Какова зависимость между сроком полезного использования опф и нормой амортизации

Амортизация ОПФ. Нормы амортизации.

Под амортизацией понимается процесс перенесения стоимости основных фондов по мере их износа на вновь созданную продукцию.

Амортизация – это возмещение стоимости износа ОПФ путем включения их в затраты на производство в течение всего срока использования ОПФ (амортизационные отчисления на полное восстановление, т. е. реновацию – простое воспроизводство). Амортизация осуществляется в целях полной замены (восстановления) ОФ при их выбытии.

Амортизационные отчисления, накапливаемые после реализации продукции, образуют в денежной форме амортизационный фонд. Амортизационные отчисления (в рублях) производятся по нормам амортизации.

Норма амортизации – это размер годовых отчислений, установленных в процентах от балансовой стоимости ОФ. Нормы установлены на полное восстановление (реновацию) Нв основных производственных фондов. Они разрабатываются как единые межведомственные нормативы, дифференцированно по видам и группам ОФ. При их разработке учитываются следующие факторы:

установленный срок службы, стоимость, условия эксплуатации и др.

Правительство РФ приняло нормативные сроки службы ОС (группы сроком службы от 1 года до 30 лет), которые применяются с 1 января 2002 года.

Амортизируемое имущество АТП распределяется по группам в соответствии со сроками его использования:

1) все недолговременное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2) 2 – 3 лет;

3) 3 – 5 лет;

4) 5 – 7 лет;

5) 7 – 10 лет;

6) 10 – 15 лет;

7) 15 – 20 лет;

8) 20 – 25 лет;

9) 25 – 30 лет;

10) свыше 30 лет.

Предприятия самостоятельно определяют срок полезного использования основных средств на дату ввода в эксплуатацию конкретного объекта на основании ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов), который применяется с 1 января 2002 года.

Выбранный метод амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

Начисление амортизации приостанавливается, если объект ОС (по решению руководителя организации)переводится на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта ОС, продолжительностью более года.

По объектам ОС некоммерческих организаций, жилищного фонда предприятий, ЖКХ производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. (Движение сумм износа по этим объектам учитываются на отдельном забалансовом счете 010 «Износ ОС»):

1. Начислена амортизация ОС

Д 20,23,26,44 К 02

2. Произведена переоценка (дооценка) амортизации

Д 083 К 02

3. Произведена переоценка (уценка) амортизации:

Д 02 К 83,84

4. Списана амортизация: Д02 К01-В

5. Начислен износ: Д 010 К –

Амортизация начисляется одним из следующих методов:

1) Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования имущества (ОС).

А = Сп * На /100%, где А – месячная (годовая) сумма

амортизации, руб.

Сп – стоимость ОС первоначальная

(балансовая), руб.

Норма амортизации для каждого объекта определяется по формуле

На = 1/N * 100%, где N – срок полезного использования ОС (в месяцах), %

Пример: Стоимость ОС – 260000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет.

Норма амортизации: На = 1/N * 100%

На = 1/5*100%=20%

На (мес) = (1/5*12) * 100% = 1,667%

Амортизационные отчисления за год:

А = Сп * На /100%

260 000*20% / 100% = 52 000 руб. (ежегодно)

Амортизационные отчисления за месяц: 52 000:12=4333 руб.

или А = Сп * На(мес) /100%

260 000 * 1,667% / 100% = 4334,2 руб. (ежемесячно)

2) Нелинейный методпредполагает ежемесячное снижение амортизационных отчислений.

а) метод уменьшаемого остатка (основной)

Рассчитывается по формуле:

А = Со * На /100%, где Со – остаточная стоимость ОС на начало

месяца, руб.

Норма амортизации определяется по формуле:

На = 2/N * 100%, где N – срок полезного использования ОС (в месяцах), %

Когда остаточная стоимость достигает 20% от первоначальной, она фиксируется как базовая и амортизация рассчитывается:

Амес = Сб/ N, где Сб – стоимость ОС базовая, руб.

N – количество месяцев в эксплуатации до конца

срока полезного использования

метод уменьшаемого остатка (2-й вариант)

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя остаточной стоимости ОС на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования ОС и коэффициента ускорения (не выше 3).

Пример: Стоимость ОС – 260000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет.

Коэффициент ускорения – 2

Годовая норма амортизации – 20%

В 1-й год эксплуатации:

А = Сп * (На * k) /100%,

где А – годовая сумма амортизации, руб.

Сп – стоимость ОС первоначальная (балансовая), руб.

k – коэффициент ускорения

А = 260 000 *(20% *2)/100%=260 000*40% /100%=104 000 руб.

Во 2-й год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости ОС по окончании первого года эксплуатации.

Сост = 260 000-104 000=156 000 руб.

А = 156 000*40%/100% = 62 400 руб. за год.

В 3-й год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости ОС по окончании второго года эксплуатации.

Сост = 156 000-62400 =93 600 руб.

А = 93 600*40%/100% =37 440 руб. за год.

В 4-й год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости ОС по окончании третьего года эксплуатации.

Сост.=93 600-37 440 = 56 160 руб.

А = 56 416 * 40%/100% = 22 464 руб. за год

В 5-й год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости ОС по окончании четвертого года эксплуатации.

Сост.= 56 160-22 464 = 33 696 руб.

А = 33 696 *40%/100% = 13 478,4 руб. за год

Накопленная в течение 5 лет амортизация составит 239 782,4 рублей. Разница между первоначальной стоимостью ОС и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,6 рублей представляет собой ликвидационную (!) стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация начисляется вычитанием из остаточной стоимости ОС на начало последнего года ликвидационной стоимости.

б) метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта ОС, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример: Стоимость ОС – 260000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет.

Сумма чисел лет полезного использования составит 1+2+3+4+5=15

В 1-й год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит:

260 000*5/15=86 666,67 руб.

В 2-й год эксплуатации коэффициент соотношения составит 4/15,

сумма начисленной амортизации составит:

260 000*4/15=69 333,33 руб.

В 3-й год эксплуатации коэффициент соотношения составит 3/15, сумма начисленной амортизации составит:

260 000*3/15=52 000руб.

В 4-й год эксплуатации коэффициент соотношения составит 2/15, сумма начисленной амортизации составит:

260 000*2/15=34 666,67 руб.

В последний 5-й год эксплуатации коэффициент соотношения составит 1/15, сумма начисленной амортизации составит:

260 000*1/15=17 333,33 руб.

в) метод списания стоимости пропорционально объема продукции (работ, услуг).

При этом способе списания стоимости ОС начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Пример: Стоимость автомобиля – 65 000 руб.

Предполагаемый пробег автомобиля – 400 000 км.

В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8 000 км.

Сумма амортизации за этот период составит:

8 000км.* (65 000 руб./400 000км.)= 1 300 руб.

Сумма амортизации весь период пробега составит:

400 000км.*(65 000руб./400 000км.)=65 000 руб.

3. Оценка эффективности использования ОФ на автотранспорте.

Повышение интенсивности эксплуатации ОПФ является важным условием и резервом роста эффективности производства.

Для оценки эффективности использования ОФ на автотранспорте применяются показатели фондоотдачи, фондоёмкости, фондовооружённости и рентабельности ОФ, а также различные коэффициенты.

1) Фондоотдача – показатель который отражает сумму доходов, приходящихся на 1 руб. стоимости ОПФ.

а) В стоимостном выражении:

Фо = Д / Ссг ,где Фо – фондоотдача, руб

Д – сумма доходов

Ссг – средне годовая стоимость ОПФ, руб.

б) В натуральном выражении:

Фо = Q / Ссг ,где Q – количество продукции (работ, услуг)

2) Фондоёмкость –показатель обратный фондоотдаче, он характеризует стоимость ОПФ, приходящуюся на каждый рубль дохода.

а) В стоимостном выражении:

Фе = Ссг / Д = 1 / Фо

б) В натуральном выражении

Фе = Ссг / Q = 1 /Фо(Q)

3) Фондовооружённость: (труда рабочих) – показатель характеризующий обеспеченность каждого работника ОПФ, т.е. определяет стоимость ОПФ, приходящуюся на каждого работника.

Фв = Ссг / N ,где N – среднесписочная численность работников АТП, т.е. количество человек.

4) Рентабельность ОФ – показывает сколько прибыли (балансовой или чистой) приходится на 1 руб. ОПФ.

Rоф = Пбал / Ссг*100% ,где Пб – прибыль балансовая

Rоф = Пч / Ссг *100% Пч – прибыль чистая

Кроме перечисленных показателей, для оценки использования ОПФ на автотранспорте используют следующие коэффициенты:

1) Коэффициент интенсивной загрузки – определяет загрузку ОПФ по мощности

Кинт = Wф / Wп ,где Wф – фактически выполненный объем работ в единицу времени.

Wп – плановый объём работ в единицу времени

Кинт = Wф / Wмах ,где Wмах – максимальный объём работ за это же время.

2) Коэффициент экстенсивной загрузки, т.е. экстенсивного использования ОФ – определяет загрузку ОПФ по времени.

Кэкст = Тф / Тв , где Тф – фактически отработанное ОПФ время за смену (месяц, год, час)

Тв – возможное (нормативное) время работы ОПФ за смену, час.

Если в числителе принимаем Тп (плановое), Тк (календарное), Тр – режимное (номинальное)) время, то в результате мы можем рассчитать плановый, календарный и режимный (номинальный) коэффициенты экстенсивного использования.

3) Коэффициент интегральной загрузки ОПФ – определяет загрузку ОПФ по времени и мощности.

Кинтегр = Кинт * Кэкст

4) Коэффициент сменности работы оборудования показывает сколько смен в течение суток работала в среднем каждая единица установленного оборудования.

Ксм = Мс / М, где Мс – число отработанных во всех сменах

машиносмен.

М – количество установленного оборудования.

На некоторых предприятиях также определяют следующие коэффициенты:

1) Коэффициент обновления – характеризует интенсивность ввода в действие новых ОПФ

Коб = Сп / Ск ,где Сп – стоимость ОПФ, вновь поступивших в эксплуатацию за отчётный период, руб.

Ск – стоимость ОПФ на конец отчётного периода, руб.

2) Коэффициент выбытия – определяет необходимость пополнения ОПФ.

Кв = Св / Сн , где Св – стоимость выбывших ОПФ за

отчётный период, руб.

Сн – стоимость ОПФ на начало отчётного

периода, руб.

3) Коэффициент изношенности – выявляет степень изношенности ОПФ

Ки = Ав / Ск , где Ав –амортизационные отчисления на

полное восстановление, руб.

Ск – стоимость ОПФ на конец отчётного

периода, руб.

4) Коэффициент годности – характеризует степень годности

ОПФ

Кг = 1 – Ки , где Ки – коэффициент изношенности

Амортизация ОПФ — это возмещение стоимости износа ОПФ путем включения их в затраты на производство в течение всего срока функционирования ОПФ (амортизационные отчисления на полное восстановление или реновацию – Ав).

Амортизационные отчисления (в рублях) производятся по нормам амортизации.

Норма амортизации на полное восстановление (реновацию) основных фондов Нв— это годовой процент погашения стоимости ОПФ, определяющий сумму ежегодных амортизационных отчислений (НВ).

Способы начисления норм и сумм амортизации для подвижного состава (ПС) [5]

В формулах приняты следующие обозначения:

С0 — остаточная стоимость автомобиля, руб.;

Тн – нормативный срок службы автомобиля, лет;

LА — амортизационный пробег автомобиля, км;

Lф – фактический общий пробег автомобиля, км.

Величина амортизационных отчислений определяется тремя методами: равномерным, равномерно ускоренным и ускоренным. Равномерный метод определения величины амортизационных отчислений ориентирован на равномерный физический и моральный износ ОФ.

При моральном износе ОФ используется метод ускоренной амортизации, когда в первые три года применяются повышенные нормы, позволяющие перенести на себестоимость продукции порядка 2/3 их первоначальной стоимости. Оставшаяся после этого стоимость переносится по одинаковым (стабильным) нормам амортизации по каждому из оставшихся лет службы в пределах принятого амортизационного периода [3, б, 9].

В настоящее время применяется неравномерная амортизация, при которой большая часть стоимости ОФ включается в издержки производства в первые годы эксплуатации. Например, в первый год — 50 %, второй — 30 %, третий — 20 %. Это позволяет предприятию в условиях инфляции быстрее окупить сделанные затраты и направить их на дальнейшее обновление ОФ.

4. Оценка эффективности использования ОФ на автотранспорте.

1. Фондоотдача – показатель, который отражает сумму доходов, приходящихся на 1 руб. стоимости ОПФ.

а) В стоимостном выражении:

Фо = Д / Ссг ,где Фо – фондоотдача, руб.

Д – сумма доходов, руб.

Ссг – среднегодовая стоимость ОПФ, руб.

б) В натуральном выражении:

Фо = Q / Ссг ,где Q – количество продукции (работ, услуг)

2. Фондоёмкость – показатель обратный фондоотдаче, он характеризует стоимость ОПФ, приходящуюся на каждый рубль дохода.

А) В стоимостном выражении:

Фе = Ссг / Д = 1 / Фо , где Ссг – среднегодовая стоимость ОПФ, руб.

б) В натуральном выражении

Фе = Ссг / Q = 1 /Фо(Q)

3. Фондовооружённость: (труда рабочих) – показатель характеризующий обеспеченность каждого работника ОПФ, т.е. определяет стоимость ОПФ, приходящуюся на каждого работника.

Фв = Ссг / N , где N – среднесписочная численность

Источник

Сущность, экономическая природа и функции амортизации

Амортизация основных средств

Экономическое возмещение физического и морального износа ОС осуществляется путем перенесения их стоимости на текущие затраты пропорционально износу.

Амортизацией называется процесс постепенного погашения стоимости ОС по мере их износа путем перенесения стоимости изношенной части ОС на себестоимость продукции.

После реализации продукции стоимость износа в виде амортизационных отчислений (АО) возвращается собственнику ОС, образуя его доход. Он должен использоваться только для воспроизводства ОС, является одним из источников финансирования капиталовложений (в новое строительство, реконструкцию, техперевооружение). Таким образом, по своей природе амортизационные отчисления представляют сложное экономическое явление: являются издержками производства, но одновременно и источником финансирования капвложений.

Амортизация выполняет воспроизводственную, регулирующую и стимулирующую функции.

Воспроизводственная функция состоит в поддержании соответствия амортизационных отчислений уровню физического и морального износа.

Регулирующая реализуется в процессе регулирования государством амортизационной политики – государство устанавливает сроки полезного использования, тем самым регулирует пропорции АОпо отраслям и группам ОС, что позволяет ускорять или замедлять темпы обновления ОС.

Стимулирующая: амортизационные отчисления стимулируют обновлять ОС, т.к. они должны использоваться на обновление физически и морально устаревших ОС, что позволит получить на новом оборудовании продукции с более низкой себестоимостью и тарифами.

Амортизационные отчисления рассчитываются по нормам амортизации от стоимости ОС

Норма амортизационных отчислений характеризует долю (или процент) от стоимости ОС, которая ежемесячно и ежегодно включается в себестоимость произведенной продукции или услуг.

До 2002 г. нормы амортизационных отчислений устанавливалась централизованно, исходя из нормативного срока службы работы (амортизационного периода). Под нормативным сроком службы понимается календарный срок, рассчитываемый с учетом периода физического и морального износа, в течение которого элементы ОПФ целесообразно эксплуатировать. Нормы амортизационных отчислений устанавливались в процентах от балансовой стоимости ОС.

С 01.01.2002 г. введена новая классификация амортизируемого имущества. В основу деления положен не нормативный срок службы, а срок полезного использования.

В зависимости от срока полезного использования амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп:

Ø первая группа – все недолговечное имущество сроком полезного использования до 2 лет включительно;

Ø вторая группа – свыше 2 лет до 3 лет включительно;

Ø третья группа – свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Ø четвертая группа – свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Ø пятая группа – свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Ø шестая группа – свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Ø седьмая группа – свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Ø восьмая группа – свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Ø девятая группа – свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Ø десятая группа – имущество сроком полезного использования свыше 30 лет.

Основное энергетическое оборудование находится в составе десятой группы со сроком полезного использования свыше 25 и до 30 лет включительно.

Срок полезного использования объекта ОС устанавливается компанией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В соответствии со сроком полезного использования норма амортизации рассчитывается

Источник

Нормой амортизации основных средств называют показатель, обратный сроку полезного применения объекта. Для каждого вида имущества он свой. Норма зависит не только от принадлежности к определенной группе, но и от условий эксплуатации. Рассчитывается она как процентное отношение общей амортизации к изначальной стоимости основных средств.

Об учете амортизации основных средств в 2018 расскажем далее.

Учет амортизации основных средств 2018

Начнем с термина годовой амортизации основных средств. Под ней понимают постепенный перенос затрат на приобретение основных средств на реализуемую продукцию или услуги.

Обратите внимание!

Норма амортизации основных средств — это величина амортизационных накоплений в процентах от балансовой стоимости ОС.

Также разберем другие основные понятия. Под износом понимают постепенную утрату потребительской стоимости основных средств. Он бывает двух видов: физический (когда оборудование просто изнашивается) и моральный (когда растет производительность труда в отрасли или появляется более прогрессивная техника).

Объектами начисления амортизации считаются основные средства, которыми компания либо владеет, либо пользуется на правах оперативного управления или хозяйственного ведения.

Еще один важный термин — срок полезного использования. Это средний показатель работы каждого вида объектов.

Все имущество поделено на амортизационные группы. Принадлежность зависит от того, какой установлен срок службы на то или иное изделие. К 1 группе относятся объекты, которые могут эксплуатироваться не более 1-2 лет, а к 10 — более 30 лет. Эти сроки влияют на норму амортизации.

Говоря простым языком, на каждом предприятии вычисляют объем ресурсов, которые выведены из-под налогообложения, вследствие чего формируется финансовая база воспроизводства.

Амортизации подлежит все оборудование дороже 10 тыс. руб. К исключениям относят объекты:

находящиеся на консервации более квартала;
модернизируемые в течение года и более;
переданные безвозмездно.

Обратите внимание!

Если оборудование используют в агрессивных условиях, норму амортизации высчитывают с использованием специального коэффициента, установленного на предприятии.

Как рассчитать норму амортизации

Справочник норм амортизации основных средств можно найти в постановлении Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072. Оно имеет силу и в 2018 году. В этом нормативно-правовом акте представлена норма амортизации по группам основных средств. Это:

здания;
машины и оборудование;
транспортные средства;
инструменты;
рабочий скот;
насаждения;
инвентарь и др.

Норма амортизации по группам основных средств в 2018 году отличается. К примеру, для деревянных зданий показатель равен 5, а для многоэтажных — 1.

Формула для расчета нормы амортизации: пример

Существует 3 формулы. По первой норма амортизации рассчитывается так: Нам = (Пст – Лст) : (Ап · Пст) · 100%. Пст — начальная стоимость основных средств, Лст — их ликвидационная цена, Ап — амортизационный срок.

Вторая формула проще. Норму амортизации по ней рассчитывают исходя из срока службы конкретного объекта: Нам = (1 : Т) · 100%.

В сфере налогообложения применяется третий способ расчета: Нам = (2 : Тм) · 100%.

Рассмотрим 5 способов начисления амортизации. При линейном методе годовая величина амортизационных отчислений рассчитывается на основе начальной цены объекта и нормы амортизации. В отчетном периоде отчисления делаются ежемесячно из расчета 1/12 от годовой суммы. Норма линейной амортизации считается по формуле Нам = (1 : Т) · 100%.

Второй способ — уменьшаемый остаток. В этом случае годовая величина отчислений высчитывается уже на основе остаточной стоимости объектов на начало отчетного периода, нормы амортизации и коэффициента ускорения (он не должен быть больше 3-х). Норму также считают по формуле Нам = (1 : Т) · 100%.

Третий способ — кумулятивный. Годовой размер отчислений рассчитывают исходя из начальной стоимости основных средств и отношению числа лет до завершения срока службы ко всему этому периоду.

Также используется списание пропорционально объему изготовленного товара и ускоренный метод, когда стоимость отчислений целиком переносят на производственные издержки.

Средняя норма амортизации

Важно рассчитывать годовые нормы амортизации основных средств, чтобы планировать показатель по износу. Это влияет на конечный финансовый результат компании.

Для расчета средней нормы нужно знать стоимость основных средств на начало периода, годовые и перспективные выплаты по введению в эксплуатацию ОФ, сведения о выбытии имущества.

Среднегодовая норма амортизации рассчитывается по формуле:

На=∑Ао /ОФср,

За символами ∑Ао скрывается сумма амортизации ОС за отчетный период, а под ОФср — средняя стоимость ОС за год в рублях.

Резюме

Норма амортизации рассчитывается исходя из типа объекта, срока его службы и эксплуатационных условий. Это процентное отношение общей амортизации к изначальной стоимости основных средств. Существует справочник показателей по каждому виду объектов, который можно найти в постановлении Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072.

Источник