Может ли быть срок полезного использования меньше чем в классификаторе
При каких условиях срок полезного использования (СПИ) основного средства в бухгалтерском учете может отличаться от СПИ в налоговом учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете и налоговом учете срок полезного использования ОС определяется по разным правилам.
В бухгалтерском учете организация самостоятельно определяет срок полезного использования исходя из периода, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды.
Для целей налогового учета для определения срока полезного использования нужно ориентироваться на амортизационные группы в соответствии с Классификатором. Для тех видов ОС, которые не указаны в Классификаторе, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
Обоснование вывода:
Для целей налогового учета под сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее – Классификатор). Для тех видов ОС, которые не указаны в Классификаторе, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ)*(1).
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта ОС приносит организации экономические выгоды (доход).
Пунктом 20 ПБУ 6/01 установлено, что в бухгалтерском учете при принятии к учету объектов ОС срок их полезного использования определяется организацией самостоятельно, исходя из:
– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
Обращаем внимание на то, что организации имеют право (но не обязаны) в целях бухгалтерского учета использовать Классификатор для установления срока полезного использования объектов ОС*(2). Вместе с тем хотим обратить внимание на то, что при установлении сроков полезного использования ОС согласно Классификатору не учитываются особенности, связанные с конкретными условиями использования ОС (например, агрессивная среда, в том числе климатические условия, режим эксплуатации (интенсивность, сменность)). Кроме того, исходя из технической документации срок полезного использования может отличаться от сроков, установленных в Классификаторе.
Также обращаем внимание на то, что для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (п. 4 ПБУ 6/01). Такой способ не предусмотрен ни НК РФ, ни Классификатором.
Исходя из вышеизложенного следует, что в бухгалтерском учете и налоговом учете срок полезного использования ОС определяется по разным правилам. Повторимся, в бухгалтерском учете организация самостоятельно определяет срок полезного использования исходя из периода, в течение которого использование объекта приносит экономические выгоды, а для целей налогового учета в общем случае нужно ориентироваться на амортизационные группы в соответствии с Классификатором.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Ответ прошел контроль качества
25 мая 2020 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) В отдельных случаях организации вправе в налоговом учете к нормам амортизации применять понижающие (повышающие) коэффициенты. Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов.
*(2) В бухгалтерском учете организация при начислении амортизации вправе выбрать способ уменьшаемого остатка, используя коэффициент ускорения не выше 3. Коэффициент ускорения амортизации – это положительное число, на которое умножается норма амортизации ОС. С его помощью годовая норма амортизации увеличивается, то есть стоимость амортизируемого ОС списывается быстрее (п. 19 ПБУ 6/01).
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 13 февраля 2020 г.
Срок полезного использования основных средств (СПИ) имеет важное значение при расчете налога на прибыль, а также налога на имущество организаций.
Срок полезного использования – это тот период, в течение которого основное средство (ОС) служит организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
От срока полезного использования зависит и сумма списываемой в «прибыльные» расходы амортизации.
Как определить срок полезного использования основного средства
Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Срок полезного использования основных средств: классификатор-2020
Данный классификатор делит все основные средства на 10 групп в зависимости от срока полезного использования имущества.
Найдя свое основное средство в этом классификаторе, вы определите, какой срок полезного использования можно установить в отношении данного ОС.
Подробнее прочитать про группы основных средств по срокам полезного использования можно в отдельном материале.
Сроки полезного использования основных средств: классификатор не содержит вашего ОС
Если свое основное средство вы не нашли в классификаторе амортизационных групп, то установите СПИ этого ОС, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.
Изменение срока полезного использования
Организация может увеличить СПИ основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился. Правда, новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это ОС было включено изначально (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть после, например, модернизации основное средство не может сменить амортизационную группу.
Срок полезного использования при приобретении ОС, бывшего в употреблении
Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретя бэушное основное средство, она может установить срок его полезного использования, как СПИ по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного ОС экс-собственником. Можно взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Если же полученный таким образом СПИ будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Срок полезного использования в бухгалтерском учете
Срок полезного использования основного средства для налоговых целей может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.
В бухучете СПИ устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа (п. 20 ПБУ 6/01). Т.е. при установлении срока полезного использования ОС ориентироваться на классификатор организация не обязана.
Здравствуйте, уважаемые форумчане. Поднимала на форуме вот такую тему https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=326684&find=unread. В связи с изменившимися обстоятельствами, прошу у вас снова помощи. Затребовали у подрядчиков технич. документацию на резиновое покрытие. Они нам предоставили документ “Технические условия”. В данном документе прописаны помимо всяких физико-механических характеристик и сроки эксплуатации резинового покрытия с градацией на открытость, закрытость помещения и использование в агрессивной среде. Для нашей организации актуально использование в открытом помещении, для которого срок эксплуатации установлен 10-13 лет. Можно ли приказом директора на основании технических условий производителя установить срок амортизации этого резинового покрытия в размере 121 месяц и включить в 6 амортиз. группу? И как в этом случае быть с кодом ОКОФ120001090 “Прочие сооружения, не включенные в другие группировки” , по которому срок службы более 30 лет и это 10 амортиз. группа? | |
А что у вас прописано в учетной политике, по поводу того как вы определяете амортизационную группу для ОС? | |
Сдать отчетность по налогу на прибыль через интернет | |
Добрый день. Налогоплательщик определяет срок полезного использования объекта амортизируемого имущества самостоятельно с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. п. 1, 4 ст. 258 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 258 НК РФ срок полезного использования основных средств, не поименованных в данной Классификации, налогоплательщик устанавливает в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (до 01.01.2009 аналогичное положение было предусмотрено в п. 5 ст. 258 НК РФ). | |
Добрый день! 1. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. А при определении точного количества лет (месяцев) в рамках амортизационной группы – вашей УП. | |
Платова 32 795 баллов, г. Симферополь Цитата (ЕвЕлена):И как в этом случае быть с кодом ОКОФ120001090 “Прочие сооружения, не включенные Цитата (бухгалтерЯ):6. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. А при определении точного количества лет (месяцев) в рамках амортизационной группы – вашей УП. Добрый день! Начните с того, что Вы арендуете помещение и соответственно прилегающую площадь. (помню по прошлой теме) | |
Подключитесь к сервису «Контур.Фокус», чтобы выбирать только надежных контрагентов | |
Здравствуйте. Огромное спасибо всем за ответы, но Цитата:Платова У нас с арендой всё тоже не так просто. Здание находилось в оперативном ведение у департамента образования, сейчас передаётся в департамент имущества. Срок действия договора аренды был до августа 2015г, на новый срок не перезаключён (не по нашей вине, их межведомственные проволочки). Но в договоре есть фраза: “Если арендатор продолжает пользоваться объектом аренды после истечения срока действия договора при отсутствии возражений со стороны Департамента имущества и арендодателя, договор считается возобновлённым на неопределённый срок“. Тогда какой срок СПИ будет у нас? Цитата (Веснушка1974):А что у вас прописано в учетной политике, по поводу того как вы определяете амортизационную группу для ОС? В уч. политике, к сожалению, прописано общими фразами: “Сроки полезного использования основных средств определяются по Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. По тем основным средствам, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Основание: пункт 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ”. Вообщем, чем “дальше в лес, тем больше дров” Цитата ((бухгалтерЯ)):А при определении точного количества лет (месяцев) в рамках амортизационной группы – вашей УП. Если мы УП дополним фразой: СПИ основного средства определяется наименьшим сроком в рамках амортизационной группы ( у нас так всегда он и устанавливался, хотя в УП это не было прописано). Приказом директора установим 6 амортизац. группу (исходя из тех. условий производителя, в которых указан срок использования-10-13 лет), и установим срок СПИ 121 мес. В акте ОС-1 и инвентарной карте ОКОФ ставить не будем. Так будет правильно? | |
Коллеги, вопрос задан в разделе, относящимся к бухгалтерскому учету, а не к налоговому. И здесь следует руководствоваться не НК РФ, а ПБУ 6/01. | |
Цитата (nicol011160):вопрос задан в разделе, относящимся к бухгалтерскому учету, а не к налоговому. И здесь следует руководствоваться не НК РФ, а ПБУ 6/01. Меня вообще-то и налоговый и бухгалтерский учёт интересует, но по правилам форума вопрос по Н.У. нужно задавать в новой теме. Хоть с Б.У. пока определиться, а то уже | |
Сдать отчетность по налогу на прибыль через интернет | |
ЕвЕленаспросил 16 сентября 2015 в 16:31
Срок полезного использования — это период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды.
Для каких целей используется срок полезного использования
Правильно установленный срок полезного использования позволяет точно рассчитать амортизацию и перенести вложенные в покупку основных средств и нематериальных активов средства в расходы, правильно сформировать налоговые базы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в отношении основных средств.
Срок полезного использования нематериальных активов
Срок полезного использования нематериальных активов — выраженный в месяцах (годах) период времени, в течение которого организация планирует использовать нематериальный актив для получения экономических выгод.
Срок полезного использования нематериальных активов в налоговом учете
В налоговом учете срок полезного использования нематериальных активов устанавливается для амортизируемых НМА в момент ввода объектов в эксплуатацию.
При этом учитываются срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также условия конкретных договоров.
По отдельным видам НМА срок полезного использования организация вправе установить произвольно, но не менее 2 лет. К таким активам, в частности, относятся:
исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных;
исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;
исключительное право на селекционные достижения;
владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования такой срок устанавливается равным 10 годам.
Срок полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете
Нематериальные активы с определенным сроком полезного использования амортизируются в бухгалтерском учете.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется в момент принятия актива к бухгалтерскому учету.
Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается с учетом:
срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого планируется получение экономических выгод от него.
Как определить срок полезного использования основного средства в налоговом учете
Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Также можно воспользоваться удобным сервисом для поиска амортизационных групп.
Амортизационные группы основных средств в налоговом учете
Налоговый Кодекс РФ распределяет все основные средства по 10 амортизационным группам.
Для каждой группы задан временной промежуток, в пределах которого можно выбрать срок полезного использования.
При этом крайнее нижнее значение диапазона не включается в срок, а крайнее верхнее включается.
Например, если для 2 амортизационной группы установлен диапазон СПИ 2 – 3 года, то это означает, что можно выбрать время службы от 25 до 36 месяцев включительно.
Основная задача — определить, к какой амортизационной группе относится объект основных средств, а затем установить срок полезного использования, исходя из сроков, установленных для этой группы.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп:
В первой амортизационной группе собраны активы, которыми предприятия пользуются не более 2 лет. То есть, все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.
Во вторую амортизационную группу входят объекты с планируемым сроком эксплуатации в диапазоне 2-3 лет (свыше 2 лет до 3 лет включительно).
Третья амортизационная группа объединяет активы, используемые в течение 3-5 лет (свыше 3 лет до 5 лет включительно).
Четвертая амортизационная группа предусматривает ограничение по срокам в пределах 5-7 лет (свыше 5 лет до 7 лет включительно).
Для пятой амортизационной группы характерно установление сроков на уровне 7-10 лет (свыше 7 лет до 10 лет включительно).
В шестой амортизационной группе перечислены активы с периодом эксплуатации 10-15 лет (свыше 10 лет до 15 лет включительно).
Седьмая амортизационная группа представлена объектами, которые способны приносить материальные выгоды своим владельцам на протяжении 15-20 лет (свыше 15 лет до 20 лет включительно).
В восьмой амортизационной группе собраны активы со сроком применения 20-25 лет (свыше 20 лет до 25 лет включительно).
Девятая группа объединяет основные средства, которые продолжают эксплуатироваться в течение 25-30 лет (свыше 25 лет до 30 лет включительно).
Объекты с более длительными периодами использования собраны в 10 группе (свыше 30 лет).
Срок полезного использования при приобретении основного средства, бывшего в употреблении
Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретая основное средство, бывшее в употреблении, она может установить ему срок полезного использования, как срок полезного использования по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного основного средства бывшим собственником этого ОС.
Также можно взять срок полезного использования, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником.
Если же полученный таким образом срок полезного использования будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Изменение срока полезного использования основного средства
Организация может увеличить срок полезного использования объекта основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился.
При этом новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это основное средство было включено изначально.
То есть, к примеру, после модернизации основное средство не может быть включено в другую амортизационную группу.
Если классификатор не содержит основного средства
Если основное средство не указано в классификаторе амортизационных групп, то можно установить срок полезного использования этого объекта основных средств, опираясь на срок эксплуатации, который приведен в технической документации или в рекомендациях производителя.
Срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа.
То есть, при установлении срока полезного использования объекта основных средств организация не обязана ориентироваться на классификатор.
В результате срок полезного использования основного средства для целей налогового учета может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.