Контрольная на тему налог на добычу полезных ископаемых

Введен в действие с 01.01.2001 г. в соответствии с гл. 26 НК РФ и является федеральным налогом.

Первый элемент — налогоплательщиками НДПИ

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. При этом «под недрами» понимается то, что находится под земной поверхностью.

Налогоплательщики обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, представленного налогоплательщику в пользование, в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр. Лицензию на пользование участком недр выдает Федеральное агентство по недропользованию, входящее в состав Министерства природных ресурсов РФ.

Местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта РФ, на которой расположен участок.

Второй элемент — объекты налогообложения

Объектами налогообложения являются:

• 1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с полученной лицензией;
• 2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах.

Видами добытого полезного ископаемого являются:

• 1) антрацит (каменный уголь высшего качества); уголь каменный; уголь бурый; горючие сланцы (сланец — горная порода, обладающая способностью раскалываться на тонкие пластины, слои);
• 2) торф (торф — плотная масса, образовавшаяся из перегнивших остатков болотных растений, употребляемая как топливо или удобрение);
• 3) углеводородное сырье, в том числе нефть и газовый конденсат;
• 4) товарные руды:
  • — черных металлов (железо, марганец, хром);
  • — цветных металлов (алюминий, медь, цинк, олово, магний и др.);
  • — редких металлов (титан, литий, бериллий, селен, цирконий и т.п.)
  • — многокомпонентные комплексные руды;
• 5) неметаллическое сырье, используемое, в основном, в строительной индустрии (гипс, мел природный, известняк, песок природный строительный, глина и т.п.);
• 6) соль природная;
• 7) концентраты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина);
• 8) природные алмазы и другие драгоценные камни) изумруд, рубин, янтарь и т.п.);
• 9) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и природные лечебные ресурсы (минеральные воды);
• 10) сырье радиоактивных материалов (уран и торий).

Третий элемент — льготы по НДПИ

• 1. Не признаются объектом налогообложения:
• 1) добытые минералогические, палеонтологические («палеонтология» — наука о вымерших животных и растениях) и другие геологические коллекционные материалы;
• 2) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

• 3) полезные ископаемые, добытые из недр и используемые при реконструкции и ремонте особо охраняемых объектов (по перечню особо охраняемых объектов, утвержденному Правительством РФ).
• 2. Применяется льготная («нулевая») ставка НДПИ при добыче:
• 1) полезных ископаемых в пределах нормативных потерь полезных ископаемых при их добыче — в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;
• 2) попутного газа;
• 3) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки и розлива в тару, например, для работников того же предприятия);
• 4) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжения животноводческих ферм, птицефабрик, садоводческих и огороднических объединений граждан.

Четвертый элемент — налоговая база

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется одним из следующих способов:

1. В случае если у налогоплательщика имеет место реализация добытых полезных ископаемых, то оценка их стоимости определяется из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытых полезных ископаемых.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится исходя из выручки от их реализации за минусом суммы НДС и акцизы, уменьшенной на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий из доставки покупателю.

В свою очередь, в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках; расходы по перевозке добытых полезных ископаемых склада готовой продукции до покупателя; расходы по обязательному страхованию грузов в соответствии с законодательством РФ.

2. В случае если у налогоплательщика отсутствует реализация полезных ископаемых, то налогоплательщик применяет способ оценки исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При любом способе оценка стоимости добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Пятый элемент — ставки НДПИ

Ставки НДПИ являются дифференцированными и устанавливаются п. 2 ст. 342 НК РФ в зависимости от конкретного вида добытых полезных ископаемых. Величина налоговых ставок колеблется от минимальной — 3,8% от налоговой базы до 17,5% от налоговой базы, в том числе:

• — 3,8% — при добыче калийных солей;
• — 4,0% — при добыче торфа, угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев;
• — 4,8% — при добыче руд черных металлов;
• — 5,5% — при добыче сырья радиоактивных металлов; неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; природной соли; подземных промышленных вод;
• — 6,0% — при добыче иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки, а также при добыче концентратов, содержащих золото;
• — 6,5% — при добыче концентратов, содержащих драгоценные металлы (кроме золота);
• — 7,5% — при добыче минеральных вод;
• — 8,0% — при добыче руд цветных металлов, природных алмазов;
• — 17,5% — при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;
• — 419 руб. за 1 тонну добытой нефти с учетом коэффициента корректировки, характеризующего динамику мировых цен на нефть, утверждаемого Правительством РФ.

Шестой элемент — налоговый период

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Седьмой элемент — порядок и сроки уплаты налога. Отчетность по налогу

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. не позднее 25 числа следующего месяца).

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой базе процентная доля налоговой базы.

Налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.

Налог подлежит оплате по месту нахождения каждого участка недр, представленного налогоплательщику в пользование.

Формой отчетности по НДПИ является налоговая декларация, которая представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. не позднее последнего числа следующего месяца).

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщика возникает начиная с того налогового периода (т.е. с того месяца), в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Восьмой элемент — источник уплаты НДПИ Источником уплаты НДПИ является себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг). Соответственно сумму НДПИ отражается в бухгалтерском учете налогоплательщика на счетах учета затрат.

Контрольные вопросы

• 1. Каковы налогоплательщики НДПИ?
• 2. Каков порядок постановки на учет в качестве налогоплательщика НДПИ?
• 3. Что является объектом налогообложения НДПИ?
• 4. Какие существуют виды льгот по НДПИ?
• 5. Какие объекты не облагаются НДПИ?
• 6. В каких случаях применяется льготная («нулевая») ставка НДПИ?
• 7. Как определяется налоговая база по НДПИ?
• 8. По какому принципу устанавливаются ставки НДПИ?
• 9. Каков налоговый период по НДПИ?
• 10. Каков порядок и сроки уплаты НДПИ?
• 11. Какова отчетность по НДПИ?
• 12. Из какого источника уплачивается НДПИ?

Практическое занятие № 10 по теме «Методика исчисления НДПИ»

Задачи с решениями

Задача 1

ООО «Темп» имеет лицензию на добычу полезных ископаемых и осуществляет их реализацию. Для расчета НДПИ имеются следующие исходные данные:

Таблица 2.16

Исходные данные

Окончание табл. 2.16

Продукция реализована в январе 2013 г.

Рассчитать сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет со стороны ООО «Темп», а также указать срок перечислении налога в бюджет.

Решение:

• 1. Стоимость реализованного полезного ископаемого без НДС = = 70 800-70 800 • 18 / 118 = 60 000 руб.
• 2. Стоимость реализованного полезного ископаемого без НДС, акциза и расходов по доставке покупателю (налоговая база) = 60 000 – – 18 300- 1300 = 40 400 руб.
• 3. Сумма НДПИ, подлежащая уплате в бюджет = 40 400 руб. • 4% = = 1616 руб.

Срок перечисления НДПИ — не позднее 25.02.2013 г.

Задача 2

Индивидуальный предприниматель имеет лицензию на добычу полезных ископаемых и осуществляет их реализацию.

Исходные данные:

• 1) Стоимость добытых руд цветных металлов — 800 000 руб. (в том числе НДС — 18%). Продукция реализована в марте 2013 г.
• 2) Стоимость добытых минеральных вод — 380 000 руб. (в том числе НДС — 18%), из которых 10% идет на личное потребление. Продукция реализована в мае 2013 г.

Рассчитать сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет со стороны индивидуального предпринимателя, а также указать срок перечисления налога в бюджет.

Решение:

I. Руды цветных металлов:

• 1. Стоимость добытых руд цветных металлов (без учета НДС) (налоговая база) = 800 000 руб. – 800 000 руб. • 18/118 = 677 966 руб.
• 2. Сумма НДПИ, подлежащая уплате в бюджет = 677 966 • 8% = = 54 237 руб.

Срок уплаты НДПИ — 25.04.2013 г.

II. Минеральные воды:

• 1. Стоимость добытых минеральных вод с учетом налоговой льготы = = 380 000 руб. – 380 000 руб. • 10% = 342 000 руб.
• 2. Стоимость добытых минеральных вод без учета НДС (налоговая база) = 342 000 руб. – 342 000 руб. • 18 / 118 = 289 831 руб.

3. Сумма НДПИ = 289 831 руб. • 7,5% = 21 737 руб.

Задачи для самостоятельного решения

Задача 3

ООО «Агат» в декабре 2013 г. добыло и реализовало руд цветных металлов на сумму 944 000 руб., включая НДС 18%.

Расходы налогоплательщика по доставке продукции покупателю — 15 руб. за 1 тонну. Реализовано 3500 тонн руд черных металлов.

Рассчитать сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет со стороны ООО «Агат», а также указать срок перечисления налога в бюджет.

Задача 4

ООО «Альфа» в октябре 2013 г. добыто и реализовано:

• 1) руд черных металлов — на сумму 1 500 000 руб., в том числе НДС — 18%. Расходы налогоплательщика по доставке продукции покупателю — 20 руб. за 1 тонну. Реализовано 4000 тонн руд черных металлов;
• 2) неметаллического сырья, используемого в строительной промышленности, на 750 000 руб. (в том числе НДС — 18%).

Рассчитать сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет со стороны ООО «Альфа», а также указать срок перечисления налога в бюджет.

Руды черных металлов реализованы в ноябре 2013 г., а неметаллическое сырье — в декабре 2013 г.