Налог на добычу полезных ископаемых 2017 пример
Налог на добычу полезных ископаемых 2017 года рассчитывается исходя из конкретного типа каждого природного ресурса, а также с учетом специфики исчисления налоговой базы и установленных ставок для полезных ископаемых. Какие источники права могут при этом использоваться и каков алгоритм определения величины НДПИ, которая подлежит уплате в бюджет?
Расчет НДПИ в 2017 году (определение размера налога): откуда брать данные
Основными источниками норм, положения которых могут быть использованы для расчета НДПИ, являются:
- глава 26 НК РФ;
- различные подзаконные и ведомственные акты, разъясняющие положения НК РФ (например, письмо ФНС России от 17.03.2017 № СД-4-3/4841@, в котором указан один из коэффициентов для расчета НДПИ по нефти за февраль 2017 года).
В положениях главы 26 НК РФ определены основные элементы рассматриваемого налога:
- ставки для каждого из полезных ископаемых, по которым осуществляется платеж;
- объект налогообложения по платежу;
- налоговый период;
- база;
- порядок расчета платежа;
- сроки и порядок перечисления НДПИ в бюджет.
Однако в зависимости от вида полезного ископаемого по-разному могут определяться и база, и ставка, и сама формула расчета.
Ставки налога на добычу полезных ископаемых НК РФ: как их определить
Все ставки, что нужны для исчисления НДПИ, определены в положениях ст. 342 НК РФ — отдельно для самых распространенных видов полезных ископаемых, добываемых российскими пользователями недр. В частности:
- нефти;
- газа;
- угля;
- металлов;
- солей.
Ставки по НДПИ могут дополняться различными коэффициентами. Например, установленными для исчисления налога, уплачиваемого за добытую нефть.
В общем случае налогоплательщик рассчитывает такие коэффициенты самостоятельно. Но иногда они указываются в ведомственных актах, дополняющих положения НК РФ, — к таковым относится указанное выше письмо ФНС № СД-4-3/4841@, в котором определен коэффициент Кц, отражающий динамику биржевых цен на черное золото.
Полный перечень природных ресурсов и продукции, идентифицируемых как ископаемые в целях налогообложения в рамках НДПИ, указан в подп. 1–16 п. 2 и п. 3 ст. 337 НК РФ. Извлеченные ископаемые составляют основной объект налогообложения в рамках НДПИ.
Объект налогообложения НДПИ
Итак, главный объект налогообложения в рамках НДПИ — извлеченное ископаемое в соответствии с классификацией, определенной в ст. 337 НК РФ. Оно может быть добыто из недр земли как на территории РФ, так и за рубежом (подп. 1, 3 п. 1 ст. 336 НК РФ).
Объектом также может быть продукт, полученный из отходов, образуемых в процессе добывающего производства, — если данная процедура лицензируется (подп. 2 п. 1 ст. 336 НК РФ).
Подробнее об объектах обложения НДПИ читайте в статье «Что является объектом налогообложения по НДПИ?».
Не могут рассматриваться как объекты, облагаемые рассматриваемым налогом (п. 2 ст. 336 НК РФ):
- общедоступные ископаемые и подземные воды, которые добыты ИП, не зарегистрированы на государственном балансе и подлежат использованию в личных целях предпринимателя;
- минералы и ископаемые, собранные в научных и коллекционных целях;
- ископаемые, добытые в процессе использования, реконструкции или проведения ремонта геологических объектов, относящихся к категории особо охраняемых и имеющих социальное значение;
- ископаемые, полученные из отвалов либо отходов собственных производств налогоплательщика, — если соответствующее сырье облагалось налогом в момент добычи;
- дренажные воды, протекающие под землей, не зарегистрированные на государственном балансе запасов тех ископаемых, что извлекаются при освоении месторождений либо возведении и эксплуатации подземных конструкций;
- метан на угольных месторождениях.
Объем добытых ископаемых напрямую влияет на формирование налоговой базы.
Налоговая база по НДПИ
Рассчитывается база, о которой идет речь, плательщиком самостоятельно (пп. 1, 2 ст. 338 НК РФ). Она определяется как:
- количество (объем добытых ископаемых), если речь идет об угле и углеводородах;
- стоимость добытых ископаемых, если речь идет о любых других полезных ископаемых, а также углеводородах на новых месторождениях морского базирования, добываемых в соответствии с критериями, указанными в п. 6 ст. 338 НК РФ.
Объемы добытого сырья исчисляются по нормам ст. 339 НК РФ. Налоговая база по каждому извлекаемому ископаемому (в соответствии с классификацией по ст. 337 НК РФ) определяется отдельно. Если для одного и того же ископаемого установлены разные ставки (и дополняющие их коэффициенты), определяется отдельная база в соотнесении с каждой ставкой.
Порядок расчета налога
Сумма НДПИ рассчитывается (п. 1 ст. 343 НК РФ):
- посредством умножения размера налоговой базы на величину установленной ставки, если налог платится за уголь и углеводороды (кроме тех, что добываются на новых морских месторождениях);
- в процентах от базы, если налог платится за любые другие ископаемые (а также уголь и углеводороды на морских месторождениях).
Выше мы отметили, что наряду со ставкой для того или иного ископаемого (как правило, для нефти) могут устанавливаться дополнительные коэффициенты. В этом случае формула исчисления НДПИ для соответствующего полезного ископаемого может быть существенно более сложной (с точки зрения определения значения какого-либо коэффициента или их группы) и требовать использования источников права, дополняющих НК РФ.
Для каждого извлеченного ископаемого исчисляется отдельная сумма налога, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 343 НК РФ).
Окончательная сумма НДПИ может быть исчислена с учетом вычетов, предусмотренных ст. 343.1 и 343.2 НК РФ. В соответствии со ст. 343.1 плательщик НДПИ вправе уменьшить налог на обоснованные и подтвержденные расходы, имеющие отношение к обеспечению охраны труда при добыче ископаемых. Положения ст. 343.2 НК РФ позволяют в установленном порядке уменьшить НДПИ нефтяникам из Татарстана или Башкортостана.
Можно отметить, что расходы на добычу полезных ископаемых, в частности нефти, могут браться в расчет уже на уровне исчисления ставок по НДПИ. Так, чтобы учесть разницу в себестоимости нефти на разных месторождениях, нефтяные ставки корректируются на группу коэффициентов Дм (подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ). Получается, что величина НДПИ зависит не только от прямых расходов фирмы на охрану труда: она также фактически прямо пропорциональна размеру потенциального дохода от продажи нефти (коэффициент Кц) и обратно пропорциональна затратам на ее добычу (коэффициент Дм).
Примеры расчета НДПИ смотрите в материалах:
- «Данные для расчета НДПИ за февраль 2017 года»;
- «Порядок расчета НДПИ на песок – пример».
Порядок уплаты и налоговый период НДПИ
Уплачивать НДПИ нужно по месту нахождения каждого месторождения ископаемых. Если добыча ведется за рубежом, платить налог нужно по месту регистрации фирмы или ИП. Если налог нельзя исчислить на каждом из месторождений, необходимо рассчитать его исходя из долей ископаемого, добываемого на месторождениях, на которых возможен расчет, по отношению к общему добытому количеству соответствующего сырья. НДПИ уплачивается ежемесячно до 25-го числа месяца, который идет за очередным налоговым периодом — предыдущим месяцем (ст. 341, 344 НК РФ).
Плательщик НДПИ должен предоставлять в ФНС РФ ежемесячную декларацию до конца месяца, который идет за отчетным. Подаваться данный отчетный документ должен в отделение ФНС по месту регистрации налогоплательщика. Форма декларации по НДПИ утверждена приказом ФНС РФ от 14.05.2015 № ММВ-7-3/197.
Итоги
Процедура определения размера НДПИ основана на положениях главы 26 НК РФ и дополняющих положения НК РФ нормативных актов, как правило ведомственных. Соответствующий налог исчисляется отдельно по каждому из ископаемых в соответствии с установленными для них ставками и коэффициентами, а также на основе налоговой базы — в виде количества или же стоимости добытого ископаемого. Налоговый период по НДПИ — месяц.
Данные для расчета НДПИ за февраль 2017 года и другие месяцы содержатся в НК РФ и корреспондирующих с ним НПА. Каким образом использовать их в целях исчисления соответствующего платежа?
Как рассчитывается НДПИ
Алгоритм расчета НДПИ весьма трудоемок. Пользователю недр (фирме или ИП), добывающему полезные ископаемые, для того чтобы подсчитать налог к уплате государству, необходимо:
1. Рассчитать базу по каждому из полезных ископаемых (п. 2 ст. 338 НК РФ):
- соответствующую объему в тех или иных единицах, если добываются углеводороды (но не на новых морских месторождениях), уголь или находящиеся на территории Красноярского края многокомпонентные руды;
- соответствующую стоимости добытого, если речь идет о добыче иных полезных ископаемых или углеводородов (но только на новых морских месторождениях).
О том, что именно является полезным ископаемым для целей обложения НДПИ, читайте в статье «Что является объектом налогообложения по НДПИ?».
2. Умножить величину налоговой базы по каждому из полезных ископаемых на установленную ставку, а также на коэффициент или несколько коэффициентов, большая часть которых характеризует конкретное месторождение.
Определение обоих отмеченных выше показателей — базы и ставки по каждому из полезных ископаемых — имеет большое количество нюансов.
Рассмотрим некоторые из них, вычислив для примера нефтяной НДПИ за февраль 2017 года.
Данные для исчисления НДПИ за февраль 2017 года (пример расчета нефтяного налога)
Итак, условимся, что наше ископаемое — это нефть. При расчете НДПИ за черное золото в феврале 2017 года в расчет берется:
- налоговая база в тоннах продукта, по характеристикам соответствующего чистой — обессоленной, обезвоженной, а также стабилизированной — нефти (подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ);
- ставка, установленная для 1 тонны чистой нефти с 01.01.2017 — 919 руб.;
- коэффициент Кц, отражающий мировую динамику цен на нефть — в феврале 2017 года он составляет 8,5698 (письмо ФНС России от 17.03.2017 № СД-4-3/4841@);
- коэффициент, именуемый Кндпи и равный 559 (п. 1 ст. 342.5 НК РФ);
- коэффициент Кв, характеризующий степень выработанности отдельного участка недр — вычисляется по сложной формуле на месторождениях со степенью выработанности от 0,8 до 1, но может быть также равным 0,3 или 1; условимся, что он равен 0,3 (п. 2 ст. 342.5 НК РФ);
- коэффициент, определенный как Кз, отражающий величину запасов нефти на месторождении, одно из частых его значений — 1 (п. 3 ст. 342.5 НК РФ);
- коэффициент Ккан, отражающий специфику региона добычи нефти, а также ее свойства, в общем случае его значение — 1 (п. 4 ст. 342.5 НК РФ);
- коэффициент Кд, отражающий уровень сложности добычи черного золота, может быть равным 1; 0,2; 0,4 или 0,8; условимся, что он равен 1 (п. 2 ст. 342.2 НК РФ);
- коэффициент Кдв, характеризующий степень выработанности отдельной залежи — исчисляется по сложной формуле при уровне сложности добычи нефти менее 1 и степени выработанности на соответствующей залежи менее 0,8, но может быть также равным 0,3 или 1; условимся, что этот коэффициент равен 1 (п. 3 ст. 342.2 НК РФ);
- коэффициент Кк, значение которого на период 2017 года установлено равным 306 (п. 1 ст. 342.5 НК РФ).
Ряд сведений, необходимых при определении коэффициентов, например, показатели выработанности месторождений, необходимо узнавать, используя сведения из государственного баланса полезных ископаемых — для этого нужно обращаться в территориальные представительства Федерального агентства по недропользованию.
НДПИ за нефть вычисляется по формуле (подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ):
НДПИ = ОН × (Ст × Кц – Дм),
где:
Дм = Кндпи × Кц × (1 – Кв × Кз × Кд × Кдв × Ккан) – Кк;
ОН — объем чистой нефти;
Ст — ставка НДПИ для нефти.
Допустим, в феврале компания добыла 10 000 тонн нефти. В этом случае она должна будет заплатить государству НДПИ в объеме:
10 000 × (919 × 8,5698 – 559 × 8,5698 × (1 – 0,3 × 1 × 1 × 1 × 1) – 306) = 42 162 835 руб.
Такова специфика расчета НДПИ для нефти. В свою очередь, для газа, угля и других видов полезных ископаемых законодатель определил иные формулы — их специфика отражена в ст. 342 НК РФ и корреспондирующих с ней источниках норм.
Пример расчета налога для такого полезного ископаемого, как песок, см. в материале «Порядок расчета НДПИ на песок – пример».
Итоги
Расчет НДПИ — довольно трудоемкая процедура, поскольку она предполагает расчет на основе данных, содержащихся в большом количестве НПА. Кроме того, для каждого полезного ископаемого законодатель устанавливает отдельные формулы расчета НДПИ.
Налог на добычу полезных ископаемых относится к пошлине федерального уровня. НК РФ установила, что налоговая база по налогу на недропользование — это количественное соотношение ископаемых. К ним относят нефть, природный, попутный газ, уголь и газовый конденсат, а остальные полезные ископаемые определяют только стоимостью ресурса. Поэтому без расчета количества и стоимости добытых полезных ископаемых суммарный размер налога определить нельзя.
Определение налоговой базы
Порядок исчисления суммы пошлины по добытым ископаемым начинается с расчета налоговой базы (НБ). Последняя, в свою очередь, определяется количеством и стоимостью добытых ресурсов.
Налоговую базу, или количество ископаемых, измеряют только в натуральном выражении, а подсчитывают двумя методами — прямым и косвенным. После выбора метода для определения количества добытого сырья, его закрепляют в учетной политике. С учетом этих данных заполняется декларация. Каждый из вариантов используется при индивидуальных обстоятельствах.
Формула подсчета прямым способом
Потери считают так
Вторая составляющая НБ — стоимость. Для подсчета стоимости добытого сырья плательщик применяет три метода:
- Исходя из получившейся расчетной стоимости ресурса, без учета субсидиарных вложений.
- Учитывая стоимость, актуальную на протяжении текущего налогового периода.
- С применением установившейся расчетной цены добытого ресурса.
Метод 1:
или
Метод 2:
Метод 3:
Расчет НДПИ с примерами
На данный момент рассчитать налог на добычу ископаемых и заполнить декларацию НДПИ в программе 1С по всем видам природных ресурсов невозможно. Но с выходом новой версии, программа будет поддерживать соответствующие коды. Непосредственную сумму налога на недропользование рассчитывают при помощи бухгалтерского калькулятора по формуле:
Вышеуказанная формула применяется ко всем природным ресурсам, которые добывают налогоплательщики, но некоторые полезные ископаемые имеют ряд особенностей при подсчете.
Нефть
ФНС установила, что рассчитать налог на полезные ископаемые за март 2018 года нужно с учетом следующих сведений:
- среднемесячную стоимость нефти сорта “Юралс” на нефтяном рынке, который составляет 63,58 долларов за барелль;
- средний показатель курса долларовой валюты по отношению к рублевому эквиваленту, который установил ЦБ РФ – 57,0344 руб./ 1 доллар. КЦ = 10,6158. Здесь применяют формулу:
- КЦ — элемент, который показывает скачки цен в мире на продукт, определяющийся по формуле:
Средние цены на нефть публикуются каждое 15-ое число месяца в «Российской газете». - ДМ — норматив, который отражает особенности добычи продукта, определяющийся так:
- КВ — составляющая, которая отражает уровень выработки недр, которые использовались при добыче;
- КЗ — элемент, показывающий запасы на этом участке;
- КД — показатель отражает сложность ресурсодобычи в этой скважине;
- КДВ — указывает уровень выработки нефтепродукта в этой скважине;
- ККАН — указывает на непосредственную область добычи нефтепродукта.
Коэффициент НДПИ на данный момент составляет 559, в то время как в 2015 — 530.
Пример подсчета налога на черное золото с реальными данными на февраль 2017 года:
- налоговая база исчисляется в тоннах;
- налоговый тариф — 919 руб./1 тонну;
- КЦ = 8,5698;
- КНДПИ = 559;
- КВ = 0,3;
- КЗ = 1;
- ККАН = 1;
- КД = 1;
- КДВ = 1;
- КК = 306.
Условно организация получила 10 000 тонн нефти в феврале 2017. Используя формулы, получаем:
10 000 * (919 * 8,5698 – 559 * 8,5698 * (1 – 0,3 * 1 * 1 * 1 * 1) – 306) = 42 162 835 руб.
Эта сумма и есть НДПИ по добыче нефти в условном примере.
Уголь
При подсчете НДПИ организация учитывает применение налогового вычета, то есть тратит ли предприятие средства на безопасность сотрудников и охрану труда. Эти взносы фирма вносит двумя путями: включая в сумму прочих трат или вычитая из НДПИ. Выбирая тот или иной вариант, организация закрепляет его в учетной политике предприятия и регулярно использует выбранный метод.
Без налогового вычета организация считает НДПИ на уголь по общим правилам:
Газ
Формула расчета:
При умножении ЕУТ, КС и ТГ получилась цифра меньше нуля, то и ставка будет нулевой. При подсчете показателя ЕУТ учитываются месячный ценник и коэффициент, отражающий долю добытого ресурса.
Газовый конденсат
НДПИ для этого конденсата считают таким способом:
ЕУТ и прочие данные рассчитываются равно показателям по газу. Корректирующий коэффициент рассчитывается:
где КГП — показатель, который отражает доходы от экспорта газа.
Тариф
Ставки НДПИ установлены дифференцировано в зависимости от типа ресурсов, то есть для каждого элемента свой процент. Налоговая ставка НДПИ на 2018 год делится на два вида: процентное выражение и в рублях.
Ежегодно тариф налога претерпевает изменения, причем каждый год ставка вырастает, а не уменьшается. Но пониженный тариф, льготы и ставка 0% облегчают занятость.
- Если тариф НДПИ на нефть в 2016 году был 857 рублей за тонну, то в 2017 повысился до 919 рублей. На данный момент тариф больше не повышался.
- НДПИ на золото в 2018 году составляет 6%, а тариф других драг.металлов — 6,5%. Согласно ФЗ №41 сумму налога на драг.металлы подсчитывают на территории месторождения.
- Газовый и природный конденсат измеряется не только в процентах, но и в рублях, что делает его дороже: конденсат — 42 руб. за 1 тыс. м3, 35 руб. — природное горючее.
- Угольный коэффициент сильно разнится между видами ресурса: тариф за добычу бурого угля — 11 руб. за тонну и 47 руб. стоит 1 тонна антрацита. Ставка последнего держится с 2016 года.
Льготы
Для некоторых организаций предусмотрен понижающий коэффициент — 0,7. Предприятие использует его, если соответствует требованиям:
- до 01.07.2001 фирма или ИП выплачивала ОВМСБ, но не уплачивала эту пошлину за работу на разрабатываемых месторождениях;
- предприятие искало и разрабатывало новые месторождения за счет своих денег, а гос.субсидии были компенсированы.
Нулевая ставка
Тарифную ставку 0% регулирует ст. 342 НК РФ, которая содержит информацию о природных ресурсах, не облагаемых пошлиной. НДПИ не вносят в следующих случаях:
- при нормативных потерях получаемого ископаемого сырья в процессе работ;
- во время добычи песка, попутного, природного газа, его конденсата, очень густой нефти;
- во время получения кондиционных попутных руд олова;
- при получении подземных вод, в которых есть полезные ископаемые;
- при переработке остатков после добычи природного ресурса;
- во время добычи лечебных вод;
- при добыче вод для с/хоз. нужд.
Также в п. 21 ст. 342 НК РФ указаны конкретные географические зоны, где ведется не облагаемая НДПИ добыча природных ресурсов.
Адвалорная
Адвалорные тарифные показатели используют в процентном расчете к стоимости добытого ресурса. Согласно ст. 342 НК РФ они варьируются в пределах 0–8%.
В 2018 году НК РФ внес ряд изменений и нововведений в раздел, посвященный НДПИ. Изменились не только показатели и повысились коэффициенты, но и формулы подсчета. В этой статьей они актуальны.