Классификация и сроки полезного функционирования основных средств молдова

Дело в том, что Амортизация в налоговых целях начисляется на основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, срок эксплуатации которых составляет более одного года, а стоимость превышает сумму, предусмотренную в ч. (2) ст. 261 Налогового кодекса № 1163/1997 (НК), передает monitorul.fisc.md

Это предусматривает Положение о порядке учета и начисления амортизации основных средств в целях налогообложения (Положение), опубликованное в «Официальном мониторе» 31 декабря 2019 г., которое следует применять с 1 января текущего года. 

В соответствии с положениями документа, основными средствами, подлежащими амортизации в налоговых целях, признаются также инвестиции в основные средства, являющиеся предметом договора операционного лизинга, имущественного найма, концессии, аренды, безвозмездного пользования, поднайма и других видов  договоров, которые дают право на их использование. При этом, под инвестициями понимается превышение расходов, связанных с ремонтом, улучшениями и другими подобными действиями в отношении соответствующих  основных средств над указанными расходами, разрешенными к вычету в налоговом периоде согласно порядку, установленному в ч. (11) ст. 261 НК.  

Одновременно со вступлением в силу Положения, основные средства, полученные в виде взноса в уставный капитал, а также основные средства, полученные в хозяйственное управление и использованные в предпринимательской деятельности, являются предметом начисления амортизации. При этом, не будет начисляться износ в налоговых целях на строящиеся сооружения, земельные участки, долгосрочные биологические активы (за исключением зрелых долгосрочных активов в виде многолетних насаждений, многолетних культур, продуктивных животных), на  библиотечные фонды, кинотеатры, музейные и художественные предметы, на специальные здания и сооружения, считающиеся памятниками архитектуры и искусства.

Учет основных средств в налоговых целях предстоит вести по каждому объекту отдельно. Учет и начисление износа основных средств в налоговых целях предстоит производить на основании Каталога о порядке учета и начисления  амортизации основных средств в налоговых целях, согласно приложению №1 к Положению.

Документом предусмотрено, что в случае финансового лизинга лизингополучатель будет рассматриваться как владелец основных средств, полученных в лизинг, а в случае операционного лизинга владельцем будет  являться лизингодатель. Расчет и вычет амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга, как оговаривает гл. IV  «Учет основных средств», осуществляется лизингополучателем в случае финансового лизинга и лизингодателем в случае операционного лизинга. Для  предприятий, применяющих Международный стандарт финансовой отчетности  (МСФО), расчет и вычет амортизации, связанной с правом использования основных средств, которые являются предметом договора операционного лизинга, будет осуществляться лизингополучателем.

В случае основных средств, используемых сезонно, а также для тех, которые находятся в процессе ремонта, модернизации, временной консервации или в полном объеме в течение налогового периода, но которые не сняты с использования, амортизация будет рассчитываться за весь налоговый период в соответствии с положениями п. 14 документа. Так, годовая величина амортизации, которая подлежит вычету, определяется путем умножения амортизируемой суммы основных средств на соответствующую норму амортизации, относящуюся к 12 месяцам, и  умножается на количество месяцев, в течение которых основные средства находятся в эксплуатации на протяжении налогового периода.

Положением установлено, что амортизация в налоговых целях начисляется исходя из:
1) первоначальной стоимости, определенной в  соответствии с п. 16, для основных средств, которые не были подвергнуты процессу ремонта или развития;
2) скорректированной первоначальной стоимости для основных средств, которые были подвергнуты процессу ремонта или развития, которую составляют начальная стоимость/капитализированная начальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной амортизации до капитализации расходов (последующие затраты) на ремонт/развитие и увеличенная на сумму расходов (последующих затрат), подлежащих капитализации, понесенных в процессе ремонта или развития основных средств.

Отдельная глава документа устанавливает нормы определения и вычета расходов по ремонту. Так, распределение последующих расходов/затрат, связанных с ремонтом или развитием, на текущие или на последующие расходы, подлежащие  капитализации, необходимо осуществлять в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета (НСБУ) или МСФО. Последующие расходы/затраты, которые, согласно положениям НСБУ или МСФО, должны быть отражены как текущие расходы/ затраты, в целях налогообложения будут разрешены к вычету согласно ч. (1) ст. 24 НК. Те же расходы/затраты, которые, согласно НСБУ или МСФО, должны быть капитализированы, в целях  налогообложения будут капитализированы путем увеличения начальной стоимости на сумму последующих понесенных расходов/затрат.

Положением оговорено, что расходы на ремонт включают расходы, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии, с целью сохранения или восстановления возможности получения от них будущих экономических выгод. Расходы, связанные с техническим обслуживанием и технической помощью, не будут считаться расходами на ремонт и относятся на текущие расходы, с учетом вычета в соответствии с ч. (1) ст. 24 НК. Это положение также будет применяться к основным средствам, которые являются  предметом договора операционного лизинга, имущественного найма, концессии, аренды, безвозмездного пользования, поднайма.

В соответствии с опубликованным документом, выбытие основных средств с предприятия может осуществляться посредством:
1) реализации;
2) дарения;
3) обмена;
4) вынужденного вывода;
5) утилизации до окончания срока полезного функционирования;
6) другого вывода.

Вступившее в силу Положение содержит и формуляр Реестра учета и начисления амортизации основных средств в целях налогообложения для налогового периода, а также Порядок его заполнения.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА

от 14 марта 2007 года №289

Об утверждении Положения о порядке учета и начисления амортизации основных средств в целях налогообложения

(В редакции Постановлений Правительства Республики Молдова от 06.09.2010 г. №801, 26.11.2012 г. №883, 28.05.2013 г. №313, 21.11.2017 г. №996, 19.12.2018 г. №1251)

В целях выполнения положений части (10) статьи 26 и частей (16) и (17) статьи 26-1 Налогового кодекса №1163-XIII от 24 апреля 1997 года (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, 2005 г., специальный выпуск), с последующими изменениями и дополнениями, Правительство ПОСТАНОВЛЯЕТ:

Утвердить Положение о порядке учета и начисления амортизации основных средств в целях налогообложения (прилагается).

Утверждено Постановлением Правительства Республики Молдова от 14 марта 2007 года №289

Положение о порядке учета и начисления амортизации основных средств в целях налогообложения

Глава I. Цель настоящего положения

1. Цель настоящего положения состоит в описании порядка учета и расчета амортизации основных средств в целях налогообложения, порядка определения вычитаемых расходов на ремонт этих средств, а также расчета налогового результата в случае их выбытия.

Глава II. Сфера применения

2. Действие настоящего положения распространяется на всех юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и зарегистрированных в соответствии с законодательством Республики Молдова.

Глава III. Предмет начисления амортизации

3. Собственность, на которую начисляется амортизация, – это материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством и используемая в предпринимательской деятельности, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа, срок использования которой больше одного года, а стоимость превышает сумму, установленную положениями Налогового кодекса.

Основные средства, полученные в виде взноса в уставный капитал и использованные в предпринимательской деятельности, являются предметом начисления амортизации.

Собственностью, на которую начисляется амортизация, признаются также инвестиции в основные средства, указанные в части (3) статьи 26 и части (3) статьи 26-1 Налогового кодекса.

Расчет и вычет амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга, осуществляются лизингополучателем в случае финансового лизинга и лизингодателем – в случае операционного лизинга.

Не начисляется износ на земельные участки, продуктивный и рабочий скот (кроме рабочих лошадей, сторожевых собак), библиотечный фонд, многолетние насаждения, не вступившие в пору плодоношения; основные средства, которые не используются в предпринимательской деятельности, незавершенное строительство.

Не разрешается вычет амортизации основных средств, полученных безвозмездно, кроме случаев, когда их стоимость включена в облагаемый доход налогоплательщика.

В случае частичного финансирования приобретения основных средств и/или создания собственными силами из источников, составляющих необлагаемый доход, амортизация начисляется на часть, понесенную предприятием.

Сумма субсидий, полученных в результате осуществления инвестиций путем приобретения основных средств за счет собственных средств, не влияет на размер стоимостного базиса основных средств.

3-1. Хозяйствующие субъекты, получившие статус резидента информационно-технологического парка в течение налогового года, не имеют права на вычет в налоговых целях расходов на амортизацию основных средств в соответствующем налоговом году.

Глава IV. Учет основных средств

4. Для начисления амортизации согласно статьям 26 и 27 Налогового кодекса все основные средства классифицируются по пяти категориям собственности.

Категории собственности, по которым классифицируются основные средства в налоговых целях, применяются только для реализации положений ст.ст.26-27 Налогового кодекса, Постановления Правительства №338 от 21 марта 2003 года “Об утверждении Каталога основных средств и нематериальных активов”, а также настоящего положения.

Начиная с 2004 года отнесение собственности к категориям собственности осуществляется в соответствии с Каталогом основных средств и нематериальных активов, утвержденным Постановлением Правительства №338 от 21 марта 2003 года.

По собственности, представляющей собой инвестиции в основные средства, являющиеся предметом договора операционного лизинга, имущественного найма, концессии и аренды, начисление амортизации осуществляется в порядке, предусмотренном для категории собственности, к которой относятся соответствующие основные средства.

4-1. Учет основных средств в целях налогообложения согласно статье 261 Налогового кодекса ведется по каждому объекту отдельно

Глава V. Метод начисления амортизации основных средств в целях налогообложения

Раздел 1. Расчет амортизации согласно статьям 26 и 27 Налогового кодекса”

5. Согласно части (5) ст.26 Налогового кодекса величина амортизации основных средств, подлежащая вычету, определяется путем умножения стоимостного базиса основных средств на конец отчетного периода, относящихся к какой-либо категории собственности, на соответствующую норму амортизации:

где Uf – начисленная амортизация в целях налогообложения;

Bf – стоимостный базис основных средств на конец отчетного периода;

Nu – норма амортизации соответствующей категории собственности.

Для собственности, относящейся к I категории, величина амортизации основных средств, подлежащая вычету, определяется по каждому объекту в отдельности, а для собственности, относящейся к II – V категориям, амортизация определяется исходя из стоимостного базиса на конец отчетного периода соответствующей категории.

Пример 1. Стоимостный базис станка на начало отчетного периода составляет 10 000 леев и относится к V категории собственности, по которой норма амортизации равна 30%.

Для расчета амортизации основных средств в целях налогообложения заполняется ведомость учета основных средств по категориям собственности и их амортизации в целях налогообложения:

Таблица 1

                                                        (в леях)