Коэффициент полезного использования основных средств расчет
В отношении основных средств налогоплательщики могут применять к основной норме
амортизационных отчислений специальные повышающие и понижающие коэффициенты,
предусмотренные НК РФ. В соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ повышающие
коэффициенты предусмотрены в отношении:
– амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной
среды и (или) повышенной сменности. В этом случае налогоплательщик вправе
применять специальный коэффициент, но не выше 2. Под агрессивной средой понимается
совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает
повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Также
к работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте
с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой,
которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации;
– амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой
аренды (договора лизинга). В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик,
у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями
договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный
коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные
средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если
амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, передавшие
(получившие) основные средства, являющиеся предметом договора лизинга, заключенного
до 1 января 2002 года, вправе начислять амортизацию по данному имуществу с применением
методов и норм, существовавших на момент его передачи (получения), а также с
применением специального коэффициента, но не выше 3.
– налогоплательщиков – сельскохозяйственных организаций промышленного типа
(птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты),
которые в отношении собственных основных средств вправе применять к основной
норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений НК РФ, специальный
коэффициент, но не выше 2.
Пример.
В феврале 2003 года организация ввела в эксплуатацию основное средство, приобретенное
в этом же месяце за 240 000 руб., в том числе НДС – 40 000 руб. Данное основное
средство относится к четвертой амортизационной группе, организация при принятии
к учету установила срок его полезного использования равный 6 годам (72 месяцам).
Основное средство используется в производственном процессе в условиях повышенной
сменности, что позволяет применять к основной амортизации специальный повышающий
коэффициент 1,4. Организация начисляет амортизацию линейным методом.
Ежемесячная норма амортизации данного основного средства, рассчитанная исходя
из установленного срока полезного использования объекта и специального повышающего
коэффициента, составит 1,94% ((1 : 72 мес.) х 100% х 1,4).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении
прибыли, будет равна 3880 руб. (200 000 руб. х 1,94% : 100%).
Начисление амортизации по нормам ниже установленных статьей 259 НК РФ допускается
по решению руководителя организации – налогоплательщика, закрепленному в учетной
политике организации, причем только с начала налогового периода и в течение
всего налогового периода.
Согласно пункту 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам,
первоначальная стоимость которых, соответственно, более 300 и 400 тысяч рублей,
основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Пример.
В январе 2003 года организация ввела в эксплуатацию пассажирский микроавтобус,
первоначальная стоимость которого – 470 000 руб. Микроавтобус в соответствии
с Классификацией основных средств относится к третьей амортизационной группе,
организация при принятии объекта к учету установила срок полезного использования
равный 3,5 годам (42 месяцам). Амортизация в целях налогообложения прибыли начисляется
линейным методом.
Ежемесячная норма амортизации с учетом понижающего коэффициента будет равна
1,19% ((1 : 42 мес.) х 100% х 0,5).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в целях налогообложения
прибыли, составит 5 593 руб. (470 000 руб. х 1,19% : 100%).
Сумма амортизации, начисленная в течение срока полезного использования основного
средства, будет равна 234 906 руб., в то время как его первоначальная стоимость
– 470 000 руб.
Из приведенного примера видно, что при использовании понижающих коэффициентов
и применении линейного метода начисления амортизации организация не сможет полностью
списать стоимость данного основного средства на затраты производства или расходы
на продажу.
Пунктом 1 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, использующие
пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной
амортизации против норм, предусмотренных НК РФ, в целях налогообложения не производят.
Несколько иная ситуация складывается, когда налогоплательщики при начислении
амортизации применяют нелинейный метод начисления амортизации: в состав расходов
можно отнести сумму амортизации большую, чем при применении линейного метода.
Воспользуемся условиями предыдущего примера и рассчитаем амортизацию нелинейным
методом.
Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования и понижающего
коэффициента, составит 2,38% ((2 : 42 мес.) х 100% х 0,5).
Период | Расчет суммы амортизации | Остаточная стоимость на начало следующего месяца |
| Февраль 2003 г. | 470 000 руб. х 2,38% = 11 186 руб. | 470 000 руб. – 11 186 руб. = 458 814 руб. |
| Март 2002 г. | 458 814 руб. х 2,38% = 10 919,77 руб. | 458 814 руб. – 10 919,77 руб. = 447 894,23 руб. |
| Апрель 2003 г. | 447 894,23 руб. х 2,38% = 10659,88 руб. | 447894,23 руб. – 10 659,88 руб. = 437 828,47руб. |
… |
Рассчитав сумму амортизационных отчислений в течение всего срока полезного
использования объекта, получаем сумму, равную 299 105, 43 руб. При использовании
нелинейного метода организация также не сможет списать всю стоимость основного
средства. Тем не менее, сумма амортизации, начисленной при применении этого
метода, больше, чем сумма амортизации, начисленной при использовании линейного
метода, она равна 234 906 руб.
Понижающий коэффициент применяется организациями, получившими либо передавшими
легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг (пункт 9 статьи 259
НК РФ). Указанное имущество включается в состав соответствующей амортизационной
группы и в отношении этого имущества применяется основная норма амортизации
с учетом специального коэффициента, применяемого налогоплательщиком по данному
виду имущества.
Если сторонами по договору лизинга предусмотрено использование повышающего
коэффициента не больше 3, то коэффициент, применяемый к основной норме амортизации,
будет рассчитываться как произведение установленного повышающего коэффициента
на 0,5.
Коэффициент амортизации основных средств — условный индикатор износа активов, который рассчитывается на определенную дату. Рассмотрим алгоритм расчета, а также как изменяется данный показатель при различных методах учета амортизации.
Алгоритм расчета коэффициента амортизации ОС
Коэффициент амортизации основных средств (далее — КАОС) показывает, насколько сильно изношены основные средства предприятия и как скоро их придется ремонтировать или обновлять. Рассчитывается данный показатель по формуле
КАОС = А / ПСт × 100,
где:
А — амортизация (сальдо счета 02);
ПСт — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01).
Также для расчета данного коэффициента можно использовать данные формы 5 из пояснений к бухгалтерскому балансу.
Алгоритм заполнения формы 5 см. в статье «Заполняем приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5)».
Пример бухбаланса найдете в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».
В данном случае КАОС будет равен:
КАОС = стр. 5 200 (данные по амортизации) / стр. 5 200 (данные по первоначальной стоимости) × 100.
Рассчитывается данный показатель на определенную дату, чаще всего на начало и конец года.
КАОС — показатель условный и зависит от выбранного способа расчета амортизации. Рассмотрим, как он будет изменяться в 2015 году, на примере (для наглядности условимся, что в компании есть только одно ОС).
Пример
Компания ООО «Сигма» в январе 2012 года купила станок ценой 578 470 руб. (в т. ч. НДС 88 241,18 руб.). В том же месяце он был введен в эксплуатацию. Срок использования — 8 лет. Производственная мощность — 500 000 ед. за предполагаемый срок службы.
Проводки:
Дт 08 Кт 60 — 490 228,82 руб. — поступило ОС;
Дт 19 Кт 60 — 88 241,18 руб. — НДС;
Дт 01 Кт 08 — 490 228,82 руб. — ОС принято к учету.
ОСВ по счету 01 за 2015 год:
Сальдо нач. | Обороты | Сальдо кон. | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт |
Станок | 490 228,82 | 490 228,82 | |||
Изменения коэффициента износа при различных способах исчисления амортизации
Линейный метод
Самым распространенным методом исчисления амортизации считается линейный. Первоначальная (после переоценки — восстановительная) цена ОС распределяется равными долями на весь срок полезного использования.
В условиях примера сумма износа будет составлять:
В год — 61 278,60 руб. (490 228,82 руб. / 8 лет);
В месяц — 5 106,55 руб. (61 278,60 руб. / 12 мес.).
За 2012 год амортизация равна 56 172,05 руб. (5 106,55 × 11 мес.);
За 2013 год — 61 278,60 руб.;
За 2014 год — 61 278,60 руб.;
ОСВ по счету 02 за 2015 год:
Сальдо нач. | Обороты | Сальдо кон. | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт |
Станок | 178 729,25 | 61 278,60 | 240 007,85 | ||
КАОС на 01.01.2015 = 36, 46 (178 729,25 / 490 228,82 × 100);
КАОС на 31.12.2015 = 48,96 (240 007,85 / 490 228,82 × 100).
Способ уменьшаемого остатка
При расчете амортизации в данном случае применяется формула
А = О × n,
где:
А — амортизация;
О — остаточная (т. е. сальдо счета 01 за вычетом сальдо счета 02) стоимость ОС;
n — норма амортизации.
Исходя из рассмотренного выше примера, норма амортизации равна 12,5% (100% / 8 лет).
Сумма амортизации составит:
2012 год — 56 172,05 руб. (490 228,82 × 12,5% = 61 278,60 руб. / 12 мес. × 11 мес.);
2013 год — 54 257,09 руб.((490 228,82 – 56 172,05) × 12,5%);
2014 год — 47 474,96 руб. ((490 228,82 – 56 172,05 – 54 257,09) × 12,5%);
2015 год — 41 540,59 руб. ((490 228,82 – 56 172,05 – 54 257,09 – 47 474,96) × 12,5%).
ОСВ по счету 02 за 2015 год:
Сальдо нач. | Обороты | Сальдо кон. | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт |
Станок | 157 904,10 | 41 540,59 | 199 444,69 | ||
КАОС на 01.01.2015 = 32,21 (157 904,10 руб. / 490 228,82 × 100);
КАОС на 31.12.2015 = 40,68 (199 444,69 / 490 228,82 × 100);
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Амортизация в данном случае рассчитывается по формуле
А = Ст × л / Л,
где:
Ст — стоимость ОС;
л — количество лет до конца использования ОС;
Л — сумма чисел лет предполагаемого использования ОС.
То есть расчет будет следующий:
л = 8 лет;
Л = 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8).
В 1-й год использования л / Л = 8 / 36; во 2-й — 7 / 36; в 3-й — 6 / 36; в 4-й — 5 / 36 и т. д.
В 2012 г. амортизация = 99 861,43 руб. (490 228,82 × 8 / 36 / 12 мес. × 11 мес. использования);
В 2013 г. — 95 332,27 руб. (490 228,82 × 7 / 36);
2014 г. — 81 704,80 руб. (490 228,82 × 6 / 36);
2015 г. — 68 087,34 руб. (490 228,82 × 5 / 36).
ОСВ по счету 02 за 2015 год:
Сальдо нач. | Обороты | Сальдо кон. | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт |
Станок | 276 898,50 | 68 087,34 | 344 985,84 | ||
КАОС на 01.01.2015 = 56,48 (276 898,50 / 490 228,82 × 100);
КАОС на 31.12.2015 = 70,37 (344 985,84 / 490 228,82 ×100).
Метод амортизации пропорционально объему производства
Формула при таком методе учета следующая:
А = Ст × (Vп / Vпл),
где:
Ст — стоимость ОС;
Vп — объем произведенной продукции;
Vпл — плановый объем продукции за весь период использования ОС.
Продолжим пример:
Год | Vп | Vп / Vпл | Амортизация | Расчет |
2012 | 43 353 | 0,09 | 44 120,59 | 490 228,82 × 0,09 |
2013 | 65 887 | 0,13 | 63 729,75 | 490 228,82 × 0,13 |
2014 | 52 345 | 0,1 | 49 022,88 | 490 228,82 × 0,1 |
2015 | 79 453 | 0,16 | 78 436,61 | 490 228,82 × 0,16 |
ОСВ по счету 02 за 2015 год:
Сальдо нач. | Обороты | Сальдо кон. | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт |
Станок | 156 873,22 | 78 436,61 | 235 309,83 | ||
КАОС на 01.01.2015 = 32,0 (156 873,22 / 490 228,82 × 100);
КАОС на 31.12.2015 = 48,0 (235 309,83 / 490 228,82 × 100).
Подведем итог по всем рассчитанным коэффициентам:
КАОС | Линейный | Уменьшение остатка | Сумма чисел лет | Объем производства |
На 01.01.2015 | 36,46 | 32,21 | 56,78 | 32,0 |
На 31.12.2015 | 48,96 | 40,68 | 70,37 | 48,0 |
При анализе данной таблицы видно, что индикатор износа ОС варьируется в значимых пределах от 40,68 до 70,37 на конец отчетного периода. При этом нелинейные методы повышают значения КАОС, а линейный метод, не учитывающий моральный износ, напротив, понижает.
Снижение КАОС в динамике характеризует финансовую активность компании и своевременные вложения в модернизацию ОС. Если его значение превышает 50, вне зависимости от выбранного способа расчета, скорее всего, в ближайшем будущем ОС придется ремонтировать.
Применение коэффициента износа ОС в финансовом анализе
ОС играют немаловажную роль в жизни предприятия. Финансисты используют различные методики для комплексного анализа ОС и динамики их движения.
О методах анализа бухгалтерского баланса узнаете из материала «Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия».
КАОС относится к показателям состояния ОС. Чаще всего его рассматривают наряду с коэффициентом годности ОС (КГОС), который характеризует техническое состояние ОС и выражается отношением остаточной стоимости ОС к первичной. Чем КГОС выше, тем лучше техсостояние ОС.
Рассчитывается он по формуле
КГОС = Со / Сп,
где:
Со — остаточная (конечная) стоимость ОС;
Сп — стоимость первоначальная.
Данный показатель так же, как и КАОС, зависит от применяемого метода амортизации и является условным. В связи с этим целесообразнее сверить значения данных показателей с данными конкурентов или со средним значением в отрасли.
Более подробно о КГОС можно узнать в статье «Формула расчета коэффициента годности основных средств».
Кроме вышеперечисленных индикаторов, не стоит забывать о моральных и физических показателях состояния ОС.
Моральный износ — обесценение ОС в связи с техническим и технологическим прогрессом.
Физический износ — материальный износ под воздействием климатических условий или в процессе труда. Данный износ подлежит бухгалтерскому учету и может определяться 2 способами:
- по сроку полезного (предполагаемого) использования (амортизация);
- при техническом обследовании объекта ОС.
Анализ необходимо проводить в динамике. По итогам делается вывод о степени годности и износа ОС.
Что означает высокий коэффициент амортизации ОС?
Аналитики выделяют 2 возможные причины повышенного КАОС:
- фонды реально сильно изношены;
- амортизация списывается с применением коэффициента ускорения.
На практике финансисты используют КАОС как показатель риска сбоев в процессе производства. Соответственно, при завышенном индикаторе аналитик сделает вывод о высоком риске прерывания производственного процесса и необходимости ремонта или модернизации техники.
Но бухгалтерский учет предполагает возможность использования механизма ускоренной амортизации ОС. В данном случае учетный износ будет значительно превышать фактический. Соответственно, при проведении анализа необходимо отражать соответствующие комментарии для пользователей отчета.
Итоги
Коэффициент амортизации основных средств используется в комплексе с аналогичными индикаторами для проведения анализа состояния основных средств компании. Данный показатель является условным и кардинально зависит от выбранного компанией метода списания амортизации. Если он завышен, значит, по мнению аналитиков, высока вероятность сбоя рабочего процесса и ОС подлежит модернизации.
Показатели использования основных средств подразделяются на две большие группы (рис. 6.2):
– натуральные;
– стоимостные.
К натуральным показателям относится производительность оборудования в единицу времени работы. Эта производительность называется технологической и измеряется в натуральных единицах (шт. / год, км / год, т / год). Она заносится в технический паспорт оборудования (единицы основных средств). Натуральные показатели использования основных производственных средств не дают возможности оценить степень использования основных средств разных видов. Так, невозможно сравнить производительность доменной печи и металлорежущего станка. С целью устранения этой неточности на некоторых предприятиях применяют условно-натуральные показатели. Их сущность состоит в том, что производительность оборудования, которое имеет на предприятии наибольший удельный вес, принимают за базу. На ее основе сначала рассчитывают индексы приведения, а потом с учетом этих индексов – производительность любого другого оборудования. В результате получают производительность в условно-натуральных единицах.
Натуральные и условно-натуральные показатели использования основных производственных средств применяют для активной их части. Тем не менее, определить в натуральных единицах производительность зданий, сооружений и т. п. почти невозможно. Учитывая это, для определения эффективности использования всех основных средств применяют стоимостные показатели.
Показатели, характеризующие техническое состояниеосновных производственных средств:
1 Коэффициент обновления. Характеризует интенсивность введения в действие новых производственных мощностей.
Кобнов = ОСввед / ОСкг , (6.4)
где ОСВВЕД. – стоимость введенных основных средств;
ОСК.Г – стоимость всех основных средств на конец года.
2 Коэффициент выбытия. Характеризует интенсивность выбытия основных средств в течение рассматриваемого периода.
Квыб = ОСвыб / ОСнг , (6.5)
где ОСВЫБ – стоимость выбывших основных средств;
ОСН.Г – стоимость всех основных средств на начало года.
3 Коэффициент износа. Показывает, какая часть стоимости основных средств предприятия уже перенесена на стоимость готовой продукции. Иначе говоря, характеризует степень износа основных средств.
Кизн = ОСизн / ОСперв. нг , (6.6)
где ОСИЗН – стоимость износа.
4 Коэффициент годности. Характеризует физическое состояние основных средств на определенную дату и отражает удельный вес их изношенных частей в общей стоимости (с учетом морального износа):
Кприг = ОСост / ОСперв. к.г = (ОСперв. н.г – ОСизн) / ОСперв. к.г , (6.7)
где ОСОСТ – остаточная стоимость основных средств.
5Коэффициент прироста. Отражает относительное увеличение основных средств за счет их обновления:
Кпр = ОСк.г / ОСн.г , (6.8)
Обобщающие показатели, характеризующие использование основных производственных средств:
1 Фондоотдача.Показывает, какая часть произведенной продукции приходится на 1 гривну стоимости основных производственных средств (может определяться по товарной, валовой и реализованной продукции):
Fо = ВП / ОСср.г , (6.9)
где ВП – выпуск продукции в стоимостном выражении, грн. / год.;
ОССР.Г – среднегодовая стоимость основных средств, грн.
2 Фондовооруженность. Характеризует степень вооруженности средствами одного работника и показывает, какая часть общей стоимости основных средств предприятия приходится на одного среднесписочного работника:
Fв = ОСср.г / Рсп , (6.10)
где РСП – среднесписочная численность работников, чел.
3 Фондоемкость. Показывает, какая часть стоимости основных производственных средств приходится на 1 гривну произведенной продукции предприятия. Этот показатель, обратный к фондоотдаче, определяется по формуле:
Fе = ОСср.г / ВП , (6.11)
4 Рентабельность основных производственных средств. Показывает, какую прибыль получают с каждой гривны основных средств:
R = Пвал / ОСср.г , (6.12)
где ПВАЛ – валовая прибыль, грн.
Частные показатели, характеризующие уровень использования наиболее активной части основных производственных средств (производственного оборудования):
1 Коэффициент экстенсивной загрузки. Характеризует степень использования оборудования за определенное время и определяется по каждой группе однотипного оборудования:
Кэкт = Fф / Fэф , (6.13)
где FФ – фактически отработанное время, ч.;
FЭФ – эффективный фонд времени работы оборудования, ч.
Этот показатель должен стремиться к единице. Чем больше различие между фактическим временем работы оборудования и эффективным (плановым) фондом, тем больше резервов. Отвечает на вопрос: сколько работает оборудование?
2 Коэффициент интенсивной загрузкииллюстрирует, как работают ОПС:
Кинт = Nфакт / Nпот , (6.14)
где NФАКТ – фактический выпуск продукции (фактическая производительность оборудования), грн. (шт/час);
NПОТ – потенциально возможный выпуск продукции (максимально возможная производительность оборудования согласно паспортным данным), грн. (шт/час).
3 Интегральный коэффициентиллюстрирует обобщающую оценку использования оборудования по мощности и по времени:
Кинтегр = Кэкт * Кинт , (6.15)
Его повышение достигается путем комплексных мероприятий:
– внедрения новых технологий;
– интенсификации технологических процессов;
– улучшения качества сырья;
– повышения уровня труда и др.
4 Коэффициент сменности
Ксм = (С1 + С2 + С3 ) / Со , (6.16)
где С1, С2, С3 – количество фактически работающего оборудования соответственно в первую, вторую и третью смену;
С0 – общее количество установленного оборудования.