Кто может увеличить срок полезного использования ос

О.А. Шлычкова, начальник консультационного отдела

Г.А. Сафиуллина, старший аудитор

ООО «Аудиторская служба «СТЕК».

Как поступить организации, если в процессе эксплуатации объекта основного средства выявились объективные причины для изменения его срока службы. Об этом мы расскажем в своей статье.

Бухгалтерский учет

Пересмотр срока полезного использования в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» допускается только в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией.

Для целей ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

В случае изменение величины, отражающей погашение стоимости основного средства, обусловленного на основе экспертных оценок о реальных сроках полноценной эксплуатации оборудования, следует признавать изменением оценочного значения.

Изменение оценочного значения не признается бухгалтерской ошибкой.

Таким образом, возможность пересмотра сроков полезного использования основного средства предусмотрена вышеназванным положением ПБУ 21/2008. Однако положение ПБУ 21/2008, предусматривающего изменение оценочных значений, связанных с изменением срока полезного использования основного средства, не согласуется с положениями ПБУ 6/01.

В соответствии с п.7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

В соответствии с ПБУ 2/2008 изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно) периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода или периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

При этом корректировка суммы ежемесячной амортизации внеоборотного актива в случае изменения его срока полезного использования или способа амортизации будет оказывать влияние на доходы и расходы в следующем отчетном году (Письмо Минфина РФ от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год»).

Налог на прибыль

В налоговом учете в соответствии с п.1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.

При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Другие случаи увеличения сроков полезного использования объектов основных средств НК РФ не предусмотрены.

В результате разных правил учета расходов (а именно, суммы начисленной амортизации) в бухгалтерском и налоговом учетах у организации возникнет необходимость применения положений ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” в части признания временных разниц.

Источник

Меняется ли первоначальная стоимость основных средств после реконструкции или модернизации? Как в бухучете начислять амортизацию после модернизации основного средства?

Вопрос: Проведена модернизация основного средства. Имеем ли мы право увеличить срок полезного использования так, что, основное средство уже выходит за границы группы, в которую он был изначально определен. Или СПИ после модернизации должен оставаться только в пределах амортизируемой группы, которая была установлена при вводе в эксплуатацию?

Ответ: В бухучете – имеете право. В налоговом учете увеличить срок полезного использования можно только в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство.

Модернизация может привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования модернизированного основного средства должен быть пересмотрен (п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н). Это делает приемочная комиссия при принятии основного средства из модернизации:

исходя из срока, в течение которого планируется использовать основное средство после модернизации для управленческих нужд, для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;

исходя из срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (т. е. физически изношено). При этом учитывается режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта.

Это следует из пункта 20 ПБУ 6/01.

Результаты пересмотра срока полезного использования в связи с модернизацией основного средства оформите приказом руководителя.

В налоговом учете увеличить срок полезного использования после модернизации можно только в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. Если до модернизации по основному средству был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его нельзя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 НК.

Обоснование

Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении модернизацию основных средств

Срок использования ОС после модернизации

Модернизация может привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования модернизированного основного средства должен быть пересмотрен (п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Это делает приемочная комиссия при принятии основного средства из модернизации:

Это следует из пункта 20 ПБУ 6/01.

О том, что модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, приемочная комиссия может указать в акте по форме № ОС-3.

Как в бухучете начислять амортизацию после модернизации основного средства

Порядок начисления амортизации после модернизации основного средства законодательством по бухучету не определен. В пункте 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, приведен лишь пример расчета амортизационных отчислений с применением линейного способа. Так согласно примеру, при линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений основного средства после модернизации определяется в следующем порядке.

Годовую норму амортизации основного средства после модернизации рассчитайте по формуле:

Годовая норма амортизации основного средства после модернизации при линейном способе

Срок полезного использования основного средства после модернизации, лет

100%

Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:

Годовая сумма амортизации основного средства после модернизации при линейном способе

Годовая норма амортизации основного средства после модернизации при линейном способе

Остаточная стоимость основного средства с учетом расходов на модернизацию

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Такой способ расчета организация вправе применять, даже если в результате модернизации срок полезного использования основного средства не изменился (остался прежним). Это объясняется тем, что пункт 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, не содержит условий об обязательном увеличении срока полезного использования в результате модернизации. Значит, организация может начислять амортизацию, исходя из остаточной стоимости основного средства (с учетом ее увеличения на сумму расходов на модернизацию) и оставшегося срока его полезного использования независимо от того, был ли увеличен этот срок после модернизации или нет. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 23 июня 2004 г. № 07-02-14/144.

Если организация использует другие способы начисления амортизации (способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)), то годовую сумму амортизационных отчислений можно определить в порядке:

аналогичном порядку, приведенному в примере для линейного способа;

разработанном организацией самостоятельно.

Применяемый вариант расчета амортизации по основным средствам после модернизации закрепите в учетной политике организации для целей бухучета.

Пример отражения в бухучете амортизации по основному средству после его модернизации

ООО «Альфа» занимается ремонтом медтехники. В апреле 2017 года организация провела модернизацию производственного оборудования, введенного в эксплуатацию в июле 2014 года.

Первоначальная стоимость оборудования – 300 000 руб. Срок полезного использования по данным бухучета – 10 лет. Способ начисления амортизации – линейный. В результате проведенной модернизации срок полезного использования объекта увеличился на 1 год.

До модернизации основного средства годовая норма амортизации была равна 10 процентам ((1 : 10 лет) х 100%). Годовая сумма амортизации составляла 30 000 руб. (300 000 руб. х 10%). Месячная сумма амортизации была равна 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.).

На модернизацию оборудования израсходовано 59 000 руб. Модернизация продолжалась менее 12 месяцев, поэтому начисление амортизации не приостанавливалось. На момент окончания модернизации фактический срок эксплуатации оборудования составил 33 месяца. Его остаточная стоимость по данным бухучета равна:
300 000 руб. – (33 мес. х 2500 руб./мес.) = 217 500 руб.

После модернизации срок полезного использования основного средства был увеличен на 1 год и составил 8,25 года (7,25 + 1).

Годовая норма амортизации оборудования после модернизации составила 12,1212 процента ((1 : 8,25 года) х 100%).

Годовая сумма амортизации равна 33 515 руб. ((217 500 руб. + 59 000 руб.) х 12,1212%).

Месячная сумма амортизации составляет 2793 руб. (33 515 руб. : 12 мес.).

Меняется ли первоначальная стоимость основных средств после реконструкции или модернизации

Как правило, после реконструкции или модернизации:

меняется первоначальная стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК);

у организации появляется право увеличить срок полезного использования основного средства. Это возможно, если после реконструкции или модернизации характеристики основного средства изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока (п. 1 ст. 258 НК).

Отметим, что первоначальная стоимость объекта может измениться лишь в том случае, если организация понесла расходы на реконструкцию или модернизацию. Если работы по реконструкции (модернизации) выполнены безвозмездно, оснований для увеличения первоначальной стоимости нет. При этом стоимость капвложений придется включить в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК). Величину доходов определяйте в соответствии с рыночными ценами. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 01.09.2015 № 03-03-06/1/50225.

Что касается срока полезного использования, то его можно увеличить только в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. Если до реконструкции (модернизации) по основному средству был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его нельзя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 НК.

C 1 января 2017 года сроки полезного использования некоторых основных средств изменились (постановление Правительства от 07.07.2016 № 640). Однако порядок пересмотра срока после реконструкции или модернизации остался прежним. Срок полезного использования можно увеличить в пределах той амортизационной группы, в которую объект включили при постановке на учет. Это касается и тех основных средств, по которым реконструкция произведена после 1 января 2017 года. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 11.11.2016 № 03-03-06/1/66200.

Бывает, что после модернизации (реконструкции) технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду ОКОФ. В этом случае считайте, что в результате капвложений организация создала новое основное средство. А значит, определять его первоначальную стоимость нужно заново по правилам статьи 257 НК (письмо Минфина от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45862).

Как начислять амортизацию после реконструкции и модернизации основного средства

Если после реконструкции или модернизации срок полезного использования основного средства увеличился, организация вправе пересчитать прежнюю норму амортизации (письмо Минфина от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45862). Но тогда объект будете амортизировать дольше. Поэтому в данном случае выгоднее начислять амортизацию по прежним нормам.

При применении линейного метода используйте формулу:

Ежемесячная сумма амортизации

Первоначальная стоимость основного средства после реконструкции (модернизации)

Норма амортизации

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1 НК, писем Минфина от 23.09.2011 № 03-03-06/2/146, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/402.

При применении нелинейного метода используйте формулу:

Ежемесячная сумма амортизации

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) с учетом изменения стоимости основного средства, входящего в данную амортизационную группу (подгруппу), после реконструкции или модернизации

Норма амортизации

Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 3 и абзаца 2 пункта 4 статьи 259.2 НК.

Как начислять амортизацию в налоговом учете, если на момент реконструкции (модернизации) основное средство полностью самортизировано. После реконструкции (модернизации) первоначальная стоимость основного средства увеличилась

Ответ зависит от метода начисления амортизации и от того, увеличился ли срок полезного использования основного средства.

Если организация применяет линейный метод – сумму амортизации рассчитывайте на основании новой первоначальной стоимости (первоначальная стоимость + затраты на модернизацию) (письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 04.09.2018 № 03-03-06/1/63046). Если нелинейный – сумму амортизации рассчитывайте исходя из увеличенного на стоимость реконструкции (модернизации) суммарного баланса амортизационной группы, в которую входит данное основное средство.
Применяйте это правило независимо от стоимости реконструкции (модернизации) – более или менее 100 000 руб.

Срок полезного использования не меняли

Продолжайте начислять амортизацию по тем же нормам, которые вы определили на момент ввода основного средства в эксплуатацию (письма Минфина от 26.03.2018 № 03-03-06/1/18750, от 11.01.2016 № 03-03-06/40, от 23.09.2011 № 03-03-06/2/146, от 10.09.2009 № 03-03-06/2/167, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/57).

Срок полезного использования увеличили

Если после реконструкции (модернизации) вы увеличили срок полезного использования объекта, рассчитайте новую норму амортизации. По этой норме и начисляйте амортизацию после реконструкции или модернизации (письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 04.09.2018 № 03-03-06/1/63046, от 26.03.2018 № 03-03-06/1/18750, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131, от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45862).

Пример расчета амортизации основного средства после модернизации в налоговом учете. Основное средство на момент модернизации полностью самортизировано. Амортизация начисляется линейным методом. Срок полезного использования увеличили

На балансе организации числится основное средство. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета – 1 100 000 руб. При постановке на учет по нему был установлен срок полезного использования 25 месяцев. Амортизация начислялась линейным методом.

Месячная норма амортизации по объекту составляла:
1 : 25 мес. х 100% = 4%.

Ежемесячно в расходы бухгалтер включал амортизационные отчисления в размере:
1 100 000 руб. х 4% = 44 000 руб.

К марту текущего года основное средство было полностью самортизировано.

В марте–июле по решению руководства организации была проведена модернизация основного средства.

После модернизации первоначальная стоимость объекта увеличилась и составила 1 160 000 руб. (расходы на модернизацию – 60 000 руб.). Увеличили и срок полезного использования основного средства. После модернизации он составил 36 месяцев.

Месячная норма амортизации по модернизированному объекту равна:
1 : 36 мес. х 100% = 2,7778%.

Начиная с августа ежемесячно в составе амортизационных отчислений бухгалтер учитывает:
1 160 000 руб. х 2,7778% = 32 222 руб.

Для полного списания остаточной стоимости основного средства (расходов на модернизацию) потребуется два месяца.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».

Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа

Источник