Налог на добычу полезных ископаемых подлежит уплате организацией по месту
- Главная
- Консультация эксперта
- НДПИ
61828 июня 2017
Организация стоит на учете как плательщик НДПИ по месту нахождения организации. Участок недр находится в другом районе на территории одного субъекта РФ. Можно ли в налоговой декларации по НДПИ указывать ОКТМО территории, на которой находится участок.
Вопрос: Организация является плательщиком по налогу на добычу общераспространенных полезных ископаемых, стоит на учете как плательщик в том числе НДПИ, в ФНС по месту регистрации организации. Согласно ст.335 НК РФ, пользователь недр подлежит постановке на учет в качестве плательщика НДПИ в одном из налоговых органов субъекта РФ: в налоговом органе по месту нахождения организации, – в случае, если участок недр и место нахождения организации расположены на территории одного субъекта РФ. Либо организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр в качестве плательщика НДПИ. Вопрос: организация стоит на учете как плательщик НДПИ в налогом органе по месту нахождения организации. Участок недр находится в другом районе, но и участок, и организация находятся на территории одного субъекта РФ. Можно ли при составлении налоговой декларации по НДПИ и при оплате налога, указывать ОКТМО территории, на которой находится участок добычи? ОКТМО района, в котором стоит на налоговом учете организация, и ОКТМО территории участка недропользования разные. Участок недропользования относится к другой налоговой инспекции.
Ответ: Да, это делать необходимо. НДПИ уплачивается по ОКТМО той местности, где организация добывает полезные ископаемые. В декларации по НДПИ указывается этот же код (письмо ФНС России от 6 октября 2016 г. № ЗН-4-1/18884).
Обоснование
Как перечислить НДПИ в бюджет
Как оформить платежное поручение
Платежные поручения на перечисление налога оформляйте в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и приложениями 1 и 2 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н. Подробнее об этом см. Как заполнить платежное поручение на перечисление налогов и страховых взносов.
Код ОКТМО укажите в соответствии с полученным организацией уведомлением о постановке на учет в инспекции в качестве плательщика НДПИ (форма 9-НДПИ-1). Это код ОКТМО той местности, где организация добывает полезные ископаемые.
Бывает, что по адресу госрегистрации организация состоит на учете в одной налоговой инспекции, а как плательщик НДПИ – в другой. Тогда в поле «Получатель» платежного поручения укажите в скобках название своей основной инспекции. Предположим, организация получила ИНН в межрайонной ИФНС России № 2 по Ленинградской области, а добывает полезные ископаемые в Московской области. В этом случае в поле «Получатель» надо написать: «Управление Федерального казначейства по Московской области (Межрайонная ИФНС России № 2 по Ленинградской области)». Об этом сказано в письме ФНС России от 6 октября 2016 г. № 3Н-4-1/18884.
Как составить и сдать декларацию по НДПИ
Раздел 1
В разделе 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» декларации укажите:
- КБК по НДПИ;
- ОКТМО (возьмите его из уведомления по форме 9-НДПИ-1 или из Общероссийского классификатора, утвержденного приказом Росстата от 14 июня 2013 г. № 159-ст). Учтите: в разделе 1 нужно указать ОКТМО местности, в которой организация состоит на налоговом учете как плательщик НДПИ, а не ОКТМО по адресу госрегистрации (письмо ФНС России от 6 октября 2016 г. № ЗН-4-1/18884);
- сумму НДПИ, подлежащую уплате по данному КБК и каждому ОКТМО.
Об этом сказано в пунктах 4.1–4.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197.
Из письма ФНС России от 06.10.2016 № ЗН-4-1/18884@ «О рассмотрении обращения»
2. В соответствии с пунктом 2 статьи 343 НК РФ сумма НДПИ исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно позиции Минфина России, отраженной в письме от 12.12.2013 № 03-06-05-01/54697, с учетом содержания письма ФНС России от 24.12.2013 № СА-4-14/23262 “Об указании ОКТМО в уведомлении о постановке на учет”, “в целях оптимизации администрирования НДПИ до урегулирования в законодательстве о налогах и сборах вопроса уплаты НДПИ, данный налог следует уплачивать на территории муниципального образования, в котором налогоплательщик поставлен на налоговый учет в качестве плательщика НДПИ, а в налоговой декларации, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 14.05.2015 № ММВ-7-3/197@ “Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронной форме”, по строке 020 Раздела “Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет” указывается код ОКТМО того же муниципального образования”.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Налоговые ставки
^К началу страницы
Ставки налога на добычу полезных ископаемых установлены в статье 342 НК РФ.
Главой 26 Налогового кодекса установлены следующие виды налоговых ставок:
- Адвалорные ставки (в процентах) – применяются в отношении налоговой базы, определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого.
- Специфические ставки (в рублях за тонну) – применяются в отношении налоговой базы, определяемой как количество добытого полезного ископаемого.
Льготная налоговая ставка 0 процентов (0 рублей)
Льготная налоговая ставка 0 процентов (0 рублей) применяется при добыче:
- полезных ископаемых в части нормативных потерь;
Порядок утверждения и применения нормативов указанных потерь установлен Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 № 921.
Нормативы потерь твердых полезных ископаемых утверждаются Роснедрами, нормативы потерь по углеводородному сырью утверждаются Минэнерго России по согласованию с Роснедрами по каждому конкретному месту образования потерь.
Фактические потери сверх утвержденного норматива облагаются по общеустановленной ставке. - попутного газа;
- полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых. Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;
- подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
- минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;
- подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях;
- полезных ископаемых, которые добыты из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах.
Подробнее (п.1 ст. 342 НК РФ)
Налоговый период
^К началу страницы
Определен в НК РФ как календарный месяц.
Налоговая база
^К началу страницы
Налоговой базой является:
количество добытых полезных ископаемых – при добыче нефти, природного газа, газового конденсата (за исключением добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья), угля, а также многокомпонентных комплексных руд, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края;
стоимость добытых полезных ископаемых – при добыче других полезных ископаемых, а также при добыче нефти, природного газа, газового конденсата на новых морских месторождениях углеводородного сырья.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.
Стоимость добытых полезных ископаемых определяется следующими способами:
- исходя из сложившихся цен реализации добытых полезных ископаемых;
- исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
- исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Способ оценки, исходя из расчетной стоимости полезных ископаемых, применяется в случае отсутствия их реализации в соответствующем налоговом периоде.
Расчеты:
Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно
на основании данных налогового учета, при этом применяется тот порядок признания доходов и расходов,
который предусмотрен для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При определении расчетной стоимости учитываются следующие виды расходов, связанные с добычей полезных ископаемых:
Прямые расходы.
Это могут быть материальные расходы, расходы на оплату труда, на амортизацию основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых, суммы страховых взносов. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с добычей полезных ископаемых. Указанные расходы, произведенные в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода.
Косвенные расходы.
Это материальные расходы (за исключением относящихся к прямым), расходы на ремонт основных средств, расходы на освоение природных ресурсов, на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, прочие расходы.
Косвенные расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.
Для определения расчетной стоимости отдельного полезного ископаемого, необходимо из общей суммы расходов выделить часть расходов, соответствующую доле этого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых.
Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно, в единицах массы или объема.
Количество добытого полезного ископаемого определяется:
- прямым методом
(с помощью измерительных средств и устройств) - косвенным методом
(расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье)
В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.
При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
В случае применения прямого метода определения количества добытого полезного ископаемого – количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь. Налогообложению подлежит расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы.
Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого.
Данные потери в пределах утвержденных нормативов облагаются по ставке ноль процентов (ноль рублей).
Сумма налога
^К началу страницы
рассчитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 343 НК РФ как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.
Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых
^К началу страницы
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) по каждому добытому полезному ископаемому.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее
25-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по налогу представляется налогоплательщиком за каждый отдельно взятый период (не нарастающим итогом) в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.
Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Источник
Где должна происходить уплата налога на добычу полезных ископаемых в случае, если юридическое лицо зарегистрировано на территории одного субъекта Российской Федерации, а разработка и добыча полезных ископаемых этим лицом производится на участках недр, расположенных на территориях нескольких муниципальных образований другого субъекта Российской Федерации?
В соответствии с п.2 ст.343 НК РФ налог на добычу полезных ископаемых подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст.335 НК РФ налогоплательщики подлежат также постановке на учет в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено п.2 вышеуказанной статьи настоящего Кодекса, в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.
Если организация производит добычу полезных ископаемых на участке недр, расположенном на территории одного субъекта Российской Федерации, а зарегистрирована на территории другого субъекта Российской Федерации, то уплата налога на добычу полезных ископаемых осуществляется на территории субъекта Российской Федерации, где расположен участок недр.
Если добыча полезных ископаемых производится на территории нескольких муниципальных образований, то недропользователь может производить уплату налога на добычу полезных ископаемых на территории любого муниципального образования, подведомственного налоговому органу, в котором недропользователь состоит на учете в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых.
Если налогоплательщик зарегистрирован на территории одного муниципального образования субъекта Российской Федерации, а разработка и добыча полезных ископаемых этим налогоплательщиком производятся на участках недр, расположенных на территориях других муниципальных образований данного субъекта Российской Федерации, уплата налога на добычу полезных ископаемых производится по месту нахождения налогоплательщика.
Следует учесть, что распределение налога на добычу полезных ископаемых между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации установлено Бюджетным кодексом Российской Федерации. При этом законом субъекта Российской Федерации может быть предусмотрено направление части налога на добычу полезных ископаемых, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в бюджет муниципального образования по месту фактической добычи полезного ископаемого.
Порядок исполнения закона о бюджете региона в части направления налога на добычу полезных ископаемых в бюджет муниципального образования по месту фактической добычи подлежит также урегулированию финансовым органом субъекта Российской Федерации, самим налогоплательщиком и Управлением Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации.
Е.В. Грызлова,
ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России
1 августа 2003 г.
“Налоговый вестник”, N 8, август 2003 г.
Источник