Налог на добычу полезных ископаемых на примере предприятия

Чтобы разобраться в налоговом обложении этого рода деятельности, нужно определить, кто ею занимается.

В российском законодательстве лица, занимающиеся добычей ПИ, называются недропользователями. Плательщикоми налога на добычу полезных ископаемых является именно они.

Недропользователями признаются компании или индивидуальные предприниматели как российские, так и иностранные, признанные пользователями недр.

Эти лица должны получить соответствующее разрешение от властей на разработку земель – лицензию.

Все природные ресурсы находятся в государственной собственности, поэтому и лицензию выдает правительство.

В течение месяца после получения такого разрешения, эти лица обязаны встать на учет в налоговом органе как налогоплательщики, выплачивающие налог НДПИ – это налог на добычу полезных ископаемых.

Что облагается и не облагается налогом

Как и любой другой налог, НДПИ регулируется Налоговым кодексом РФ, а именно 2 его частью, главой 26. Статья 336 определяет конкретный список объектов, подлежащих налогообложению.

Налоговый кодекс РФ. Статья 336. Объект налогообложения

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе – налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются:
- полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. В целях настоящей главы залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 настоящего Кодекса (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов;
- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;
- полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:
- общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
- добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;
- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
- дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
- метан угольных пластов.

Туда входят:

Ископаемые, добытые на конкретном участке земель, предоставленном лицу для пользования.
Полезные ископаемые, добытые из отходов добывающей промышленности.
ПИ, добытые на территории, находящейся под юрисдикцией РФ или взятой ею в аренду у других государств на основании международного договора.

Та же статья описывает те объекты, которые не могут относиться к ПИ, подлежащим налогообложению:

Полезные ископаемые, признанные общераспространенными, подземные воды, которые не числятся на государственном балансе. Эти ресурсы вырабатываются и потребляются пользователем в личных целях.
Минералы, палеонтологические образцы и другие геологические находки, которые можно определить как коллекционные.
Находки, которые были добыты при образовании, использовании либо реконструкции объектов, имеющих культурную, санитарно-оздоровительную, эстетическую, научную или другую социально-общественную ценность.
Полезные ископаемые, которые были добыты из отходов горнодобывающей промышленности, в случае если они были обложены налогом в общеустановленном порядке.
Дренажные подземные воды.
Газ метан угольных пластов.

Налоговая база, ставки и определение стоимости

Чтобы рассчитать сумму налога на полезные ископаемые, которую необходимо уплатить в казну государства, необходимо знать, как происходит расчет НДПИ.

Согласно Налоговому кодексу РФ, база определяется налогоплательщиком самостоятельно.

При этом необходимо учитывать следующие факторы:

Устанавливается налоговая база согласно стоимости добытого сырья.
В случае добычи углеводородных смесей на некоторых морских месторождениях, она определяется как стоимость добытых смесей до истечения определенных сроков, установленных законом.
База устанавливается для каждого вида добытых ископаемых.
Если для какого-то вида ископаемых установлены свои определенные ставки или коэффициенты, то налоговая база рассчитывается для каждого вида ископаемых согласно ставкам.

Какие расходы включаются при расчете налога НДПИ? В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию продукции делятся на две группы – НДПИ расходы прямые или косвенные.

Налоговый кодекс РФ. Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
- прямые;
- косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254. настоящего Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265. настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
В случае, если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с настоящей главой предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.

Чтобы определить объемы или количества добытых ископаемых, плательщики НДПИ самостоятельно производит измерения.

Это может быть прямой или косвенный метод определения. Обычно в качестве единицы измерения берут единицы массы или объема.

Применительно к нефти используют нетто. Причем нетто высчитывают именно самой нефти, за минусом всех примесей и газов.

Для расчета налога учитываются только те ископаемые, в отношении которых был пройден весь технологический цикл их добычи.

Стоимость также определяется самим разработчиком месторождения. Она берется из расчета стоимости, по которой происходит реализация полезных ископаемых, расчетной стоимости и цены реализации без субсидий.

В случае если при реализации ископаемых использовалась иностранная валюта, то она переводится в рубли по курсу Центрального банка.

Ставка НДПИ зависит от видов полезных ископаемых как специфические или как адвалорные. В некоторых случаях НК РФ предусматривает ставку НДПИ, равную 0% при расчете суммы.

Налог на добычу полезных ископаемых по такой ставке распространяется на:

Добычу ПИ, относящуюся к нормативным потерям. То есть, при разработке метода добычи ресурса, высчитываются предельно допустимые потери при этом методе.
Попутный газ.
Подземные (промышленные) воды, извлекаемые при добыче основного вида ресурсов или строительстве подземных сооружений.
Добычу некондиционных ПИ (некондиция в результате выработки месторождения сюда не относится).
Добычу ископаемых, находящихся во вскрышных, разубоживающих породах, в связи с тем, что в России нет технологий для извлечения ископаемых из таких пород.
Минеральные воды, используемые в качестве лечебно-оздоровительных.
Подземные воды, используемые для сельского хозяйства и его нужд.
Добычу сверхвязкой нефти.
Природный горючий газ (не попутный!), который был закачан с тем, чтобы поддерживать давление в пластах при извлечении газового конденсата.
И другие случаи, описанные в статье 342 (всего 21 пункт).

В других случаях налоговые ставки НДПИ, прописанные в 342-й статье, равны:

3,8%на добычу калийных солей.
4% при добыче горючих сланцев, торфа и определенных руд (апатитовых, апатит-нефелиновых и фосфоритовых).
4,8% при добыче руд черных металлов.
5,5% при добыче горнорудных ископаемых, радиоактивных металлов, неметаллических ископаемых для строительных работ, соли и хлористого натрия, подземных термальных и промышленных вод, нефелинов и бокситов.
6% при добыче горнорудных неметаллов, битуминозных пород, золотосодержащих пород.
6,5% при добыче пород, содержащих драгметаллы (кроме золота), драгметаллов в составе многокомпонентной руды, особо чистого кварца и самоцветных камней.
7,5% при добыче лечебных грязей и минеральной воды.
8% при добыче руды цветных металлов,редких металлов.
При добыче нефти используются ставки в рублях на тонну добытого вещества. 766 рублей – на 2015 год, 857 рублей – на 2016 год и 919 рублей – на 2017 год. Кроме того существует коэффициент, отображающий динамику изменений мировых цен на это сырье.
На тонну добытого газа устанавливает ставка в размере 42 рублей.
На тонну природного горючего газа – 35 рублей на 1000 кубических метров.
На тонну антрацита – 47 руб.
57 руб. на тонну кокса.
11 руб. на тонну бурого угля.
На другие виды угля – 24 рубля.

Для некоторых видов полезных ископаемых, находящихся на определенных территориях и добытых до некоторых сроков устанавливаются свои процентные ставки налога на добычу: от 1 до 30%.

По НДПИ налоговым периодом признается календарный месяц.

Модели исчисления и примеры

Исходя из способов определения налоговой базы и типов применяемых ставок, выделяют четыре модели, по которым определяют размер налога.

Модель №1. Эта модель применяется для большинства полезных ископаемых. База для расчета налога здесь определяется как стоимость добытых ПИ, а ставки берутся из НК РФ.
Модель №2. Здесь рассматривается случай, в котором облагается НДПИ на газ. При этом учитывается физический объем добытого сырья и особы ставки, указанные в предыдущей части статьи.
Модель №3. Применяется для расчетов размера налогов при добыче драгоценных металлов. Налоговая база определяется как стоимость реализации либо химически чистого сырья, либо самородков, добываемых на месторождении.
Модель №4. Эта модель касается НДПИ на нефть и на ее добычу. База для определения налога определяется в тоннах. Ставка при этом корректируется на определенные коэффициенты.

Основная формула для расчета размера НДПИ имеет вид:

НДПИ = НБ*НС, где

НБ – налоговая база, а НС – налоговая ставка.

Для примера расчета НДПИ возьмем условную фирму «ФЕЛИКС», занимающуюся добычей такого полезного ископаемого как серебро.

За отчетный период было добыто 10 тысяч тонн серебряной руды. Цена за одну тонну на рынке составила 650 рублей. В том числе НДС – 118 рублей (в каких случаях НДС могут возместить?).

Получается, что размер налоговой базы будет равен: 10 000*(650 – 118) = 5 320 000 рублей. Налоговая ставка на добычу серебряной руды равна 6,5%. Размер налога составит: 5 320 000*6,5% = 345 800 руб.

Как рассчитать НДПИ? Об этом говорится в видеоролике.

Декларации: заполнение и сроки подачи

Для того чтобы уплатить НДПИ в казну, нужно сначала заполнить определенный документ, который называется налоговая декларация.

Новая форма декларации по НДПИ.

Порядок заполнения декларации по НДПИ.

Заполнять и оплачивать ее необходимо по месту нахождения разрабатываемого месторождения или по адресу физического лица, если месторождение находится, например, не на территории РФ.

Бланк документа включает в себя три раздела и титульный лист, на котором указываются реквизиты налогоплательщика, сотрудник налоговой службы, принявший декларацию и количество приложений.

В разделах декларации необходимо прописать все издержки по добыче ископаемых, код того ископаемого, которое добывается, сумму налога, рассчитанную налогоплательщиком и сами расчеты.

Заполненная декларация НДПИ должна быть подана не позднее последнего дня месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом. То есть отчитываться необходимо каждый месяц.

В случае если организация в отчетном месяце не занималась добычей ПИ, то допустимо отослать нулевую декларацию в электронном виде в ФНС.

Вопрос добычи полезных ископаемых достаточно сложен. Не менее трудоемким делом является расчет сумм НДПИ, которые необходимо уплатить в срок.

Много нюансов возникает в связи с определениями типов ресурсов, коэффициентами на налогообложение и даже получением лицензии на разработку.

Поэтому пробовать заниматься такого рода деятельностью лучше, окружив себя штатом из квалифицированных юристов.

Либо можно самому стать таким юристом и самостоятельно решать все возникающие вопросы и споры.

Источник

Для оптимизации налогообложения на предприятии, занимающемся добычей полезных ископаемых, необходимо изыскивать способы снижения НДПИ. Задача сложная, однако бухгалтер совместно с техническими специалистами карьера может найти скрытые возможности уменьшить эту часть затрат.

МЕТОДОЛОГИЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НДПИ

Налог, объектом которого являются полезные ископаемые, называется налогом на добычу полезных ископаемых. Порядок исчисления и уплаты данного налога регулируется в ст. 334–346 гл. 26 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). Объектом налогообложения могут быть полезные ископаемые:

непосредственно добытые из недр;
извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит лицензированию.

Отходы добычи, реализуемые на сторону и используемые в дальнейшем в строительстве объектов и дорог, также облагаются НДПИ.

Уплата НДПИ производится в бюджет того муниципального образования (субъекта РФ), на территории которого расположено предприятие по добыче полезных ископаемых. Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются все предприятия, включая индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют добычу на основании лицензии на право пользования недрами.

К СВЕДЕНИЮ

Налог на добычу полезных ископаемых рассчитывают путем умножения количества добытого полезного ископаемого в натуральном выражении на налоговую ставку в рублях (специфические ставки) или в процентах, умноженных на добычу в стоимостном выражении (адвалорные ставки).

Методика начисления и ставки, из расчета которых производится начисление налога, меняются. В 2017 году появились некоторые изменения в части ставок НДПИ. 19.10.2016 Правительство РФ рассмотрело и одобрило Федеральный закон о внесении изменений в НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации. В частности, был изменен порядок определения показателей, применяемых при расчете НДПИ горючего природного газа предприятиями — собственниками объектов Единой системы газоснабжения. Ставка НДПИ для таких организаций увеличена в 2017 г. на 413 руб. за 1 тыс. м3. Ставка НДПИ на нефть составит 919 руб. за тонну в 2017 г. против 857 руб. за тонну в 2016 г.

Изменился и порядок взимания НДПИ на многокомпонентные комплексные руды, содержащие в том числе медь, никель и металлы платиновой группы, добываемые на территории Красноярского края. Установлена твердая ставка НДПИ на многокомпонентные руды в размере 730 руб. за тонну многокомпонентной руды. Судя по всему, это не последние изменения, и в дальнейшем реформа налогообложения в сфере добычи полезных ископаемых будет продолжаться.

Для расчета НДПИ определяют налоговую базу и ставку налога (п. 2 ст. 338 НК РФ).

Сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет, можно рассчитать по двум разным формулам.

Формула расчета для всех полезных ископаемых, кроме нефти (обезвоженной, обессоленной и стабилизированной), природного горючего газа, добытого из всех видов месторождений углеводородного сырья, попутного газа, газового конденсата и угля:

НДПИ = НБСВ × НС%,

где НДПИ — налог на добычу полезных ископаемых в отчетном налоговом периоде;

НС% — налоговая ставка в процентах;

НБСВ — налоговая база в стоимостном выражении в отчетном налоговом периоде.

Налоговую базу в стоимостном выражении (НБСВ) для начисления налога на добычу полезных ископаемых в отчетном налоговом периоде определяют по следующей формуле:

НБСВ = ОРСВ / ОРНВ × ОДНВ,

где ОРСВ — объем реализации в стоимостном выражении в отчетном налоговом периоде (без учета НДС, акцизов и расходов по доставке (п. 3 ст. 340 НК РФ)) за минусом транспортных расходов по доставке полезного ископаемого покупателю;

ОРНВ — объем реализации в натуральном выражении в отчетном налоговом периоде;

ОДНВ — объем добычи в натуральном выражении за минусом потерь в пределах нормативов в отчетном налоговом периоде.

Важная деталь: аналогично рассчитывают налоговую базу при исчислении НДПИ на уголь, нефть и газ, добытые на морских месторождениях.

Налоговую базу рассчитывают таким образом, если организация не получала из бюджета субсидии на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. Если предприятие в отчетном периоде не продавало продукты добычи, налоговая база рассчитывается исходя из расчетной стоимости добытых ископаемых (п. 4 ст. 340 НК РФ).

При добыче нефти (обезвоженной, обессоленной и стабилизированной), природного горючего газа, добытого из всех видов месторождений углеводородного сырья, попутного газа, газового конденсата и угля применяют следующую формулу расчета НДПИ:

НДПИ = КДПИ × НСР,

где КДПИ — количество добытого полезного ископаемого в натуральных единицах в отчетном налоговом периоде за минусом потерь полезных ископаемых в пределах нормативов;

НСР — налоговая ставка в рублях за натуральную единицу.

Способы определения количества добытых полезных ископаемых

Вне зависимости от способа расчета налоговой базы нужно правильно определить количество добытых полезных ископаемых. Существует два способа определения объема добычи в натуральном выражении.

Прямой способ

Прямой способ подразумевает взвешивание добытых полезных ископаемых.

Если у налогоплательщика нет возможности определить добычу в натуральном выражении с помощью взвешивания, он может рассчитать объем добычи с помощью специальных измерительных приборов.

Измерять объемы добычи сыпучих материалов можно с помощью тахеометров, лазерных дальномеров или посредством технологии лазерного 3D-сканирования. После осуществления планово-высотной съемки оформляют акт о выполненных геодезических работах за подписью ответственных лиц, к которому прикладывают модель объемов с указанием объема добычи за отчетный период.

Косвенный метод

Когда невозможно применить прямой метод расчета, используют косвенный метод. Суть данного метода: первоначально измерительными приборами определяют объем добычи минерального сырья, а затем по доле полезного ископаемого в сырье устанавливают количество непосредственно самого полезного ископаемого.

К СВЕДЕНИЮ

В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема (п. 2 ст. 339 НК РФ).

Потери полезных ископаемых в пределах нормативов должны вычитаться из объемов добычи и НДПИ не облагаются (нулевая налоговая ставка согласно п. 1 ст. 342 НК РФ). Когда и как можно воспользоваться данной налоговой льготой и в каком порядке утверждаются нормативы потерь, прописано в Правилах утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения (утверждены Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 № 921, изменены и дополнены Постановлением Правительства РФ от 03.02.2012 № 82).

ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ПРОЦЕСС ДОБЫЧИ ПЕСКА ДЛЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ

Песок природный относится к общераспространенным полезным ископаемым. Ставка НДПИ для исчисления налога на добычу песка для строительных работ ГОСТ 8736-93 составляет 5,5 %. Способ определения его количества — прямой.

Знание свойств и видов песка, технологии его производства поможет найти пути оптимизации НДПИ, поэтому кратко опишем это полезное ископаемое и технологию его добычи.

Песок природный, из которого в результате переработки гидромеханизированным способом получают строительный песок, представляет собой природную мелкообломочную осадочную горную породу, образовавшуюся в результате естественного разрушения горных пород.

Песок строительный — один из основных видов сырья, используемого для производства стеновых материалов, отвечает требованиям ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ. Технические условия».

Согласно ГОСТ 8736-93 песок для строительных работ предназначен для применения в качестве заполнителя тяжелых, легких, мелкозернистых, ячеистых и силикатных бетонов, строительных растворов, приготовления сухих смесей, для устройства оснований и покрытий автомобильных дорог и аэродромов.

Кроме просто природного песка, образовавшегося в результате естественного разрушения скальных пород, существует:

дробленый песок, изготавливаемый из скальных горных пород с использованием специального дробильного оборудования;
фракционированный песок, получаемый путем просеивания с использованием специальных грохотов;
отмытый обогащенный песок, добываемый и обогащаемый с помощью земснаряда и гидрогрохота;
просеянный природный.

Общий производственный цикл добычи и переработки как просеянного, так и отмытого обогащенного песка, кроме непосредственно добычи, включает в себя проведение подготовительных, вскрышных, очистных работ, а также работ по рекультивации почвы.

Вскрышные работы означают снятие верхних слоев грунта, под которыми находятся слои природного песка. Песок, находящийся после вскрыши на поверхности земельного участка карьера или на дне водоема, имеет различные глинистые, иловые и другие ненужные включения. Поэтому, кроме процесса его добычи, для достижения необходимых показателей качества продукции, определяемых ГОСТами и техническими указаниями, требуется провести очистку песка.

Способы очистки природного песка:

очистка путем вымывания. Отмытый и просеянный песок попадает на склад, который называется картой. Для нового намыва с карты песок вывозят на основные склады, откуда в основном его отгружают покупателям;
сухая очистка с помощью установок для просева песка (грохота-вибросита). Таким способом в основном очищается необводненный песок, добытый открытым (сухим) способом.

Песок после добычи и переработки находится на месте карты в разрыхленном состоянии и после перевозки на место склада его состояние не меняется.

ВИДЫ ПОТЕРЬ ПЕСКА ПРИ ДОБЫЧЕ И СПОСОБЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НОРМАТИВОВ

Потери при добыче песка:

1) эксплуатационные — возникают при проведении горных работ, связанных с извлечением песка из недр, при погрузочно-разгрузочных работах и транспортировке;

2) технологические — возникают при проведении работ по переработке песка.

Проектные нормативные потери — это расчетная величина неизбежного сокращения запасов карьера в процессе разработки месторождения, которая складывается из:

безвозвратных общекарьерных потерь полезного ископаемого в бортах, подошвах и прочих местах карьера;
эксплуатационных потерь, образовавшихся в процессе непосредственно добычи (потеря сортности, разубоживание), при транспортировке, погрузочно-разгрузочных работах, складировании и хранении.

Фактические потери тоже состоят из общекарьерных и эксплуатационных потерь, но их количество обусловлено реальными условиями разработки карьера и применяемой на карьере технологией добычи, хранения и транспортировки песка. Они могут существенно отличаться от проектных как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Особенно это ощутимо, если в проектных расчетах не была полностью учтена природная специфика карьера и особенности эксплуатируемой техники, которые могут быть выявлены только в текущей деятельности карьера.

Кроме того, прогресс не стоит на месте. Если на предприятии работает достаточно грамотный и заинтересованный в повышении эффективности карьера персонал, то обязательно будут внедрены рационализаторские предложения, позволяющие сократить потери, как сверхнормативные, так и укладывающиеся в утвержденные проектом нормативы.

ЭТО ВАЖНО

Необходимо наладить постоянный накопительный учет фактических потерь песка на карьере.

Существует несколько способов определения реальных потерь карьера. Основная их суть состоит в сравнении фактических и проектных данных посредством наложения результатов съемки карьера в конечном положении и положения бортов и подошвы карьера, предусмотренного проектом. Кроме того, эксплуатационные потери песка во время погрузочно-разгрузочных работ, перевозки и хранения можно определить, сравнивая модели объемов карты намыва и карты склада, на которую был перевезен песок в целях ее освобождения для нового намыва.

При расчете фактических потерь песка в карьере должны быть учтены следующие факторы:

оценка объемов потерь в смеси песка с гравием и почвой на месте подошвы карьера;
расчет поглощения добытого песка грунтовыми водами, внешними атмосферными осадками с грунтом.

После сравнения необходимо провести анализ причин отклонений, если они есть. Далее следует определить, можно ли избежать в дальнейшем большей или хотя бы некоторой части потерь и таким образом рассчитать норматив потерь песка, который и нужно будет утверждать в целях получения налоговой льготы при исчислении НДПИ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Естественная убыль песка, произошедшая в результате выветривания, вымораживания или усушки песка, в нормативы потерь не включается.

Потери полезного ископаемого в пределах утвержденных нормативов облагаются налогом с нулевой ставкой. Это важный резерв оптимизации налогов и снижения расходов предприятия.

К СВЕДЕНИЮ

Процент нормативных потерь на отечественных карьерах строительных песков с гидромеханизированным способом добычи может достигать 9–15 % к общей добыче.

Подобным учетом обязаны заниматься технические специалисты карьера, но бухгалтер должен стать инициатором постановки учета фактических потерь и перерасчета процента норматива неизбежных потерь, применяемого при исчислении НДПИ, так как именно он отвечает за оптимизацию налогов предприятия. Между тем зачастую в течение длительного времени бухгалтер карьера исчисляет НДПИ на основании данных первоначального проекта о нормативах потерь, хотя существует возможность сократить эту часть расходов путем увеличения нормативов в соответствии с реальным положением дел на вполне законных основаниях.

Обратимся к Изменениям, которые внесены в Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.02.2012 № 82.

Пунктом 2 Постановления № 82 внесены следующие изменения, касающиеся п. 3 Правил:

Важная деталь: эти изменения не касаются карьеров, срок разработки которых не превышает пяти лет (без учета периода подготовки месторождения к промышленной эксплуатации).

Изложенные изменения говорят о том, что нормативы потерь, утвержденные в первоначальной проектной документации, могут быть приведены в соответствие с неизбежными потерями, зависящими от конкретных горно-геологических условий, применяемых схем и методов разработки месторождения и добычи полезного ископаемого.

КОРРЕКТНОЕ ПРИМЕНЕНИЕ НАСЫПНОЙ ПЛОТНОСТИ ПЕСКА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Следующая возможная ошибка исчисления налога на добычу песка — расчет стоимости добытого прямым методом полезного ископаемого с учетом неверно принятого в учетной политике предприятия коэффициента насыпной плотности песка или его фактическое изменение по отношению к первоначальному значению, принятому учетной политикой, произошедшее по тем или иным причинам.

Дело в том, что единицей измерения добытого песка в разрыхленном состоянии может быть кубический метр — в том случае, если объем добычи песка прямым способом определяется с помощью тахеометра, а результаты съемок оформляются соответствующими документами (моделями объемов), в которых в качестве единицы измерения добытого полезного ископаемого значится метр кубический.

Согласно п. 2 ст. 339 НК РФ применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого:

подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения;
применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.

Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Рассмотрим пример учетной политики предприятия, занимающегося добычей песка для строительных работ.

В данном варианте учетной политики предприятия допущено серьезное нарушение требований действующего ГОСТ 8736-93. В чем оно выражается?

Л. И. Киюцен, начальник планово-экономического отдела ООО «Корпорация “Маяк”»

Источник