Когда инвентарный объект имеет несколько частей имеющих разный срок полезного

Ну в судебной практке наверное еще рано, токо ж было внесен в ПБУ.

А комментари таковы:

“Налоговый учет для бухгалтера”, 2006, N 3

ИЗМЕНЕНИЯ В ПРАВИЛАХ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ПБУ 6/01)

Таким образом, в связи с тем, что уровень существенности в отношении различия сроков полезного использования нормативно не установлен, с 1 января 2006 г. организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать уровень существенности в различиях сроков полезного использования частей у одного объекта, при которых части объекта учитываются как самостоятельные инвентарные объекты (объявив это в учетной политике).

“Новая бухгалтерия”, 2006, N 3

НОВЫЕ ПРАВИЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Компьютер в сборе, учитываемый как отдельный объект основных средств, стоит дорого. А если разбить его на части с разными сроками полезного использования стоимостью до 10 000 руб., то эти части можно единовременно списать на расходы. Поэтому у многих возникал соблазн установить для разных частей разные сроки полезного использования (например, по монитору – 40 месяцев, по системному блоку – 50 месяцев), учесть их как отдельные объекты основных средств и сразу списать на затраты.

Сразу оговоримся, что такие действия всегда приводили к спору с налоговыми органами. Теперь же и в ПБУ 6/01 внесена поправка, которая говорит о том, что в качестве отдельных инвентарных объектов можно учитывать только те части, сроки полезного использования которых существенно отличаются.

Что значит “существенно отличаются”? На наш взгляд, аргументированно говорить о существенном различии сроков полезного использования можно в том случае, если в соответствии с Классификацией основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) отдельные части объекта попадают в разные амортизационные группы. Если же все части объекта включены в одну амортизационную группу, то ни о каком “существенном отличии” сроков полезного использования речи быть не может, даже если организация самостоятельно установит по этим частям разные сроки полезного использования.

“Бухгалтерское приложение к газете “Экономика и жизнь”, 2006, N 6

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ:

НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ

Обратите внимание, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть может быть учтена как самостоятельный инвентарный объект. Существенно или несущественно различаются между собой сроки полезного использования разных частей объекта ОС. Организация должна решить сама, зафиксировав принятое решение в учетной политике организации.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что, по данным производителя компьютера, срок полезного использования системного блока составляет не более 3 лет, а монитора – 5 лет. Имеет ли право руководитель учесть указанные устройства как разные инвентарные объекты?

Персональный компьютер – это комплекс конструктивно сочлененных устройств, представляющих собой единое устройство, имеющее собственное название и предназначенное для выполнения определенного круга работ (услуг). Данный комплекс состоит как минимум из системного блока, монитора и клавиатуры. Системный блок, в свою очередь, состоит из многочисленных элементов: материнской платы, оперативной памяти, устройств чтения и записи данных (FDD, HDD, СD), видеокарты, блока питания, звуковой карты, факс-модемной платы и других. Кроме этого, персональный компьютер может быть укомплектован дополнительными устройствами: мышью, внешним факс-модемом, дополнительным монитором и так далее. Так как у руководителя ООО “Мир” есть сведения о том, что устройства (системный блок и монитор), входящие в состав персонального компьютера, имеют разный срок полезного использования и их разница существенна, то он вправе установить, что каждый из этих объектов в бухгалтерском учете будет учитываться как самостоятельный инвентарный объект.

“Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения”, 2006, N 4

Вопрос: Как с 01.01.2006 нужно отразить в учете операции по приобретению мониторов, процессоров, клавиатур с учетом изменений в ПБУ 6/01?

Помимо установления различных сроков полезного использования на отдельные части одного объекта для учета их в качестве самостоятельных объектов основных средств необходимо соблюсти существенные отличия по срокам использования. При этом критериев существенности законодательством не установлено. По нашему мнению, существенным целесообразно считать отличие, при котором отдельные части одного объекта по срокам полезного использования относятся к различным амортизируемым группам основных средств. Таким образом, отдельные предметы, входящие в состав компьютера, целесообразно учитывать в составе комплекса в числе основных средств.

И.С.Дронова

Аудитор КГ “Аюдар”

Подписано в печать

09.02.2006

“Российский налоговый курьер”, 2006, N 4

ВАЖНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ПБУ 6/01 “УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ”

Согласно внесенным поправкам отдельные части таких основных средств можно учитывать как самостоятельный инвентарный объект только в том случае, если сроки их полезного использования существенно отличаются.

Как определить, существенно или несущественно различаются между собой сроки полезного использования разных частей объекта основных средств? В ПБУ 6/01 это не разъясняется. Значит, каждой организации придется решать этот вопрос самостоятельно исходя из особенностей хозяйственной деятельности. Принятое решение следует зафиксировать в учетной политике.

Отправка отредактированного (01-06-06 08:42)

Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 января 2012 г.

Содержание журнала № 3 за 2012 г.

В.А. Полянская, экономист

Многие из бухгалтеров, принимая к учету имущество, в котором есть несколько составляющих, задумывались над этим вопросом. Ведь не всегда можно однозначно определить, являются ли активы отдельными объектами ОС или это один (единый) объект.

Однако, необоснованно разделив одно ОС на несколько инвентарных объектов и списав единовременно на расходы стоимость тех объектов, которые стоят не более 40 000 руб.п. 1 ст. 256 НК РФ; п. 5 ПБУ 6/01, можно занизить налог на прибыль и налог на имущество. Кроме того, при разделении объекта на несколько частей существует вероятность неправильного определения его первоначальной стоимости.

Давайте посмотрим, на что нужно ориентироваться.

Бухгалтерский учет и налог на имущество

Главным ориентиром является ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в котором установлено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым может бытьп. 6 ПБУ 6/01; п. 10 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н:

• <или>объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• <или>отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• <или>обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. При этом он может включать в себя один или несколько предметов одного или разного назначения, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте и могут выполнять свои функции только в составе комплекса.

Но, как видим, это лишь общие принципы. А никакого конкретного определения в ПБУ 6/01 нет. Единственное, о чем в ПБУ говорится более конкретно применительно к нашему вопросу, — при существенном различии сроков полезного использования (СПИ) составляющие части надо учитывать как отдельные инвентарные объектып. 6 ПБУ 6/01. Хотя что считать существенным различием сроков полезного использования, не уточняется. Это остается на усмотрение самого бухгалтера.

Сроки же полезного использования вы определяете самостоятельно, исходя из следующих критериевп. 20 ПБУ 6/01; п. 59 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н:

• <или>ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• <или>ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• <или>нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Конечно, бухгалтеру, как правило, проще дробить имущество. Особенно если части сложного объекта стоят менее 40 000 руб. Тогда можно учесть их как отдельные объекты, чтобы расходы на их приобретение списать единовременно и не заводить на них инвентарные карточки.

Или, например, если СПИ объектов существенно различается, то на тот момент, когда часть ОС с небольшим сроком использования сломается, можно будет ее просто списать. Это особенно актуально, если такая часть имеет значительную стоимость. Иначе в случае замены именно этой части придется либо ликвидировать весь объект и создавать новый, либо отражать его реконструкцию.

Минфин в отношении составных частей объектов недвижимости считает, что можно учитывать их как самостоятельные инвентарные объекты, еслиПисьма Минфина от 23.10.2009 № 03-03-06/2/203, от 23.09.2008 № 03-05-05-01/57, от 26.06.2006 № 03-06-01-04/136:

• такое имущество не требует монтажа;
• его можно использовать отдельно от имущественного комплекса;
• его назначение не совпадает с функциональным предназначением всего комплекса;
• его демонтаж не повлияет на их назначение.

Под эти критерии, в частности, подпадают лифты, встроенные системы вентиляции, локальные сети, другие коммуникации здания.

В итоге вариант учета сложного ОС нужно выбрать самостоятельно на основе своего профессионального суждения и технических характеристик объекта.

Единственный риск, с которым вы можете столкнуться, — занижение, по мнению налоговиков, базы по налогу на имущество. Ведь объектом по налогу на имущество является имущество, учитываемое на балансе в качестве ОС по правилам бухучетаст. 374 НК РФ. И если вы спишете части сложного ОС стоимостью менее 40 000 руб. единовременно, вас могут обвинить в занижении налоговой базы.

Но суды, как правило, на стороне организацийПостановления ФАС ВВО от 25.08.2010 № А29-12544/2009; ФАС СКО от 12.05.2009 № А53-18043/2008-С5-34. Поэтому важно подготовить обоснование выбранного способа. Например, если вы решили учесть объекты раздельно, основываясь на существенном различии их СПИ, то лучше, чтобы это подтверждалось технической документацией на имущество.

Налог на прибыль

В НК РФ понятия «инвентарный объект» нет, а есть понятие «основное средство» — имущество, используемое в качестве средства трудап. 1 ст. 257 НК РФ.

И Минфин в своих последних разъяснениях использует именно этот термин, указывая, что при выделении единиц учета в качестве отдельных объектов амортизируемого имущества нужно ориентироваться на способность каждой составляющей сложного объекта выполнять свои функции по отдельности и возможность использования каждой части в качестве самостоятельного средства трудаПисьма Минфина от 02.06.2010 № 03-03-06/2/110, от 06.11.2009 № 03-03-06/4/95, от 04.09.2007 № 03-03-06/1/639.

Но чаще всего бухгалтеры обращаются к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группыутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. Если принимаемое к учету имущество поименовано там как отдельный объект, которому устанавливается свой срок полезного использования, то для целей исчисления налога на прибыль его можно учесть как самостоятельный объект амортизируемого имущества.

И суды поддерживают организации, которые учли имущество пообъектно, руководствуясь сроком их полезного использования согласно КлассификацииПостановления ФАС МО от 16.09.2011 № А40-130812/10-127-755, от 21.01.2011 № КА-А40/16849-10; ФАС УО от 17.02.2010 № Ф09-564/10-С3; ФАС ПО от 26.01.2010 № А65-8600/2009; ФАС ЦО от 10.09.2009 № А08-8752/2008-16.

Хотя если вы учтете сложное ОС как один объект, основываясь на единой целостности всех его частей, несмотря на сроки, а налоговики предъявят вам претензии (ведь когда такое ОС начинает ломаться, замену даже дорогостоящих частей проводят как ремонтп. 1 ст. 260 НК РФ), то и тут суд все равно вас поддержитПостановления ФАС ВВО от 25.08.2010 № А29-12544/2009; ФАС ДВО от 29.12.2009 № А24-5934/2008.

***

Вы вправе самостоятельно выбрать вариант учета. При этом лучше принимать во внимание все факторы: специфику деятельности организации, вид имущества, срок полезного использования, возможность применения каждой составляющей как самостоятельного средства труда.