будет равна 295 руб. (5 900 000 руб. / 20 000 тонн).
- Налоговая база для расчета НДПИ на песок составит 8 850 000 руб. (295 руб. × 30 000 тонн).
- НДПИ за июль 2017 года будет равен 486 750 руб. (8 850 000 руб. × 5,5%).
О том, из каких источников можно получить дополнительные данные, применяемые в расчетах (например, коэффициенты), читайте в материале «Размер налога на добычу полезных ископаемых в 2017 году».
Итоги
Песок, добываемый предприятием, а также используемый в коммерческой деятельности ИП (либо в его личных целях в случае, если ископаемое относится к сортам, которые не являются общераспространенными), облагается НДПИ. Для того чтобы подсчитать налог на этот вид полезного ископаемого, нужно:
- убедиться в актуальности ставки для песка (как неметаллического сырья), установленной в ст. 342 НК РФ;
- рассчитать базу в соответствии с критериями, которые определены в ст. 340 НК РФ.
- умножить первый показатель на второй.
Прочие ключевые показатели для расчета НДПИ по песку, не считая ставки и базы, — это объемы добытого и проданного полезного ископаемого, расходы по доставке продукта потребителю, а также величина НДС. Имеет также значение, является ли налогоплательщик участником регионального инвестпроекта, получает ли он субсидии из бюджета, а также есть ли у него обороты по продажам песка в налоговом периоде.