Как установить срок полезного использования товарного знака
Добрый день! | |
Здравствуйте. Цитата (ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ “УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ” (ПБУ 14/2007)): 26. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из: В налоговом учете по ТЗ срок полезного действия устанавливается с учетом положений статьи 258 НК Цитата:2. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). В бухгалтерском и налоговом учете может быть установлен одинаковый срок полезного использования ТЗ, равный сроку действия свидетельства о государственной регистрации. | |
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП | |
Цитата (gvanay):В бухгалтерском и налоговом учете может быть установлен одинаковый срок полезного использования ТЗ, равный сроку действия свидетельства о государственной регистрации. У нас в свидетельстве и так прописано, что срок 10 лет, меня же больше интересует срок, исходя из того, что приняли мы на учет ТЗ 01.06.2015, а заявка была подана 28.02.2013…. | |
Вот, что нашла Цитата:из СПС Гарант | |
Цитата (gvanay):исходя из 10 лет, уменьшенных на время, потраченное на получение свидетельства. Т е в нашем случае срок полезного использования при принятии на учет будет равен 92 мес.(120 мес.-28мес)? | |
Баланс за 2020 год необходимо сдать через интернет | |
Выходит, что так Цитата (ГК РФ):Статья 1491. Срок действия исключительного права на товарный знак | |
Цитата (gvanay):Выходит, что так Спасибо! | |
Компания ГАРАНТ
Исключительное право на товарный знак зарегистрировано организацией в установленном порядке. Свидетельство на товарный знак получено. Нужно ли амортизировать товарный знак, если да, то каков срок амортизации с учетом того, что сама организация создана на определенный срок?
Гражданско-правовые аспекты
На товарный знак, то есть на обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак (п. 1 ст. 1477 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 1491 ГК РФ исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. При этом срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен на десять лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права. Продление срока действия исключительного права на товарный знак возможно неограниченное число раз (п. 2 ст. 1491 ГК РФ).
Налог на прибыль организаций
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
Следует учитывать, что при формировании налогооблагаемой прибыли не учитываются расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ (п. 5 ст. 270 НК РФ). Данные затраты формируют первоначальную стоимость объектов амортизируемого имущества (п.п. 1, 3 ст. 257 НК РФ).
Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Исключительное право на товарный знак, удостоверенное свидетельством, используемое в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), способное приносить экономические выгоды (доход), признается нематериальным активом (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, расходы на создание товарного знака, отвечающего требованиям п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ, признаются в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль посредством начисления амортизации.
По мнению специалистов финансового и налогового ведомств, для нематериальных активов является актуальным требование п. 1 ст. 256 НК РФ о величине первоначальной стоимости (смотрите, например, письмо Минфина России от 12.03.2012 N 07-02-06/49, письмо ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19695@). Если придерживаться данной позиции, то затраты на создание нематериальных активов, в том числе и товарных знаков, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 рублей, могут учитываться в составе материальных расходов единовременно при вводе в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо ФНС России от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192).
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 258 НК РФ установлено, что определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика, если организация создана на определенный срок). При этом налогоплательщик не вправе определять срок полезного использования товарных знаков в порядке, установленном абзацем 2 п. 2 ст. 258 НК РФ.
Как уже отмечалось, свидетельство на товарный знак действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, что свидетельствует о возможности установления срока полезного использования товарного знака исходя из срока действия свидетельства, уменьшенного на период времени, прошедшего со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности до дня выдачи свидетельства.
В то же время возможность продления срока действия исключительного права на товарный знак неограниченное число раз создает предпосылки для квалификации данного вида нематериальных активов как актива, по которому невозможно определить срок полезного использования (смотрите, например, материал: Определяем срок полезного использования НМА (А. Климов, “Актуальная бухгалтерия”, N 9, сентябрь 2012 г.)). Если придерживаться данной точки зрения, то срок полезного использования товарного знака в налоговом учете будет составлять 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика, если организация создана на определенный срок (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-03-06/1/454).
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
– Энциклопедия решений. Учет НМА, созданных в организации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
30 июня 2014 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Дебет 04 Кредит 08-5 – 31 621 руб. – отражена постановка
на учет зарегистрированного товарного знака.
Сумму НДС, уплаченную организациям за работы по изготовлению и регистрации
товарного знака, организация имеет право принять к вычету после постановки
на счет учета нематериальных активов (подп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ):
Дебет 68 Кредит 19-2 – 5 690 руб. – сумма входного НДС принята
к вычету.
В налоговом учете товарный знак является нематериальным
активом. Это следует из п. 3 ст. 257 НК РФ. Однако учесть его в таком качестве
можно только после получения свидетельства: нематериальный актив отражается
в налоговом учете при наличии надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих
наличие самого актива и исключительного права на него.
Таким образом, до получения свидетельства расходы на создание и регистрацию
товарного знака не участвуют в исчислении налогооблагаемой прибыли. Они будут
включены в первоначальную стоимость товарного знака. Как известно, первоначальная
стоимость товарного знака формируется исходя из всех расходов, связанных с
его созданием. Исключение составят лишь суммы возмещаемых налогов. В результате
патентные пошлины, которые уплачивает фирма в процессе регистрации товарного
знака, будут отнесены в состав расходов, формирующих первоначальную стоимость.
Об этом прямо сказано в п.3 ст. 257 НК РФ.
Получив свидетельство на товарный знак, необходимо определить срок его полезного
использования и норму амортизации. Свидетельство выдается на 10 лет. Соответственно
на тот же период устанавливается и срок полезного использования товарного знака.
В бухгалтерском учете стоимость товарного знака погашается путем начисления
амортизации одним из способов, перечисленных в п.15 ПБУ14/2000, зафиксированным
в приказе по учетной политике:
– уменьшаемого остатка.
При линейном методе срок полезного использования определяется исходя из срока
действия свидетельства на товарный знак (п.17 ПБУ 14/2000).
Амортизация по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете либо
по кредиту счета 05, либо по кредиту счета 04 субсчет “Исключительное
право на товарный знак”.
Амортизация исключительного права на товарный знак в бухучете относится к
расходам организации по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому
учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от
06.05.99 № 33н).
В налоговом учете, как уже говорилось, исключительное право на товарный знак
отнесено к нематериальным активам. Вместе с тем для признания объекта интеллектуальной
собственности амортизируемым необходимо одновременное выполнение двух условий:
срок полезного использования этого объекта должен превышать 12 месяцев и его
первоначальная стоимость – 10 000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ).
Расходы по созданию товарного знака в бухгалтерском и налоговом учетах практически
совпадают.
Но это не так, если организация приобретает исключительные права на товарный
знак за счет средств банковского кредита. Ведь проценты за пользование заемными
средствами в соответствии с пп.14 и 15 Положения по бухгалтерскому учету “Учет
займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утв. приказом
Минфина России от 2.08.01 № 60н, до момента получения права собственности на
товарный знак относятся организацией-заемщиком на увеличение расходов по его
созданию; а после указанной даты – на операционные расходы. Для целей же налогообложения
прибыли проценты по заемным средствам в соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ
включаются в состав внереализационных расходов.
В налоговом учете результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизация исключительного права на товарный знак включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ). При предоставлении права на товарный знак в пользование порядок учета зависит от вида деятельности: если данная деятельность является основной, то начисленные суммы амортизации также включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В ином случае расходы на содержание переданного по договору НМА (включая амортизацию) учитываются в составе внереализационных.
Следует отметить, что прямое указание на данный порядок учета в Налоговом кодексе отсутствует, так как норма абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ определена только в отношении расходов на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). А согласно ст. 128 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), представляют собой самостоятельный объект гражданского права.
Выбытие нематериального активаВ соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию. В случае отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» производится одновременное списание объектов и сумм накопленных амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.
При передаче исключительного права на товарный знак в бухгалтерском учете правообладателя отражается выбытие НМА и доход от уступки исключительного права (п. 22 ПБУ 14/2000). Средства от продажи исключительного права на товарный знак учитываются в составе операционных доходов13, а расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием нематериальных активов, – в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
При уступке прав на товарный знак в налоговом учете также отражается его выбытие и признается доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Обратите внимание, что гл. 25 НК РФ практически не содержит специальных положений, касающихся порядка учета операций по реализации НМА. И в вышеназванной статье Налогового кодекса речь идет о получении выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав без упоминания прав на результаты интеллектуальной деятельности. Однако в ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается любая экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с НК РФ.
В налоговом учете (ст. 323 НК РФ) прибыль (убыток) от выбытия амортизируемого имущества определяется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Однако порядок признания расхода при выбытии недоамортизированного объекта интеллектуальной собственности в Налоговом кодексе однозначно не установлен. Возможным представляется распространение на НМА положений пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, который определен для объектов основных средств.