Какими проводками отражают списание нма по истечении срока полезного использования
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 5 октября 2020 г.
Если объект нематериальных активов (НМА) выбывает из организации или больше не способен приносить ей экономические выгоды в будущем, с бухгалтерского учета его необходимо списать. Типовые случаи, когда требуется списание НМА, а также основные бухгалтерские записи, составляемые при этом, рассмотрим в нашей консультации. Кроме того, раскроем особенности налогового учета выбытия нематериальных активов.
Когда необходимо списание нематериальных активов
Обстоятельства, при которых происходит выбытие нематериальных активов, перечислены в ПБУ 14/2007. При этом перечень таких случаев является открытым. К ним относятся, в частности (п. 34 ПБУ 14/2007):
- прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
- передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
- переход исключительного права к другим лицам без договора (в т.ч. в порядке универсального правопреемства или при обращении взыскания на НМА);
- прекращение использования вследствие морального износа;
- передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
- передача по договору мены;
- передача по договору дарения;
- внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявление недостачи нематериальных активов при их инвентаризации.
Обращаем внимание, что списание НМА по истечении срока полезного использования производить не нужно, если при этом объект не выбывает и продолжает приносить организации экономические выгоды. То есть наличие в учете НМА с нулевой остаточной стоимостью – ситуация вполне реальная, как и для объектов основных средств. Она не требует безусловного списания с учета такого рода имущества.
Списание НМА: проводки
При выбытии нематериальных активов проводки должны содержать записи по списанию не только самого объекта нематериальных активов, но и числящейся на момент выбытия амортизации (п. 34 ПБУ 14/2007). Поэтому, в первую очередь, до обнуления счета учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы», необходимо закрыть пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов», на котором числится накопленная к моменту выбытия амортизация (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 05 – Кредит счета 04
Возникающие доходы и расходы от списания НМА необходимо отражать в бухучете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007). Поэтому в момент выбытия нематериальных активов их остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы», как правило, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Представим сказанное на примере. Передается по договору об отчуждении исключительное право на программу для ЭВМ по рыночной цене 169 000 рублей (НДС не облагается). Первоначальная стоимость объекта – 187 000 рублей. Начисленная к моменту выбытия амортизация составляет 63 000 рублей. Предположим, что иных операций в отчетном месяце не было (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Отражен доход от продажи НМА | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91, субсчет «Прочие доходы» | 169 000 |
| Списана амортизация объекта НМА на момент его продажи | 05 | 04 | 63 000 |
| Списана остаточная стоимость проданного актива | 91, субсчет «Прочие расходы» | 04 | 124 000 |
| Отражена прибыль от продажи объекта НМА | 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 «Прибыли и убытки» | 45 000 |
Если, к примеру, объект был передан безвозмездно, то, естественно, из указанных выше бухгалтерских записей будет исключена проводка по отражению дохода.
Если указанная в примере программа для ЭВМ была передана в качестве вклада в уставный капитал ООО по согласованной оценке, равной рыночной стоимости НМА, проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Отражена стоимость финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал ООО | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 169 000 |
| Списана амортизация объекта НМА на момент его выбытия | 05 | 04 | 63 000 |
| Списана остаточная стоимость объекта НМА, переданного в качестве вклада | 76 | 04 | 124 000 |
| Отражена разница между остаточной стоимостью объекта НМА и его согласованной оценкой | 76 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 45 000 |
| Отражена прибыль от передачи объекта НМА в качестве вклада в ООО | 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 «Прибыли и убытки» | 45 000 |
Если выявлена недостача объекта НМА, то списание его остаточной стоимости нужно будет отразить так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 04
Напоминаем, что единой, обязательной для всех организаций формы акта на списание НМА нет. Поэтому такую форму организация может разработать самостоятельно, взяв за основу, к примеру, Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4, утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7). Главное закрепить этот бланк в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Списание НМА в налоговом учете
Налоговый учет списания нематериальных активов зависит от того, выбывает амортизируемый НМА или неамортизируемый. Напомним, что в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете амортизируемость объекта нематериальных активов зависит от величины его первоначальной стоимости.
Вначале рассмотрим случай, когда первоначальная стоимость объекта НМА не превышает 100 000 рублей. В этом случае НМА не будет считаться амортизируемым активом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Расходы на приобретение такого вида имущества при их документальном подтверждении и экономической оправданности затрат, как правило, уже учтены в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 252, пп. 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому на момент списания такого рода имущества неучтенных в расходах затрат, связанных с приобретением объекта НМА, обычно не бывает. А уже учтенные в расходах затраты на приобретение объекта НМА восстановлению не подлежат.
Ситуация усложняется, если выбывает амортизируемый объект НМА.
При списании нематериальных активов, например, при прекращении использования в результате морального износа, расходы на списание объекта НМА, а также недоначисленная по нему линейным способом амортизация учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При реализации (в т.ч. при передаче по договору мены) амортизируемого объекта НМА доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость такого имущества и расходы, связанные с реализацией. Прибыль облагается в общем порядке в периоде продажи объекта НМА, а возникший убыток учитывается по особым правилам. Этот убыток равномерно включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение оставшегося на момент выбытия срока полезного использования (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).
Необходимо иметь в виду, что не любой убыток от реализации объекта НМА учитывается при налогообложении прибыли. К примеру, при реализации с убытком НМА, полученного в результате НИОКР по Перечню, установленному Постановлением Правительства от 24.12.2008 № 988, уменьшить на такой убыток налогооблагаемую прибыль нельзя (п.п.7, 9 ст. 262 НК РФ). К таким НИОКР относятся, в частности, компьютерное моделирование наноматериалов, создание двигателей для высокоскоростных транспортных средств или разработка топливных технологий.
При списании нематериальных активов по истечении срока их полезного использования необходимо руководствоваться положениями главы V ПБУ 14/2007. Процедура сопровождается оформлением обязательных оправдательных документов, а в бухучете делаются типовые проводки. Рассмотрим особенности ситуации списания НМА в налоговом и бухгалтерском учете.
Причины списания нематериальных активов
Согласно п. 34 Положения стоимость выбывающего актива или объекта, не способного более приносить экономическую выгоду, подлежит списанию в учете. Одновременно списывается накопленная на сч. 05 амортизация (при использовании этого счета). Возможными причинами для выбытия НМА являются:
- Завершение установленного срока действия исключительных прав на актив.
- Передача на основании отчуждения права на объект.
- Переход прав на актив другим третьим лицам, в том числе по причине взыскания или в порядке правопреемства.
- Наступление морального износа, приводящего к невозможности дальнейшего использования актива.
- Вклад объекта в уставный капитал либо паевой фонд.
- Передача актива по договору дарения/ мены.
- Внесение НМА в качестве вклада при совместной деятельности.
- Обнаружение факта недостачи актива во время проведения инвентаризаций.
- Прочие обстоятельства.
Документы на списание НМА
Процедура списания НМА по истечении срока полезного использования (СПИ) сопровождается оформлением первичной документации в соответствии со ст. 9 Закона № 402-ФЗ от 06.12.11 г. Формы могут утверждаться руководителем предприятия с внесением всех обязательных реквизитов, включая причину для выбытия.
Перечень документов для списания актива в связи с окончанием установленного СПИ:
- Акт и приказ на списание НМА – бланки подписывает руководитель компании, требуется указать основание для списания объекта. В случае работы специальной комиссии, акт подписывают все участники, а состав предварительно утверждается директором предприятия.
- Карточка учета НМА – на основании составленного акта вносятся соответствующие записи о списании объекта в карточку учета. Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за периодом выбытия.
Списание НМА – проводки
Финансовый результат от операции выбытия НМА формируется бухгалтером организации на сч. 91 (п. 35 Положения) в составе прочих доходов/расходов. Отражать все типовые операции следует в том периоде, когда фактически образовался доход или расход. При этом делаются следующие проводки:
- Д 05 К 04 – списывается НМА через начисленную амортизацию.
- Д 91.2 К 05 – списывается на прочие расходы остаточная стоимость НМА, если сч. 05 использовался.
- Д 91.2 К 04 – списывается на прочие расходы остаточная стоимость НМА, если не использовался сч. 05.
Если дополнительно предприятие понесло издержки в связи с выбытием объекта, делается проводка:
- Д 91.2 К 60, 76, 10, 69 и пр.
Пример списания НМА
Рассмотрим конкретный пример списания НМА в связи с истечением срока его использования. Допустим предприятие владеет активом с первоначальной стоимостью 90 000 руб. без учета НДС. Срок полезного использования равен 5 годам, истекает в апреле 2017 г. За время эксплуатации на сч. 05 накоплена амортизация в размере 88 500 руб. При выбытии объекта произведены материальные расходы в размере 200 руб.
Типовые проводки:
- Д 20 К 05 на 1500 руб. – начислена амортизация по НМА.
- Д 05 К 04 на 90 000 руб. – списывается амортизация по НМА за общее время эксплуатации.
- Д 91.02 К 10 на 200 руб. – списываются на прочие расходы потраченные при выбытии НМА материалы.
- Д 99 К 91.9 на 200 руб. – отражен убыток от списания НМА.
Когда у нематериальных активов завершается регламентированный срок полезного использования, данный актив подлежит списанию. Общие принципы такой процедуры предусматриваются ПБУ14/2007, а именно – главой V этого нормативного акта.
Снятие объекта НМА с баланса оформляется документально и сопровождается фиксацией необходимых корреспонденций в бухучете.
Причины снятия нематериальных активов с баланса
Если НМА не может далее использоваться для извлечения экономической пользы (выгоды) или выбывает с предприятия по каким-либо причинам (основаниям), его стоимость списывается в бухучете.
Данный принцип регламентируется ПБУ14/2007 (пункт 34).
Одновременному списанию подлежит амортизация, аккумулированная по счету 05 (если, конечно, этот счет применялся предприятием для накопления возмещенного износа).
Выбытие и, соответственно, списание нематериальных активов может производиться организацией-правообладателем по следующим возможным основаниям:
- проведенной ревизией установлен факт недостачи (отсутствия) имущественного объекта;
- объект внесен в уставный/паевой фонд иной организации как вклад;
- НМА вносится предприятием-правообладателем как вклад по соглашению о совместной деятельности;
- актив передается иному субъекту по соглашению обмена/дарения;
- моральный износ нематериального актива обусловил невозможность его дальнейшей эксплуатации по назначению;
- права, оформленные организацией в отношении НМА переходят к сторонним субъектам на основании правопреемства или наложенного взыскания;
- актив передается иному лицу по причине отчуждения соответствующего права;
- исключительные права на объект перестали действовать по причине окончания назначенного срока;
- иные обстоятельства, причины, основания.
Читайте также о продаже нематериальны активов в данной статье.
Документы при износе, истечении срока полезного использования
Если завершился регламентированный срок полезного использования НМА, его списание будет сопровождаться оформлением надлежащей первичной документации, что предусматривается требованиями ФЗ-402, актуального по состоянию на 06.12.2011 (статья 9).
Руководство предприятия вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать формы (бланки) соответствующих бумаг (актов). В этих документах обязательно должны указываться все необходимые реквизиты, в том числе и причина (основание) выбытия.
Так, если нематериальный актив списывается предприятием по причине истечения установленного срока его полезного использования, обязательно оформляются следующие бумаги:
- Учетная карточка НМА-1. В ней фиксируется информация о списании актива с хозяйственного баланса организации. Если вносится соответствующая запись, амортизация данного объекта перестает начисляться с месяца, который следует после месяца списания.
- Приказ руководства организации о необходимости списать объект. В документе обязательно указывается основание (причина) для подобного действия.
- Акт списания НМА. На основании этого документа вносится запись в учетную карту списываемого актива. Как и вышеупомянутый приказ, данная бумага подписывается руководителем и содержит сведения о причине, по которой нематериальный актив списывается.
Если процедура осуществлялась особой комиссией, состав которой заблаговременно утверждается руководителем предприятия, данный акт обязательно подписывается всеми её участниками.
Образец приказа
Приказ о списании нематериального актива составляется руководителем организации-правообладателя и содержит следующие реквизиты:
- Наименование приказа, его регистрационный номер, дата составления.
- Субъекты – сотрудники организации, – ответственные за выполнение данного приказа. Каждому субъекту, принимающему участие в процедуре, назначаются конкретные задачи с указанием предельных сроков выполнения.
- Наименование НМА, его краткое описание, инвентарный номер.
- Причина, по которой нужно списать объект.
- Документальное основание (если имеется). Как вариант, решение (заключение) особой комиссии.
- Приказ подписывается непосредственно руководителем организации, а также всеми ответственными субъектами, подтверждающими ознакомление с данным актом.
Скачать образец приказа о списании нематериальных активов – word.
Пример акта
Списать НМА и внести необходимые сведения в его учетную карточку в организации можно на основании соответствующего акта, содержащего такую информацию:
- Наименование акта, его номер регистрационный, дата составления.
- Название организации-правообладателя, списывающей актив.
- Структурное подразделение предприятия, использующее объект.
- Корреспонденция счетов бухучета по факту списания.
- Наименование списываемого объекта НМА.
- Первичная стоимость (по балансу).
- Накопленная амортизация.
- Инвентарный номер.
- Сведения об особой комиссии, производившей ревизию списываемого объекта, и её полномочиях.
- Дата поступления в организацию.
- Причина (основание) списания (например, моральный износ).
- Заключение (решение) особой комиссии.
- Список правоустанавливающих документов.
- ФИО и подписи членов комиссии (в том числе и руководителя).
- Данные о финансовом результате (убытке) по итогам списания.
- Упоминание о закрытии инвентарной карточки.
Скачать образец акта о списании нематериальных активов – word.
Бухгалтерский учет и проводки
Финансовый итог процедуры снятия с баланса нематериального актива отражается по счету 91. Операции фиксируются бухучетом в периоде возникновения доходов/расходов.
Типичные корреспонденции указаны в таблице.
Операция | Дебет | Кредит |
| Осуществляется списание НМА через накопленную амортизацию | 05 | 04 |
| Остаточная стоимость списывается (использовался 05-счет) | 91/2 | 05 |
| Остаточная стоимость объекта списывается (не применялся 05-счет) | 91/2 | 04 |
| Дополнительные затраты предприятия на списание учитываются | 91/2 | 69,10,76,60,прочие |
Амортизация
Если для накопления износа (начисления амортизации) применялся 05-счет, сумма аккумулированной амортизации будет списываться корреспонденцией дебета 05 с кредитом 04, а остаточная стоимость нематериального актива, определенная по 04-счету, переносится на иные затраты корреспонденцией дебета 91/2 с кредитом 04.
Если же для накопления износа 05-счет не открывался, амортизация списывалась напрямую с кредита 04. В этом случае остаточная стоимость выявляется и переносится на иные затраты.
Как списать при закрытии организации?
Денежные средства и прочие активы закрывающейся (ликвидируемой) организации, оставшиеся после погашения всех кредиторских обязательств, передаются на законном основании её учредителям (участникам).
Данная норма предусматривается Гражданским кодексом РФ.
Поскольку объекты НМА, правообладателем которых является ликвидируемая организация, не могут применяться в её хозяйственных процессах дольше срока деятельности самой организации, такие активы списываются с баланса при закрытии предприятия.
Составляются такие корреспонденции:
- Первичная стоимость списывается.
- Накопленный износ списывается.
- Финансовый итог от списания отражается.
Выводы
Таким образом, списание НМА осуществляется в бухучете организации по регламентированным правилам. Это касается указания причины (основания) списания, а также документального оформления и бухучета соответствующей процедуры.
Составляются приказ руководства и документальный акт о списании актива, содержащие нужные сведения (реквизиты). Вносится необходимая информация в учетную (инвентарную) карту НМА.