Кулер для воды срок полезного использования

Несмотря на то, что еще только начало мая, за окном уже по-летнему тепло. С наступлением жары обитали офисов начинают задумываться об отпусках и о том, как сделать свое пребывание на работе более комфортным. Кто-то ставит кондиционеры, а кто-то покупает кулер… Но как часто бывает, с самыми обычными и привычными вещами в учете возникают проблемы. О них и поговорим.

Многие попытаются спастись от жары в отпусках, но провести там два-три месяца могут разве что руководители и то не всегда, поэтому большинству из нас придется пожариться в душных офисах. Стремясь облегчить участь своих подчиненных приобретают кулеры. Для тех, кто не знает, – это бочка с холодной водой, которая по-научному называется – устройство для розлива воды.
Однако устройство, призванное облегчить жизнь работников, доставляет проблемы в бухгалтерии. Закупил все необходимое и превратил офис в оазис, перед бухгалтером встает вопрос о том, как все это учесть.

Проблемы, как водится, возникают не с бухгалтерским, а с налоговым учетом. Дело в том, что, по мнению налоговиков и Минфина, затраты на приобретение этих объектов и их амортизацию нельзя учесть при налогообложении прибыли.

Воды…
По логике вещей, установка кулера и его обслуживания это создание нормальных условий труда. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности можно учесть при налогообложении прибыли (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако эти расходы должны быть экономически обоснованными. С этим и возникают проблемы.

Согласно статье 163 Трудового кодекса к нормальным условиям труда, в частности, относятся: исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса для признания в целях налогообложения прибыли расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном периоде должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

По мнению Минфина*, такие расходы в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК следует относить к прочим затратам, связанным с производством и реализацией, включаются расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренные законодательством.

Однако при решении вопроса об отнесении затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности, в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, необходимо четко определить экономическую оправданность этих издержек. То есть, как объясняют чиновников, нужно обосновать производственный характер их осуществления (установить, связаны ли эти затраты с производственной деятельностью, направленной на получение дохода).

В Минфине, впрочем, полагают, что для нормальных условий труда достаточно и воды из-под крана. А если эта вода не пригодна для питья, то у компании должно быть соответствующее разрешение санитарно-эпидемиологической службы.

Другими словами, расходы на приобретение питьевой воды и аренду или покупку кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных предприятием при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья.

Если возиться с оформлением заключения не хочется, или если санитары признают воду волне пригодной для нормальной работы, то затраты на воду можно учесть как расходы на оплату труда. Это разрешает статья 255 Налогового кодекса. Однако для этого вы, во-первых, должны обеспечивать работников водой определенного качества. Во-вторых, это условие нужно предусмотреть в коллективном договоре.

Еще один важный момент – при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов по приобретению кулера, налоговики будут настаивать на том, чтобы эти расходы учитывались для целей единого социального налога (ЕСН). Основанием здесь будет служить пункт 1 статьи 237 Налогового кодекса. Кроме того, стоимость воды должна включаться в доход работника, поэтому с этих сумм придется удержать 13% НДФЛ.

В учете все спокойно
В бухгалтерском учете проблем возникнуть не должно. Кондиционер и кулеры относятся к основным средствам. Затраты по их приобретению учитываются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. Затем первоначальная стоимость этих объектов списывается на счет 01 “Основные средства”.

Однако кулер это не только устройство для раздачи воды. Ведь компании понадобится ещё и вода, которая продается в специальных емкостях. Купленную воду учитывают на счете 10 “Материалы” и списывают на затраты по мере установки в кулер.

То, какие проводки нужно сделать в учете, покажем на примере.

ПРИМЕР:
Торговая организация “ООО “Слим”” приобрело кулер стоимостью 3540 руб., в том числе НДС – 540 руб. Также “Слим” приобрел 50 бутылей воды. Стоимость одной бутыли составляет 35 руб., в том числе НДС – 5 руб. Срок полезного использования кулера составляет 2 года.
Бухгалтер ООО “Слим” сделает такие проводки:

Дебет 08 Кредит 60
– 3000 руб. – приобретен кулер;

Дебет 19 Кредит 68
– 540 руб. – начислен НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 3540 руб. – произведена оплата поставщику за кулер;

Дебет 68 Кредит 19
– 540 руб. – зачтен НДС;

Дебет 10 Кредит 60
– 1500 руб. (50 бут. х 30 руб./бут.) – приобретены бутыли с водой;

Дебет 19 Кредит 68
– 259 руб. (50 бут. х 5 руб./бут.) – начислен НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 1750 руб. – произведена оплата поставщику за купленную воду;

Дебет 68 Кредит 19
– 250 руб. – зачтен НДС;

Дебет 01 Кредит 08
– 3000 руб. – оприходован кулер.

Так как стоимость кулера не превышает 10 000 тысяч руб., его стоимость можно списать затраты:

Дебет 44 Кредит 01
– 3000 руб. – списана стоимость кулера на расходы на продажу.

Стоимость бутылей с водой будет списываться по мере установки:

Дебет 44 Кредит 10
– 30 руб. – списана стоимость одной бутыли с водой.

Подготовил Стас Белый, Клерк.Ру

_______
*Письмо Минфина РФ от 2 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/408.

Порядок бухучета кулеров зависит от того, в какую категорию активов они включены – в состав основных средств или материально-производственных запасов (МПЗ).

Кулер в составе ОС

В составе основных средств кулер можно учесть, если организация:

• планирует использовать кулер более 12 месяцев;
• использует кулер в деятельности, направленной на получение дохода;
• не предполагает последующую перепродажу кулера.

Такие правила установлены пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.

Если кулер включен в состав основных средств, его стоимость списывайте на затраты постепенно через амортизацию. Ежемесячно, начиная со следующего месяца после ввода кулера в эксплуатацию, делайте проводку:

Дебет 23 (25, 26, 91-2…) Кредит 02

– начислена амортизация кулера.

Такой порядок следует из пунктов 17 и 19 ПБУ 6/01 и Инструкции к плану счетов.

Кулер в составе материалов

Имущество стоимостью не более 40 000 руб. в бухучете можно отражать не в составе основных средств, а в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной группе активов нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета.

Если стоимость кулера меньше установленной величины, оприходуйте его на счете 10-9. Так же следует поступить и в том случае, если кулер будет использоваться в течение срока, не превышающего 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01). Тогда приобретение кулера оформляйте и отражайте в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материалов. Подробнее об этом см. Как отразить в учете поступление материалов.

Если кулер принят к учету в составе материалов, то сразу после установки спишите его стоимость на затраты:

Дебет 23 (25, 26, 44, 91-2…) Кредит 10-9

– списана фактическая себестоимость кулера.

Вода для кулера

Бутилированную питьевую воду, которая необходима для работы кулера, примите к учету по стоимости ее приобретения (без учета налогов) и отразите по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 10-1 «Сырье и материалы».

Передачу воды в подразделение оформите требованием-накладной по форме М-11 (или актом на списание питьевой воды по самостоятельно разработанной форме). На основании этого документа спишите стоимость воды на затраты:

Дебет 23 (25, 26, 44, 91-2…) Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»

– списана фактическая себестоимость воды.

Бутыли, в которых поставляется питьевая вода, являются многооборотной (возвратной) тарой. Подробно об учете тары см. Как отразить в учете приобретение материалов (товаров) в таре.

Порядок отражения расходов на приобретение кулера и воды при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

Расходы на кулер и питьевую воду учтите при расчете налога на прибыль.

Трудовое законодательство обязывает организации создавать нормальные условия труда для работников (ст. 22, 163, 223, 224 ТК РФ). К таким мероприятиям относится приобретение и монтаж установок для обеспечения сотрудников питьевой водой, например, кулеров и самой питьевой воды (ст. 226 ТК РФ, п. 18 приказа Минздравсоцразвития РФ от 1 марта 2012 г. № 181н). Поэтому при наличии документов, подтверждающих затраты на приобретение кулера и питьевой воды, организация может учесть такие затраты в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда (п. 1 ст. 252, подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 16 ноября 2015 г. № 03-03-06/1/65965).

Если первоначальная стоимость кулера превышает 100 000 руб., то для целей налогового учета учтите его в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ).

ОСНО: НДС

«Входной» НДС, уплаченный при покупке кулера и воды для него, примите к вычету (ст. 171 НК РФ).

УСН

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, расходы на приобретение кулера и питьевой воды для него налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы на приобретение кулера? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Нет, нельзя.

Перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, является закрытым. Расходы на обеспечение нормальных условий труда в нем не поименованы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Значит, налоговую базу по единому налогу затраты на приобретение кулера не уменьшают.

Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 6 декабря 2013 г. № 03-11-11/53315, от 1 февраля 2011 г. № 03-11-11/22).

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям при расчете единого налога при упрощенке (с разницы между доходами и расходами), учесть расходы на приобретение кулера. Они заключаются в следующем.

Затраты на приобретение кулера при расчете единого налога при упрощенке можно учесть в составе:

• расходов на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16, п. 4 ст. 346.16, ст. 256 НК РФ) – если первоначальная стоимость кулера по данным бухучета превышает 100 000 руб. (п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ);
• материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) – если первоначальная стоимость кулера по данным бухучета не превышает 100 000 руб. (п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

При этом организации необходимо экономически обосновать данные расходы (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако следование указанной позиции может привести к разногласиям с проверяющими. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 6 октября 2008 г. № Ф09-7032/08-С3, Западно-Сибирского округа от 29 августа 2006 г. № Ф04-5469/2006(25648-А70-29)).

ЕНВД

Налоговой базой по ЕНВД является вмененный доход (ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет ЕНВД расходы, связанные с приобретением кулера и питьевой воды для него, не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Если организация платит ЕНВД и применяет общую систему налогообложения, а приобретенный кулер используется в обоих видах деятельности, его стоимость либо амортизационные отчисления нужно распределить. (п. 9 ст. 274 НК РФ). Если при расчете налога на прибыль расходы на приобретение кулера и воды организация не учитывает, то распределять их не следует (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Если расходы на приобретение кулера организация учитывает при расчете налога на прибыль, то «входной» НДС также нужно распределить.

О применении налогового вычета по расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, см. При каких условиях входной НДС можно принять к вычету.

Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).