Механизм исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых

1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

2. Водный налог.

3. Налог на добычу полезных ископаемых.

4. Государственная пошлина.

1.

Порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов регламентируется главой 25.1 НК.

Плательщиками сборов являются организации и физические лица, получающие в установленном порядке разрешение на пользование объектами животного мира на территории РФ и объектами водных биологических ресурсов как во внутренних водах, так и в территориальном море, Азовском, Каспийском, Баренцевом морях.

Объектами обложения признаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения.

Ставки налога устанавливаются в рублях за каждый объект и определены ст. 333.3 НК. Ставки едины на всей территории РФ и установлены исходя из потребности средств на охрану и воспроизводство охотничьих животных.

Виды добываемых водных биологических ресурсов весьма многочисленны. Ставки по ним дифференцированы по пяти водным бассейнам, а также внутренним водным объектам.

Льготы. Существуют нулевые и пониженные ставки сборов. Применение ставки сбора за каждый объект животного мира в размере 0 руб. допускается в целях охраны здоровья населения, устранение угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных животных. Эта ставка применяется также в случае пользования подобными объектами в целях изучения запасов, а также научных целях. Пониженная на 85% ставка сбора применяется для российских рыбохозяйственных организаций, включенных в утвержденный Правительством РФ перечень.

Порядок исчисления сборов. Сумма сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов определяется как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта.

Порядок и сроки уплаты сборов. Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении разрешения на пользование этими объектами. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов плательщики уплачивают в виде разового и регулярных взносов.

Уплата сборов производится физическими лицами по местонахождению органа, выдавшего разрешение, а организациями и ИП – по месту своего учета.

Органы, выдавшие в установленном порядке разрешение, должны не позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных разрешениях; размере суммы сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии; сроках уплаты сбора.

2.

Порядок исчисления и уплаты водного налога определен главой 25.2 НК в отношении специального водопользования. Под специальным водопользованием понимается использование гражданами и юридическими лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств или устройств. Указанная деятельность должна осуществляться только при наличии лицензии на водопользование.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование. Наряду с организациями и ИП плательщиками водного налога являются и обычные граждане.

Объекты налогообложения – различные виды пользования водными объектами, а именно забор воды из водных объектов; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. Установлен перечень из 15 видов, который не признаются объектом налогообложения.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Если в отношении объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке. Например, налоговая база при заборе воды определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, а при использовании акватории водных объектов – как площадь предоставленного водного пространства.

Налоговый период – квартал.

Налоговые ставки установлены в руб. за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям. Общее количество ставок налога, установленных ст. 333.12 превышает 170.

Порядок исчисления. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно в отношении всех видов водопользования. Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Порядок и сроки уплаты налога. Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Срок уплаты на позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в тот же срок представляется налоговая декларация.

3.

Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых определён гл.26 НК. Налог носит воспроизводственный характер.

Налогоплательщики– организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр. В зависимости от категории субъекта налога налогоплательщик подлежит постановке на учет по месту нахождения участка недр, по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

Объект налогообложения– полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ или за ее приделами на территориях находящихся под юрисдикцией России, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства.

Установленные виды полезных ископаемых, добыча которых подлежит налогообложению. К ним относятся каменный уголь, торф, нефть, природный газ, руды черных, цветных и редких металлов, минеральные воды и др.

Не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые:

а) не числящие на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

б) добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение и др.

Налоговая база– стоимость добытых полезных ископаемых, исчисления налогоплательщиком самостоятельно исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации (без учета государственных субвенций) или расчетной стоимости.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется тремя способами:

1) Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2) Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, облагаемая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговый период– календарный месяц.

Ставки налогаопределены ст. 342 НКизависят от вида полезных ископаемых, составляют от 0 до 17,5%. Специальная ставка 0% применяется при добыче некоторых ископаемых:

– полезные ископаемые в части нормативных потерь полезных ископаемых;

– газа горючего природного из нефтяных месторождений;

– минеральных вод, используемых в лечебных целях без непосредственной реализации и т.д.

Ставки налогообложения некоторых видов полезных ископаемых приведены в таблице:

Пользователи недр, осуществлявшие осуществляющие за счет собственных средств и разведку месторождения, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых с коэффициентом 0,7%.

Так же существуют ставки НДПИ, применяемые в отношении природного газа и нефти. Так, при добыче природного газа из всех месторождений за 1000 куб.м. уплачивается: в 2011 г. – 237 руб., в 2012 г. – 251 руб., в 2013 г. – 265 руб. За 1 т добытой нефти взимается: в 2011 г. – 419 руб., в 2012 г. – 446 руб., в 2013 г. – 470 руб.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Она определяется по итогам налогового периода по каждому полезному ископаемому.

В целях предложения снижения темпов добычи нефти на выработанных месторождениях установленная налоговая ставка дополнительно умножается на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв). Кроме того, ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Сумма налога на добычу нефти рассчитывается как произведение налоговой ставки, определенной с учетом указанных коэффициентов, и величины налоговой базы.

Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в совокупном количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сроки уплаты. Налогоплательщик обязан предоставлять налоговую декларацию начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Эта декларация передается в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следящего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, перечисляется в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

4.

Размер и порядок уплаты обязательных платежей при обращении в суды, нотариат, государственные органы за получением разрешений (лицензий) или регистрацией установлены гл. 25.3 НК.

Государственная пошлина – это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц, за совершение в их интересах юридически значимых действий и выдачу им документов (копий, дубликатов) уполномоченными органами и должностными лицами.

Субъекты налогообложения (налогоплательщики) – организации и физические лица в случае, если они:

– обращаются за совершением юридически значимых действий;

– выступают ответчиками в судах, когда решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Объекты взимания пошлины – исковые или иные заявления и жалобы, подаваемые в суды; совершение нотариальных действий нотариусами государственных контор; государственная регистрация (в т.ч. актов гражданского состояния) и др. юридически значимые действия; рассмотрение и выдача документов, связанных с приобретением гражданства РФ, выездом (въездом) в РФ и проч.

Ставки. Статьями 333.19 – 333.33 НК установлена твердая сумма государственной пошлины. Размеры пошлины определены на каждый вид совершаемых юридически значимых действий и выдачу документов.

Льготы. Статьями 333.35 – 333.39 НК установлен обширный список льгот.

Сроки и порядок уплаты.Плательщики уплачивают пошлину в следующие сроки:

– при обращении с суды – до подачи запроса, ходатайства, заявления;

– плательщики, выступающие ответчиками в судах, когда решение суда принято не в их пользу, – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

– при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;

– при обращении за выдачей документов – до выдачи документов;

– при обращении за совершением иных юридически значимых действий – до подачи заявлений и иных документов на совершение таких действий.

Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия наличными деньгами в рублях в рублях через банки, а также путем безналичных перечислений сумм пошлины со счета плательщика через банки. Прием банками государственной пошлины осуществляется с выдачей квитанций установленной формы или копии платежного поручения с отметкой банка.