Кто изменяет срок полезного использования основных средств
О.А. Шлычкова, начальник консультационного отдела
Г.А. Сафиуллина, старший аудитор
ООО «Аудиторская служба «СТЕК».
Как поступить организации, если в процессе эксплуатации объекта основного средства выявились объективные причины для изменения его срока службы. Об этом мы расскажем в своей статье.
Бухгалтерский учет
Пересмотр срока полезного использования в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» допускается только в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией.
Для целей ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.
В случае изменение величины, отражающей погашение стоимости основного средства, обусловленного на основе экспертных оценок о реальных сроках полноценной эксплуатации оборудования, следует признавать изменением оценочного значения.
Изменение оценочного значения не признается бухгалтерской ошибкой.
Таким образом, возможность пересмотра сроков полезного использования основного средства предусмотрена вышеназванным положением ПБУ 21/2008. Однако положение ПБУ 21/2008, предусматривающего изменение оценочных значений, связанных с изменением срока полезного использования основного средства, не согласуется с положениями ПБУ 6/01.
В соответствии с п.7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.
В соответствии с ПБУ 2/2008 изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно) периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода или периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.
При этом корректировка суммы ежемесячной амортизации внеоборотного актива в случае изменения его срока полезного использования или способа амортизации будет оказывать влияние на доходы и расходы в следующем отчетном году (Письмо Минфина РФ от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год»).
Налог на прибыль
В налоговом учете в соответствии с п.1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.
При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Другие случаи увеличения сроков полезного использования объектов основных средств НК РФ не предусмотрены.
В результате разных правил учета расходов (а именно, суммы начисленной амортизации) в бухгалтерском и налоговом учетах у организации возникнет необходимость применения положений ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” в части признания временных разниц.
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 13 февраля 2020 г.
Срок полезного использования основных средств (СПИ) имеет важное значение при расчете налога на прибыль, а также налога на имущество организаций.
Срок полезного использования – это тот период, в течение которого основное средство (ОС) служит организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
От срока полезного использования зависит и сумма списываемой в «прибыльные» расходы амортизации.
Как определить срок полезного использования основного средства
Срок полезного использования конкретного основного средства организация определяет самостоятельно с учетом положений НК РФ и Классификатора, утвержденного Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Срок полезного использования основных средств: классификатор-2020
Данный классификатор делит все основные средства на 10 групп в зависимости от срока полезного использования имущества.
Найдя свое основное средство в этом классификаторе, вы определите, какой срок полезного использования можно установить в отношении данного ОС.
Подробнее прочитать про группы основных средств по срокам полезного использования можно в отдельном материале.
Сроки полезного использования основных средств: классификатор не содержит вашего ОС
Если свое основное средство вы не нашли в классификаторе амортизационных групп, то установите СПИ этого ОС, опираясь на срок эксплуатации, указанный в технической документации или рекомендациях производителя.
Изменение срока полезного использования
Организация может увеличить СПИ основного средства, если после его модернизации/реконструкции/технического перевооружения срок полезного использования увеличился. Правда, новый срок должен быть установлен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую это ОС было включено изначально (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть после, например, модернизации основное средство не может сменить амортизационную группу.
Срок полезного использования при приобретении ОС, бывшего в употреблении
Если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то, приобретя бэушное основное средство, она может установить срок его полезного использования, как СПИ по классификатору, уменьшенный на количество лет/месяцев эксплуатации данного ОС экс-собственником. Можно взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет/месяцев эксплуатации ОС этим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Если же полученный таким образом СПИ будет иметь нулевое или отрицательное значение, то организация вправе сама установить срок полезного использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Срок полезного использования в бухгалтерском учете
Срок полезного использования основного средства для налоговых целей может не совпадать со сроком полезного использования, определенным для целей бухгалтерского учета.
В бухучете СПИ устанавливается исходя из ожидаемых сроков использования и износа (п. 20 ПБУ 6/01). Т.е. при установлении срока полезного использования ОС ориентироваться на классификатор организация не обязана.
Налоговый кодекс предлагает изменение срока полезного использования (СПИ) объекта основных средств только при реконструкции и модернизации. Возможно ли увеличение СПИ в каких-либо других случаях?
Принадлежность к группе
Амортизируемое имущество (имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.) распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (ст. 258 НК). Согласно статье 258 Налогового кодекса, сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств (объект нематериальных активов) служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой правительством (Постановление правительства от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).
Если же классификацией не предусмотрен срок полезного использования для определенного вида основного средства (ОС не указано ни в одной из амортизационных групп), то СПИ устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК). За отсутствием последних организации для решения вопроса об установлении СПИ следует обращаться с запросом в МЭРТ для получения официального ответа, чтобы в дальнейшем для целей налогообложения прибыли начислять по данному объекту амортизацию.
Модернизация и реконструкция
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта ОС в случае его реконструкции, модернизации или технического перевооружения (после даты ввода в эксплуатацию), если в результате «видоизменения» такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение СПИ основных средств может быть осуществлено исключительно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК).
Следуя разъяснениям УФНС по г. Москве, изложенным в письме от 2 августа 2006 г. № 20-12/69825, организация должна самостоятельно определить необходимость увеличения СПИ объекта с учетом результатов произведенных работ либо применения для целей налогообложения прибыли оставшегося срока его полезного использования.
В бухгалтерском учете в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией также пересматривается СПИ по этому объекту. При этом обязательным условием пересмотра является такое изменение характеристик ОС, которое приводит к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей (п. 20 ПБУ 6-01).
Но исходя из какого срока следует начислять амортизацию после проведенных техработ? В соответствии с официальной позицией принятие решения об увеличении полезного срока использования не влечет изменения нормы его амортизации (письма Минфина от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/168, от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/216). Налоговики же утверждают, что амортизация должна признаваться в сумме, рассчитываемой исходя из оставшегося увеличенного срока полезного использования (письма УФНС по г. Москве от 2 августа 2006 г. № 20-12/69825, от 27 декабря 2005 г. № 20-12/97060).
Если же установленный ранее СПИ истек до проведения работ по модернизации или реконструкции, то Минфин (письмо от 4 августа 2003 г. № 04-02-05/3/65) разрешает начислять амортизацию исходя из нового, установленного организацией СПИ.
Самовольничаем?
Согласно пункту 9 статьи 259 Налогового кодекса, коэффициент 1/2 применяется к норме амортизации, которая зависит от СПИ и первоначальной стоимости транспортного средства (п. 4 ст. 259 НК). В соответствии с выводами Минфина (письмо от 26 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/35) это означает, в свою очередь, увеличение срока полезного использования объекта ОС в 2 раза. К сожалению, судебной практики Московского округа по данному вопросу нет, но есть прецедент, рассмотренный ФАС Поволжского округа от 4 октября 2006 г. по делу № А55-1588/06. Он также выступает в поддержку точки зрения финансового ведомства.
Спорной является и ситуация, когда ОС в течение определенного периода времени находится в безвозмездном пользовании. Приостанавливается ли при этом течение срока полезного использования? Столичное УФНС отвечает на этот вопрос отрицательно: в данном случае в соответствии со статьей 258 Кодекса нет оснований для продления СПИ (письмо УМНС по г. Москве от 1 марта 2004 г. № 26-12/12876).
А если объект ОС находился ранее в собственности у физического лица? Вправе ли организация уменьшить СПИ основного средства на период его эксплуатации таким экс-владельцем? Ведь необходимо учитывать, что у физлица отсутствует документальное подтверждение СПИ и эксплуатации оборудования в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса. В то же время, согласно пункту 12 статьи 259 Кодекса, организация, приобретающая бывшие в употреблении объекты ОС, вправе определять норму амортизации по ним с учетом СПИ, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Достаточно ли для обоснования уменьшения СПИ таким образом иметь письмо от продавца, где указано время фактического использования имущества? Этот вопрос до сих пор является открытым.
В организации имеются основные средства. И для того, что бы по бухгалтерскому балансу уменьшить расходы, принято решение изменить СПИ. Изменить расходы в части амортизации. Только в бух. учете. Т.е. Было от 5 до 8 лет. Мы хотим увеличит на 12 лет. Вопрос. Нужно ли менять срок одновременно и в НУ? И есть ли здесь еще какие то подводные камни в принятии этого решения? Нужно ли придерживаться сроков указанных в Классификаторе ОС? Надеюсь на Вашу помощь | |
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП | |
Добрый день. | |
Татьяна Матвеева, спасибо за ответ. Но ошибок не было. Администрацией предприятия, было принято решение, что срок необходимо увеличить. Без модернизации и реконструкции. Как я поняла, почитав рекомендации, можно действовать в пределах установленного классификатором срока по данной группе. Т.е. Если это от 5 до 8 лет, свыше 8 мы не можем поставить. А руководство настаивает на 20 годах. Чем нам это грозит? Если мы только в бух-м учете изменим срок списания?? | |
Я поняла, что ошибок не было. Это некий условный вариант решения проблемы. Цитата (Юлечка1971):Как я поняла, почитав рекомендации, можно действовать в пределах установленного классификатором срока по данной группе. Т.е. Если это от 5 до 8 лет, свыше 8 мы не можем поставить. Какое нормативное основание? Цитата (Юлечка1971):Чем нам это грозит? Если мы только в бух-м учете изменим срок списания?? Можете попасть на административного штрафа на должностных лиц, установленный статьей 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. | |
Татьяна Матвеева, Благодарю за помощь. | |
За что отвечает бухгалтер Директор требует понятный отчет по деньгам и ругает за пропущенные платежи? | |
Здравствуйте! Цитата (Юлечка1971):Как я поняла, почитав рекомендации, можно действовать в пределах установленного классификатором срока по данной группе. Т.е. Если это от 5 до 8 лет, свыше 8 мы не можем поставить. С 2017 года классификатор применяется только в целях налогового учета. Из новой редакции исчезла фраза о том, что классификатор может использоваться для бухучета. | |
Nataly S, При покупке ОС мы ставим в учете как в бухгалтерском списание, так и в налоговом. Так что в БУ можем резвиться как угодно? | |
Цитата (Юлечка1971): При покупке ОС мы ставим в учете как в бухгалтерском списание, так и в налоговом. Так можно было делать до 2017 года. Цитата (Юлечка1971):Так что в БУ можем резвиться как угодно? Не можете, ПБУ 6/01 не позволяет. Цитата (Юлечка1971):Но как это изменить уже в действующем документе? Без модернизации, дооборудования и пр. никак. Цитата (Юлечка1971):А руководство настаивает на 20 годах. Желания руководства не должны вступать в противоречие с нормативно-правовыми актами. | |
Nataly S, ” А в бухгалтерском учете СПИ является оценочным значением. Поэтому у организации есть возможность без учета каких-либо норм изменить (уточнить) СПИ в таких случаях, как, например, модернизация или реконструкция, с отражением такой корректировки в учете и отчетности. При этом возможность пересмотра СПИ как оценочного значения необходимо закрепить в учетной политике организации.” | |
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП | |
Юлия Радская, Источник: журнал “Актуальная бухгалтерия” | |
Цитата (Юлечка1971):Может ли быть грамотно составленная формулировка под нашу ситуацию? Только без рекон-ции и модернизации? Вам уже два человека ответили, что нельзя. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01″ не содержит такое основание для переоценки, как желание учредителей. Цитата (Юлечка1971):Ведь это и есть послабление отражения в БУ?! Не бывает таких послаблений в законодательстве: “если нельзя, но очень хочется, то можно”. | |
| |
За что отвечает бухгалтер Директор требует понятный отчет по деньгам и ругает за пропущенные платежи? | |
Автор: О. Никулина
Журнал “Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение” № 7/2017
Необходимо ли изменить срок полезного использования основного средства и перевести его из одной амортизационной группы в другую в связи с вводом в действие нового Классификатора основных фондов и внесением изменений в Классификацию основных средств? Ответ на этот вопрос – в статье.
Вопрос:
С 2017 года Классификация основных средств[1] обновлена в связи с поправками, внесенными Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640, которые связаны с вступлением в силу ОК 013-2014[2].
Государственным учреждением здравоохранения в 2016 году были приобретены и поставлены на учет в составе основных средств котлы теплофикационные водогрейные, которым в соответствии с ОК 013-94[3] присвоен код 14 2813120. Указанные объекты отнесены к шестой амортизационной группе.
Необходимо ли изменить срок полезного использования основного средства и перевести его из одной амортизационной группы в другую в связи с вводом в действие ОК 013-2014 и внесением изменений в Классификацию основных средств?
Согласно п. 44 Инструкции № 157н[4] сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта нефинансовых активов в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен, то есть в запланированных целях.
Срок полезного использования основных средств должен определяться на основании норм законодательства РФ, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, в частности, исходя из положений Классификации основных средств.
Имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого объекта основных средств линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока его полезного использования. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Срок полезного использования определяется учреждением самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию.
После даты ввода объекта в эксплуатацию срок его полезного использования пересматривается по решению комиссии по поступлению и выбытию активов в случае, проведения достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации такого объекта. Следует отметить, что увеличение срока полезного использования объекта возможно только при условии, что в результате проведенных мероприятий изменились (улучшились) первоначально принятые нормативные показатели функционирования такого объекта (п. 44 Инструкции № 157н).
Обратите внимание:
Иных случаев изменения срока полезного использования объекта основных средств, ранее введенного в эксплуатацию, а также перевод объекта из одной амортизационной группы в другую законодательство РФ не предусматривает.
В соответствии с ранее действовавшей Классификацией основных средств котлы паровые, кроме котлов (бойлеров) для центрального отопления (код 14 2813000 ОКОФ), относились к шестой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно).
Согласно положениям Приказа Росстандарта от 21.04.2016 № 458[5] позиции кода 14 2813000 ОК 013-94 «Котлы теплофикационные водогрейные» соответствует позиция «Котлы пароводогрейные», которым присвоен код 330.25.30.11.120 ОК 013-2014 (группа 330.02.30 «Котлы паровые, кроме водогрейных котлов центрального отопления»).
В соответствии с измененной Классификацией основных средств котлы паровые, кроме водогрейных котлов центрального отопления (котлы отопительные, водонагреватели и вспомогательное оборудование к ним) (код 330.25.30 ОК 013-94), относятся к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Следовательно, котлы отопительные, водонагреватели и вспомогательное оборудование, закупленные и введенные в эксплуатацию в 2017 году, следует относить к шестой амортизационной группе.
Таким образом, в отношении объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017, при начислении амортизации применяется срок полезного использования, определенный при вводе объекта в эксплуатацию.
Изменения срока полезного использования объектов основных средств в связи с внесением поправок в законодательство, в том числе перевод объекта из одной амортизационной группы в другую, Инструкция № 157н не предусматривает.
По объектам основных, которые учреждение вводит в эксплуатацию с 01.01.2017, необходимо устанавливать новые сроки службы, для эксплуатируемых с 2016 года объектов сроки их использования остаются прежними. Поэтому учреждению не нужно пересчитывать норму амортизации, если по измененной Классификации основных средств объект оказался в другой амортизационной группе и у него изменился срок полезного использования.
[1] Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
[2] ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов» (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст) (ред. от 28.09.2016).
[3] ОК 013-94 «Общероссийский классификатор основных фондов», утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359.
[4] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
[5] «Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов».