Казахстан основные средства срок полезного использования

В. Зубку, аудитор РК,

профессиональный бухгалтер РК, САР

ПРИМЕР РАСЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОС В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ ФИКСИРОВАННЫХ АКТИВОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Пример расчета амортизации ОС (бух. учет, налоговый учет)?

Бухгалтерский учет.

Положения МСФО. В соответствии понятиями, изложенными в пункте 6 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»:

основные средства – это материальные активы, которые предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях и предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода;

амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования;

срок полезного использования – это период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием или количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Срок полезного использования основных средств устанавливается постоянно-действующей комиссией компании при приемке либо на основании технической документации, поступающей с соответствующими объектами основных средств, либо на основании профессионального суждения членов постоянно-действующей комиссии, учитывающей специфику деятельности (производства), предполагаемой полезности актива для компании.

Нормативный срок службы актива (к примеру, определенный в техпаспорте) не всегда совпадает с его полезным сроком службы, определенным по суждению постоянно-действующей комиссии в Компании.

Постоянно-действующей комиссией компании определяется также ликвидационная стоимость основных средств. Амортизация основных средств производится за вычетом ликвидационной стоимости. Стоимость объектов основных средств компании распределяется на расходы посредством начисления амортизации на протяжении срока их полезной службы.

Право выбора метода амортизации всегда остается за компанией. Для начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете компанией могут применяться следующие методы амортизации:

– равномерный метод (метод прямолинейного списания),

– метод уменьшаемого остатка,

– метод единиц производства (производственный метод).

Выбранный метод амортизации по объектам основных средств применяется компаний последовательно от одного отчетного периода к другому.

Равномерный метод это начисление постоянной суммы амортизации в отчетном периоде на протяжении его определенного срока службы. При этом норма амортизации при применении этого метода исчисляется по формуле:

(Первоначальная стоимость ОС – ликвидационная стоимость ОС)/ срок полезного использования.

Условный пример расчета амортизации при равномерном методе. Стоимость оборудования равна 3 250 000 тенге. Внутренним документом постоянно-действующей комиссии компании был определен срок полезной службы 10 лет. Ликвидационная стоимость оборудования 250 000 тенге.

Тогда сумма амортизации за год для оборудования составит 300 000 тенге (3 250 000 – 250 000) / 10 лет, при этом ежемесячно в бухгалтерском учете будет начислена амортизация в размере 25 000 тенге (300 000 / 12 месяцев).

Метод уменьшаемого остатка предполагает постепенное уменьшение начисления амортизации на протяжении срока полезной службы основных средств. Величина амортизационных отчислений при данном методе оценивается в процентном отношении к текущей балансовой стоимости актива, то есть за вычетом накопленных до настоящего времени сумм амортизации. Ликвидационная стоимость вычитается в последний год начисления амортизации.

При этом методе сумма амортизации в первые годы эксплуатации основных средств значительно выше.

Условный пример расчета амортизации по методу уменьшаемого остатка. Стоимость оборудования 3 250 000 тенге. Внутренним документом постоянно-действующей комиссии компании был определен нормативный срок службы 10 лет. Ликвидационная стоимость 250 000 тенге.

Норма амортизации за год составляет 100 / 10 = 10%.

Сумма амортизации при методе уменьшаемого остатка отражается Компанией в следующем порядке:

1 год – 3 250 000 × 10 % = 325 000 тенге,

2 год – (3 250 000 – 325 000) × 10% = 292 500 тенге,

3 год – (2 925 000 – 292 500) × 10 % = 263 250 тенге,

4 год – (2 632 500 – 263 250) × 10 % = 236 925 тенге,

5 год – (2 369 250 – 236 925) × 10% = 213 232,5 тенге и так далее до последнего 10-го года. Сумма ликвидационной стоимости будет вычтена Компанией только на 10 году использования оборудования.

Метод единиц производства основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта его производительности, и отрезки времени не влияют на процесс ее начисления.

Норма амортизации при применении этого метода исчисляется по формуле:

(Первоначальная стоимость ОС – ликвидационная стоимость ОС) / прогноз объема изделий.

Сумма амортизации в год = Норма амортизации × Количество изделий в год

При этом методе амортизация прямо пропорциональна количеству произведенной продукции.

Условный пример расчета амортизации по методу единиц производства. Стоимость оборудования составляет 3 250 000 тенге, ликвидационная стоимость 250 000, прогнозируемый объем изделий для данного оборудования 100 000 единиц.

Норма амортизации для количества единиц изделий, на выпуск которых рассчитано использование технологической линии (3 250 000 – 250 000) / 100 000 = 30

Начисление амортизации:

– за 1 год – 15 000 × 30 = 450 000 тенге;

– за 2 год – 25 000 × 30 = 750 000 тенге;

– за 3 год – 10 000 × 30 = 300 000 тенге;

– за 4 год – 15 000 × 30 = 450 000 тенге;

– за 5 год – 35 000 × 30 = 1 050 000 тенге.

Налоговый учет.

Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 этой же статьи амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения указанных в налоговой учетной политике норм амортизации, которые не должны превышать предельные нормы, установленные настоящим пунктом, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода:

Вместе с тем согласно пункту 8 статьи 117 Налогового кодекса стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода

плюс

поступившие в налоговом периоде фиксированные активы

минус

выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы

плюс

корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 настоящего Кодекса.

То есть в налоговом учете при определении стоимостного баланса подгруппы, группы по налоговому учету амортизационные отчисления рассчитываются за весь отчетный период, и не зависят от даты приобретения фиксированного актива.

Условный пример расчета амортизационных отчислений по налоговому учету.

Стоимостный баланс на начало налогового периода по II группе «Машины и оборудования» равен 4 000 000 тенге, приобретена одна автомашина стоимостью 3 500 000 тенге (без НДС) и одна машина продана за 200 000 тенге.

Выводы. Таким образом, в декларации по КПН на вычеты относятся амортизационные отчисления в сумме 1 825 000 тенге.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.