Месячная норма амортизации срок полезного использования
В отношении каждого основного средства применяются понятия амортизации и нормы.
Первый термин означает последовательный процесс переноса стоимость объекта на производимую продукцию, услуги в расходы. Второй – процентный показатель возмещения стоимости основного средства, который зависит от срока полезного использования.
Что это такое — определение
Чтобы разобраться с понятием нормы амортизационных отчислений, нужно понимать механизм и значение процесса амортизации.
Процедура амортизации – это важный процесс, так как:
- направляет денежные потоки на воспроизводство основных фондов;
- разделяет крупные вложения по периодам.
Норма выражается в процентах и показывает, какая доля затрат на приобретение основного средства должна быть перенесена в расходы и вложена в себестоимость продукции, товаров, работ в течение года.
Другими словами, норма – это часть стоимости ОС, которую организация признает в виде расходов в отчетном году.
От чего зависит?
Норма амортизационных отчислений зависит от следующих параметров:
- Метода расчета амортизации – влияет как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, ниже приведены особенности расчета нормы в зависимости от применяемого способа.
- Срок полезного использования — в бухучете устанавливается самостоятельно, в налоговом учете в соответствии с подходящей для основного средства амортизационной группой.
- Амортизационная группа – актуально только для налогового учета при нелинейном способе исчисления амортизации, когда норма устанавливается в соответствии с выбранной группой.
Кем устанавливаются для амортизационных отчислений?
В бухгалтерском учете нормы не устанавливаются, их рассчитывает бухгалтер для каждого отдельного основного средства в зависимости от выбранного способа начисления амортизации и установленного срока службы.
На практике всегда рассчитывается годовой показатель. Исключением является производственный метод, при котором считается месячная норма.
В налоговом учете норма рассчитывается только при линейном методе исчисления, причем вычисляется всегда месячный ее размер.
Устанавливается данное значение на законодательном уровне при нелинейном способе в налоговом учете. Считать при этом ничего не нужно. Достаточно определить для объекта ОС амортизационную группу, далее из п.5 ст.259.2 НК РФ выбрать соответствующее значение нормы.
Как рассчитать годовой размер в процентах в бухгалтерском учете?
В бухгалтерском учете размер среднегодовой нормы амортизационных отчислений определяется бухгалтером самостоятельно. Для этого достаточно установить для основного средств подходящий для него срок полезного использования.
Кроме того, нужно определиться с применяемым методом начисления амортизации. В бухучете их четыре – линейный, уменьшаемого остатка, производственный, по сумме чисел лет СПИ.
Наиболее четко определение и сущность понятия нормы амортизации просматривается для линейного метода.
Формула для линейного метода (определяется п.19 ПБУ 6/01):
Формула:
Годовая Н. = 1 / СПИ в годах * 100%.
То есть выражается данный показатель всегда в процентах.
Формула для способа уменьшаемого остатка отличается введением повышающего коэффициента ускорения, который организация принимает самостоятельно в пределах 3-х.
Формула для расчета:
Годовая Н. = 1 * Ку / СПИ с годах * 100%.
Для метода списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг, а также для списания по сумме чисел лет СПИ норма не рассчитывается ни в годовом, ни в месячном размере.
Пример расчета
На предприятие поступил объект ОС, для которого в бухгалтерском учете выбран срок полезного использования 3 года (36 месяцев) и установлен линейный способ исчисления.
Годовая Н. = 1 / 3 * 100% = 33,33 процентов.
Как определить месячное значение в бухучете — формулы
Порядок расчета месячной нормы зависит от выбранного способа начисления амортизационных отчислений.
Для линейного метода месячный показатель не рассчитывается, тем не менее, при необходимости его можно вычислить так:
Формула:
Ежемесячная Н. = 1 / СПИ в месяцах * 100%
Аналогичным образом для способа уменьшаемого остатка формулу расчета можно представит следующим образом:
Формула:
Ежемесячная Н. = 1 * Ку / СПИ в месяцах * 100%
Если стоимость основного средства списывается с помощью производственного метода, то есть пропорционально производимой продукции или выполняемым услугам, работам, месячная норма не рассчитывается. В этом случае невозможно предугадать заранее, какая сумма амортизационных отчислений будет перенесена в расходы за год, так как этот показатель зависит от ежемесячного объема продукции.
Как найти в налоговом учете?
В налоговом учете предусмотрено всего 2 метода начисления амортизации:
- Линейный – ежемесячная норма рассчитывается путем деления единицы на срок полезного использования, выраженный в месяцах. Далее параметр переводится в проценты.
- Нелинейный – норма устанавливается на законодательном уровне в зависимости от амортизационной группы основного средства, актуальные значения месячной нормы можно посмотреть в ст.259.2 НК РФ, годового параметра не устанавливается.
Норма амортизации по группам основных средств:
В налоговом учете для поступившего объекта ОС следует установить амортизационную группу, исходя из которой, уже выбирается срок использования.
Пример
Для основного средства установлена 3 амортизационная группа и СПИ, равный 60 месяцев.
Если на предприятии применяется линейный метод, то ежемесячная норма составит 1,6667 процентов (1 / 60 * 100%).
При нелинейном метода необходимо заглянуть в ст.259.2 НК РФ, где для 3 амортизационной группы установлена месячная норма в размере 5,6 процентов.
Выводы
Норма амортизации – это понятие, применяемое как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Выражается показатель всегда в процентах и показывает, какую долю от стоимости основного средства нужно будет перенести в расходы организации за определенный промежуток времени (год, месяц).
В целях бухучета данное значение всегда рассчитывается в годовом размере, после чего определяется годовая сумма амортизации с последующим ее разделением на 12 частей.
В целях налогового учета норма определяется ежемесячно. Причем для линейного метода ее нужно посчитать, а для нелинейного – достаточно заглянуть в налоговый кодекс, где прописаны все значения в зависимости от амортизационной группы.
Норма амортизации по группам основных средств — это часть стоимости объекта, которая учитывается организацией в расходах в определенный промежуток времени. Она выражается, как правило, в процентах. Для ее расчета используется группировка основных средств по амортизационным группам, утвержденная правительством Российской Федерации.
Что подлежит амортизированию
По российскому законодательству, амортизации подлежит имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности хозяйствующего субъекта. Такие объекты должны находиться в собственности компании, использоваться для извлечения дохода и эксплуатироваться не менее 12 месяцев.
Различают два вида такого имущества:
- основные средства;
- нематериальные активы.
Остановимся на том, как определяются нормы амортизации основных средств. Для бухгалтерского и для налогового учетов в РФ установлены разные правила.
Определение срока полезного использования основных средств
И в бухгалтерском, и в налоговом учетах стоимость амортизируемого имущества учитывается путем равномерного списания в течение срока полезного использования. Кем устанавливаются нормы амортизационных отчислений? Их величина зависит от срока полезного использования (СПИ) основного средства. В бухгалтерском и налоговом учетах порядок определения срока разный.
По п. 20 ПБУ 6/01, продолжительность полезного использования объекта определяется, исходя из:
- ожидаемого срока эксплуатации с учетом из производительности или мощности;
- ожидаемого физического износа, который зависит от условий эксплуатации, влияния окружающей среды;
- связанных с эксплуатацией объекта нормативно-правовых актов, договорных обязательств и др.
Для разных объектов установлены различные сроки использования. Что такое норма амортизации основных средств? Это процентная величина. Она показывает, какую долю стоимости объекта в определенный период разрешается учесть в расходах организации.
Статья 258 НК РФ требует распределять имущество по амортизационным группам и, исходя из этого, определять СПИ. Классификация ОС по амортизационным срокам утверждена правительством РФ в постановлении № 1 от 01.01.2002.
Амортизационные группы
Классификатор предусматривает деление всех ОПФ на десять амортизационных групп. По группам ОС норма амортизации определяется с учетом длительности эксплуатации оборудования, зданий, сооружений, иных объектов. Организация вправе устанавливать продолжительность полезного использования исходя из временного интервала.
Если в классификаторе не упомянуто ОС, которое организация вводит в эксплуатацию, срок его использования устанавливается на основании рекомендаций производителей и технических условий.
Налогоплательщиком может быть изменена годовая сумма и норма амортизации. Это допускается, если срок использования увеличивается в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения.
Как рассчитать при линейном методе
Применяя линейный метод, организация должна рассчитывать сумму амортизационных отчислений по каждому объекту основных средств. Для каждого объекта норма амортизации зависит от срока полезного использования и определяется индивидуально.
При линейном методе расчет установлен пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ и имеет вид:
На практике применяется годовой и ежемесячный процент амортизационных отчислений. Как рассчитать годовую норму амортизации? В знаменателе расчетной формулы поставьте СПИ в годах. Если необходимо определить ежемесячный норматив, СПИ следует указать в месяцах.
Нелинейный метод
При применении нелинейного метода норма амортизации находится в прямой зависимости от того, к какой амортизационной группировке относится объект. Установлены они в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ.
| Группа | Срок полезного использования основных средств, лет | Нормы амортизации по группам, % |
|---|---|---|
| 1 | От 1 до 2 включительно | 14,3 |
| 2 | От 2 до 3 | 8,8 |
| 3 | От 3 до 5 | 5,6 |
| 4 | От 5 до 7 | 3,8 |
| 5 | От 7 до 10 | 2,7 |
| 6 | От 10 до 15 | 1,8 |
| 7 | От 15 до 20 | 1,3 |
| 8 | От 20 до 25 | 1,0 |
| 9 | От 25 до 30 | 0,8 |
| 10 | Свыше 30 | 0,7 |
Сумма начислений за месяц определяется по каждой группе по формуле:
Пример
ООО PPT приобрело сервер стоимостью 120 000 руб. По классификатору из постановления правительства № 1 от 01.01.2002, такое оборудование относится ко второй амортизационной группе (СПИ от 2 до 3 лет включительно). Применяется линейный метод. Организация приняла решение установить СПИ равным 25 месяцам. Чтобы рассчитать норму амортизации в процентах за месяц, используйте формулу:
Ежемесячно на расходы будет списываться амортизационная сумма в размере:
В 2003 году закончила ВЗФЭИ по специальности Финансовый менеджмент факультета Финансы и кредит. С 2008 года работаю в должности главного бухгалтера. Являюсь обладателем сертификата ДипИФР-Рус.
Все статьи автора
Амортизация основных средств
Глава 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ с 1 января 2002
года устанавливает новый порядок начисления амортизации имущества для целей
налогообложения. Введено понятие “амортизируемое имущество”, под которое подпадают
не все обЪекты основных средств, по которым в бухгалтерском учете амортизация
начисляется согласно ПБУ 6/01 “Учет основных средств”.
Налоговый учет начисления амортизации значительно
отличается от ведения бухгалтерского учета. Статьей 256 НК РФ установлен перечень
обЪектов, которые не относятся к амортизируемому имуществу. К такому имуществу
относятся, например, приобретенные издания, имущество первоначальной стоимостью
менее 10 тысяч рублей, имущество бюджетных и некоммерческих организаций и др.
Имущество, стоимостью менее 10 тысяч рублей
в налоговом учете в полной сумме относится на материальные расходы. ПБУ 6/01
же разрешает списывать на затраты на производство
(расходы на продажу) обЪекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей
за единицу.
Амортизационные группы
В налоговом учете введено такое понятие как
“амортизационные группы” (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество распределяется
по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования,
в течение которого обЪект основных средств служит для выполнения целей деятельности
организации.
Срок полезного использования определяется
налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию обЪекта амортизируемого
имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и Классификации
основного средства, утвержденнойљ Правительством РФ.
Установлено десять амортизационных групп
(п. 3 ст. 258 НК РФ):
| Группы | Срок полезного действия имущества |
| 1 | от 1 года до 2 лет включительно |
| 2 | Свыше 2 лет до 3 лет включительно |
| 3 | Свыше 3 лет до 5 лет включительно |
| 4 | Свыше 5 лет до 7 лет включительно |
| 5 | Свыше 7 лет до 10 лет включительно |
| 6 | Свыше 10 лет до 15 лет включительно |
| 7 | Свыше 15 лет до 20 лет включительно |
| 8 | Свыше 20 лет до 25 лет включительно |
| 9 | Свыше 25 лет до 30 лет включительно |
| 10 | Свыше 30 лет |
Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного
использования основного средства в пределах диапазона сроков в
каждой группе.
Для основных средств, не указаных в амортизационных
группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно
в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций – изготовителей
(п. 5 ст. 258).
С 1 января 2002 года для целей налогового
учета используется “Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы” (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 ?1).
Если сравнить сроки, установленные ранее
Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными Постановлением Совмина
СССР от 22.10.90 N 1072, и сроки на основании Классификации, можно сказать следующее
– сроки полезного использования в амортизационных группах значительно уменьшены. Это позволяет налогоплательщикам
намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств.
Например, годовая норма амортизации по средствам копирования и оперативного
размножения (шифр 44804), согласно Постановлению N 1072, была 12,5 %, а срок амортизации 8 (100 %
: 12,5%) лет. Теперь такое средство относится к 3 группе, и срок его полезного
использования определяется в пределах от 3 до 5 лет. В 3 группу
включены љкомпьютеры, радиотелефоны, легковые автомобили (за некоторыми исключениями),
а различная мебель – в 4группу. При отнесении имущества к группе необходимо
руководствоватьсяљ кодам ОКОФ.
Методы амортизации
В отличие от четырех способов начисления
амортизации в бухгалтерском учете, в целях налогообложения следует применять
один из двух методов начисления амортизации – линейный и нелинейный (п. 1 ст.
259 НК РФ).
Линейный метод представляет собой равномерное
списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от
первоначальной (восстановительной) стоимости имущества. Сумма отчислений получается
путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования обЪекта
в месяцах.
Нелинейный же метод (похож на способ уменьшаемого
остатка) предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования,
остаточной стоимости обЪекта и специального коэффициента 2. При этом методе
имущество амортизируется быстрее. Здесь сумма начислений все время меняется
и ежемесячно пересчитывается.
В зависимости от метода начисления амортизации сумма начисленной
за месяц амортизации будет определяться по формуле:
при линейном методе K = (1/n) x 100 %;
при нелинейном методе K = (2/n) x 100 %,
где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной)
стоимости обЪекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления,
и к остаточной стоимости – при нелинейном методе;
n – срок
полезного использования данного обЪекта амортизируемого имущества, выраженный
в месяцах.
Когда остаточная стоимость обЪекта при нелинейном
методе составит 20 процентов от первоначальной (восстановительной), налогоплательщик
обязан перейти на линейный метод: поделить остаточную стоимость на оставшийся
срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.
љљљљљљљљљљљ По обЪектам 8 – 10 групп
используется только линейным метод, по 1-7 группам – любой из 2 методов по выбору
налогоплательщика (п. 3 ст. 259 и 258 НК РФ).Выбранный метод закрепляется в
учетной политике для целей налогообложения.
Пример.
Организация
приобрела в 2002 году копировальный аппарат
стоимостью 48 000 руб. Согласно классификации основных средств
обЪект относится к 3 амортизационной группе со сроком полезного использования
от 3 лет до 5 лет включительно. Допустим, организация љустановила
љсрок полезного использования 36 месяцев.
При линейном методе месячная норма амортизации
для целей налогообложения будет рассчитана следующим образом:
K = (1 : 36 мес.) x 100 % = 2,778 %. Таким
образом, каждый месяц амортизация начисляется по 1333,44 руб. (48 000 х 2,778
%).
Если организация применяет нелинейный метод,
то норма амортизации составит:
K = (2 : 36 мес.) x 100 % = 5,556 %.
В отличие от линейного метода норма амортизации
применяется не к первоначальной (восстановительной) стоимости, а к остаточной.
Сумма начисленной амортизации составит:
1 месяц – 48 000 руб. х 5,556 % = 2666,88
руб.;
2 месяц -(48 000 руб. – 2666,88 руб.) х 5,556 % = 2518,71 руб.
3 месяц – (48 000 руб. – 2666,88 руб. – 2518,71 руб.) х 5,556 % = 2378,77
руб. и т.д.
Остаточная стоимость обЪекта составит 20%
или менее от первоначальной стоимости после 29љ месяцев (9119,14
руб., что меньше, чем 20 % * 48 000 руб.= 9600 руб.). Сумма 9119,14 руб. фиксируется
как базовая (5 ст. 259 НК РФ). До истечения срока полезного использования обЪекта
остается 7 месяцев (36-29). Сумма амортизации в каждом из этих 7 месяцев будет
равна: 9119,14 руб. : 7 = 1302,73 руб.
В отдельных случаях амортизация может начисляться
с применением повышающих или понижающих коэффициентов (ст. 259 НК РФ) либо не
начисляться (ст. 322).
Организациям, имеющим основные средства,
которые используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной
сменности, в учетной политике следует указать величину специального коэффициента,
на который умножается основная норма амортизации. Согласно пункту 7 статьи 259
НК РФ, норму амортизации по основным средствам можно увеличить, но не более
чем в 2 раза.
Налоговые регистры
Для целей налогообложения прибыли используются
данные налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются первичные
учетные документы и аналитические регистры налогового учета (ст. 312 НК РФ).
Суммы начисленной амортизации для налогового учета ежемесячно следует отражать
в аналитических регистрах, разработанных и утвержденных организацией самостоятельно.
В бухгалтерском учете эти суммы начисленной амортизации отражаться никак не
будут.
Формы аналитических регистров обязательно
должны содержать наименование регистра; период (дату) его составления, измерители
операций в натуральном и денежном выражении; наименования хозяйственных операций;
подпись и расшифровку подписи ответственного лица.
МНС России предложило вариант ведения налогового
учета и привело некоторые формы аналитических регистров налогового учета. Организации
смогут использовать в своей деятельности разработки МНС России или сами создавать
систему налогового учета по желанию. Среди предложенных МНС России имеется “Регистр-расчет
амортизации нематериальных активов”, который может послужить примером “Регистра-расчета
амортизации основных средств”.
Напомним, что величина амортизационных отчислений
в обоих видах учета при одинаковом сроке и линейном способе начисления амортизации
могут отличаться. Это связано с тем, что первоначальная стоимость основных средств
в каждом из учетов может не совпадать. Например, проценты по кредитам (п. 8
ст. 272 НК РФ) включаются в состав внереализационных расходов. В бухгалтерском
учете они формируют стоимость основного средстваљ до принятия его к учету. Аналогично
пересчитываются для целей налогообложения и нормируемые расходы.
Фомичева Л. П., аудитор;
в настоящее время работает в
ОАО “Русский Алюминий Менеджмент”,
Лучший бухгалтер России 2000
E-mail: FomichevaL@rual.ru , l_fom@mail.ru
Опубликовано в “Учет. Налоги. Право.” N 1/2002