Как установить срок полезного использования для инструмента
Использование в производственном процессе инструмента и инвентаря требует переноса их стоимости на выпускаемый продукт, проводимые работы или оказываемые услуги. Амортизация инструмента позволяет перенести стоимость активов, принадлежащих к основным средствам (ОС), на себестоимость.
Инструмент, инвентарь могут приниматься к учету в качестве МПЗ или ОС. Инвентарная единица в бухучете относится к ОС при одновременном исполнении условий: (нажмите для раскрытия)
- Предметы предполагаются использовать в деятельности предприятия для получения дохода;
- Объект не предназначен для последующей перепродажи;
- Срок службы объектов – более 12 месяцев.
Отсутствие любого из условий определяет учет в качестве МПЗ и списание износа инструмента путем переноса стоимости в расходы при отпуске единиц учета в производство. Для налогообложения отнесение инструмента к основным средствам возможно при стоимости затрат на приобретение свыше 100 000 рублей. Учет инвентаря в качестве основного средства производится с использованием акта ОС-1 и карточки С-6.
[adinserter block=”1″]
Амортизация инструмента: порядок определения амортизационных норм
При постановке на учет оборудования, инструмента, инвентаря определяется срок использования, в течение которого инвентарная единица способна приносить экономическую пользу. В бухучете предполагаемый период полезности определяется предприятием. Срок использования желательно сверять с Классификатором принадлежности объектов к амортизационной группе, используемом в налоговом учете.
В зависимости от группы устанавливается период использования – реализации инструментами поставленных задач. Длительность периода влияет на норму отчислений. Каждая из групп Классификатора предоставляет возможность предприятиям установить период эксплуатации в пределах промежутка в несколько лет. Предприятия самостоятельно выбирают число лет использования в рамках отведенного временного отрезка. Читайте также статью: → “Амортизация здания: особенности начисления и налогообложение”
Порядок начисления амортизации инструмента
Перенос стоимости инструмента производится помесячно до полного списания. Величина ежегодных отчислений определяется произведением стоимости инструмента и нормы годовой амортизации. Сумма, включаемая в себестоимость ежемесячно, высчитывается путем деления годовой суммы износа на 12 – число месяцев.
| Основные понятия в учете | Характеристика понятий |
| Амортизация | Перенос стоимости инструмента на себестоимость в течение всего периода использования |
| Норма отчисления | Устанавливается на основании вида инструмента (принадлежности к группе), определяющего срок эксплуатации |
| Размер отчислений | Рассчитывается в зависимости от метода исчисления, стоимости приобретения и ежегодной нормы |
Показатель нормы амортизационных отчислений выражается в процентах. Формула расчета нормы: Н = 1 / С х 100%, где С – количество лет полезного применения инструмента. Норма отчислений определяется для инструмента на весь период без изменений, кроме случаев проведения модернизации с увеличением периода эксплуатации.
[adinserter block=”13″]
Методы, используемые для начисления амортизации в бухучете
На законодательном уровне в бухгалтерском учете допустимые методы закреплены в ПБУ 6/01. Выбор варианта производится предприятием в зависимости от экономической эффективности использования.
| Параметры использования | Линейный метод | Уменьшение остатка | Кумулятивный (число лет использования) | Производственный (пропорционально объему продукции) |
| Характеристика | Стоимость переносится равномерно в течение всего срока эксплуатации | Списание на начальном этапе использования производится в большей сумме | Перенос стоимости производится равномерно, с уменьшением суммы | Используется списание в зависимости от величины выпуска продукции |
| Положительные стороны | Позволяет упростить планирование себестоимости | Допускает списание стоимости в ускоренном порядке | В начальном периоде использования производится максимальное списание | Имеется возможность оптимизировать затраты |
| Предпочти тельность применения | Используется в деятельности со стабильным выпуском номенклатуры и получения выручки | Применяется для необходимости ускоренного переноса стоимости | Используется при наличии высокотехнологичного инструмента | Применяется для сезонной эксплуатации инвентаря и инструментов |
Каждый из вариантов имеет собственную формулу расчета. Выбранный предприятием метод закрепляется внутренними документами.
Формулы, применяемые для различных вариантов начисления в бухучете
При расчете ежегодных отчислений в бухучете применяют формулы: (нажмите для раскрытия)
- В основе линейного способа используется первоначальная стоимость: А = Сп х Н / 100%, где Сп –стоимость постановки на учет, Н – норма амортизации;
- Для расчета способом уменьшения остатка в основу берется остаточная стоимость и ускоряющие списание коэффициенты: А = Со х Н х К / 100%, где Со – остаточная стоимость, Н – норма, К – коэффициент ускорения;
- Для применения кумулятивного метода берется первоначальная стоимость и количество лет использования: А = Сп х Чки / Чпи, где Чки – число лет до окончания использования инструмента, Чпи – общее число лет эксплуатации.
- При использовании производственного способа учитывается первоначальная стоимость и показатели объема плана и факта выпуска продукции: А = Оф х Сп / Опл, где Оф – фактический выпуск продукции, Опл – плановый выпуск продукции.
Вариант, выбранный предприятием, применяется для всей группы однородного инструмента. Минусом использования нелинейных способов списания износа служит отсутствие учета по балансовой единице. Коэффициенты ускорения, выбранные в учете, также применяют для всей группы инструмента.
Использование в начислении амортизации повышающих коэффициентов
Возможность ускорить процесс отнесения стоимости инструмента в расходы предоставляется предприятиям путем использования коэффициентов ускорения. В бухучете применение коэффициента возможно при выборе предприятием метода начисления способом уменьшаемого остатка.
[adinserter block=”10″]
В налогообложении для применения ускоренной амортизации имеются несколько оснований.
| Условие эксплуатации | Коэффициент | Ограничение |
| Использование инструмента в условиях влияния факторов, ускоряющих старение предметов либо эксплуатации при повышенной сменности | 2 | Не используется для 1-3 амортизационных групп |
| Применение инструментов высокой энергетической отдачи | 2 | Согласно перечня, утвержденного Правительством |
| Произведенных в рамках инвестиционного контракта | 2 | Применяется для инструмента, включенного в 1-7 группу |
| Приобретенного по договору лизинга при учете на балансе лизингодателя | 3 | Не применяется к инструменту 1-3 групп |
| Используемого для добычи углеводородного морского сырья | 3 | В случае прекращения использования отчисления подлежат пересчету |
Каждое из условий, позволяющих применить повышающий коэффициент, требует обязательного документального подтверждения. Читайте также статью: → “Амортизация при УСН. Примеры, ответы на вопросы”
Налоговый учет при амортизации инструмента
В налогообложении используются 2 метода расчета: линейный и нелинейный. Предприятия начисляют амортизацию отдельно по каждой инвентарной единице при линейном методе и целиком по однородной группе при использовании нелинейного способа.
Пример списания амортизации в налогообложении
ООО «Перекресток» приобрело в собственность инструмент стоимостью 125 000 рублей, используемый для эксплуатации в условиях агрессивной среды. Срок эксплуатации – 8 лет. В учете предприятия применили коэффициент ускорения списания 2. Предприятие:
- Определяет норму отчислений: Н = 1 / 8 х 100% = 12,5%;
- Исчисляет норму с учетом коэффициента: Ну = 12,5 х 2 = 25%;
- Определяет величину годового отчисления: Аг = 125 000 х 25% = 31 250 рублей;
- Устанавливает сумму ежемесячного отчисления: Ам = 31 250 / 12 = 2 604,17 рублей.
Вывод: Предприятие учитывает в расходах ежемесячно при налогообложении сумму в размере 2 604,17 рублей.
Порядок отражения в бухучете амортизации инструмента и инвентаря
Суммы начисленной амортизации отражаются по счету 02 в корреспонденции со счетами учета производственных затрат: Дт 20, 44, 26 Кт 02. Отчисления производятся ежемесячно с месяца, следующего за постановкой на учет.
Пример расчета амортизации ускоренным способом
ООО «Автодром» использует в деятельности инструмент для ремонта транспортной техники. После приобретения подъемника стоимостью 250 000 рублей предприятие приняло решение об ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Срок использования – 10 лет. В учете предприятия:
- Определяется норма амортизации: Н = 1 / 10 х 100% = 10%;
- Исчисляется сумма списания за первый год: А1 = 250 000 х 10% х 2 / 100% = 50 000 рублей;
- Определяется сумма списания за второй год: А2 = 200 000 х 10% х 2 / 100% = 40 000 рублей;
- За третий год: А3 = 160 000 х 10% х 2 / 100% = 32 000 рублей;
- За четвертый год: А4 = 128 000 х 10% х 2 / 100% = 25 600 рублей;
- За пятый год: А 5 = 102 400 х 10% х 2 / 100% = 20 480 рублей;
- Далее по аналогичной схеме.
Предприятия, применяющие упрощенный порядок ведения бухучета, имеют право на отнесение в расходы стоимости инструментов единовременно, при постановке основного средства на учет.
Списание затрат по амортизации при выбытии инструмента и инвентаря
Причинами выбытия инструмента или инвентаря служит списание в связи с утратой полезных свойств или продажа на сторону. Для списания инвентаря создается комиссия, оценивающая состояние объекта и производящая заключение в форме акта. В составе внереализационных расходов учитываются затраты на утилизацию и сумма недоначисленной амортизации.
Амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего после реализации и инструмента. При продаже производится закрытие счета 02 по объекту путем переноса суммы на субсчет «выбытие», открытый отдельно к счету 01. В учете производятся записи:
- Дт 01 (выбытие) Кт 01 – произведено списание остаточной стоимости;
- Дт 02 Кт 01 (выбытие) – осуществляется списание амортизации;
- Дт 91 Кт 01 (выбытие) – остаточная стоимость отражена в расходах.
При продаже инвентаря необходимо привести в соответствие данные НУ и БУ при их отличии.
Учет амортизации инструмента в разных системах налогообложения
Предприятия, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы» и имеющие право на уплату ЕСХН, учитывают сумму стоимости инструмента в составе расходов при определении базы налогообложения. Амортизация не начисляется, а списывается стоимость приобретения или затрат создания. Особенности отнесения в затраты отчислений при УСН и ЕСХН:
- Инструменты, подлежащие амортизации, сроком использования до 3 лет, списываются в течение первого года применения режима;
- Инвентарные единицы сроком использования от 3 до 15 лет, списываются в течение первого года в размере 50%, второго – 30%, третьего – 20%;
- Инструменты должны быть использованы в деятельности.
Списание производится равными частями в течение учетного периода. Объекты, учитываемые при УСН и ЕСХН, должны быть оплачены поставщику. Налогоплательщики, использующие ЕНВД или УСН с объектом «доходы» учет расходов, включая стоимость инструмента, не ведут. Читайте также статью: → “Амортизация нематериальных активов: учет, методы начисления, проводки”
Наиболее популярные вопросы
Вопрос № 1. Нужно ли внести во внутренние документы предприятие обязанность отнесения инструмента до 40 тысяч рублей к ОС?
Ответ: Включение инструмента в стоимость ОС до 40 тысяч рублей должно быть закреплено в разделе о ведении бухучета учетной политики предприятия.
Вопрос № 2. Требуется ли закреплять во внутренних документах положение об использовании повышающих коэффициентов?
Ответ: Утверждать право на применение повышающих коэффициентов не является обязательным условием при формировании учетной политики. Для применения коэффициента достаточно издания письменного распоряжения руководителя.
Вопрос № 3. Можно ли применить повышающий коэффициент в бухучете для линейного метода?
Ответ: Ускорение амортизации инструмента разрешено только для нелинейного метода снижения остатка для исключения распространения случаев снижения налоговой базы по имуществу.
Вопрос № 4. Можно ли применить несколько повышающих списание амортизации коэффициентов к одному объекту?
Ответ: Ускорение списания амортизации производится только по одному основанию.
Вопрос № 5. Нужно ли восстановить НДС, ранее принятого к вычету, при списании инструмента, не полностью самортизированного?
Ответ: Предприятиям при списании инструмента до истечения срока его использования необходимо восстановить НДС по остаточной стоимости.
- Главная
- Статьи
- Отраслевой учет
- Учет в строительстве
924716 ноября 2020
Учесть инcтрументы и оборудование можно в составе ОС или материальных запасов. Посмотрите условия, при которых ценности отражают как ОС или МПЗ.
Читайте в Системе Главбух про изменения в налогах и бухучете, которые вступят в силу с 2021 года
Основные средства или материальные запасы
В данном случае возможны оба варианта. В бухгалтерском и налоговом учете приобретенное оборудование может учитываться и как основные средства, и как инструменты. Рассмотрим подробнее.
Учет инструментов и оборудования в качестве основных средств
Напомним, что основным отличием основных средств от материально-производственных запасов является то, что затраты на их приобретение нельзя учесть сразу при вводе объекта в эксплуатацию. Их стоимость погашается постепенно путем начисления амортизации.
Бухгалтерский учет. Основной критерий принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете – срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество можно отнести к основным средствам.
Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое:
- предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;
- не предназначено для перепродажи;
- способно приносить доход в будущем.
Если приобретенное оборудование отвечает этим условиям и его стоимость выше предела, установленного в учетной политике организации для учета активов в составе материально-производственных запасов (либо свыше 40 000 руб.), то его следует учитывать на счете 01 «Основные средства».
Амортизация начисляется одним из следующих способов: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При решении вопроса об отнесении тех или иных объектов к основным средствам и выборе способа начисления амортизации необходимо учитывать, что со стоимости основных средств в некоторых случаях придется платить налог на имущество.
Отвечает Ольга Сергеева,
Главный редактор Актион Бухгалтерия
В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства. В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации. Прекращать начисление амортизации нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором основное средство выбыло или полностью погасило свою стоимость. Подробнее о правилах амортизации основных средств смотрите в рекомендации Системы Главбух, которая входит в состав Актион Бухгалтерия.
Налоговый учет. В налоговом учете для отнесения активов к амортизируемому имуществу установлены следующие критерии:
- они должны находиться в собственности организации;
- использоваться для извлечения дохода;
- срок полезного использования должен составлять более 12 месяцев;
- стоимость должна превышать 100 000 руб.
Стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации.
Срок полезного использования приобретенных объектов для целей налогового учета определяется организацией в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
Прежде чем начать амортизировать имущество, проводят оценку самой возможности его применения. Кроме того, определяют первоначальную стоимость и срок полезного использования имущества. Объект начинают амортизировать после его ввода в эксплуатацию. В рекомендации смотрите, что считать датой ввода в эксплуатацию, какие документы при этом нужно оформить.
Учет инструментов и оборудования в качестве материальных запасов
Если приобретенное оборудование не соответствует критериям отнесения к основным средствам, оно учитывается в составе материально-производственных запасов.
В целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации в строительной организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).
Бухгалтерский учет. Необходимо отметить, что учет специальных инструментов и специального оборудования имеет свои особенности.
Руководствоваться при этом следует Методическими указаниями (приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н).
В соответствии с пунктами 2 и 3 Методических указаний специальный инструмент и специальные приспособления – это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции, выполнения работ, оказания услуг. К ним относятся: инструменты, штампы, пресс-формы и другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.
Под специальным оборудованием понимаются многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. В пункте 5 Методических указаний приведен примерный перечень: это специальное технологическое оборудование, в том числе сварочное, применяемое для выполнения нестандартных операций.
При этом следует отметить, что технические средства и технологическое оборудование, предназначенные для типовых видов работ и типовых операций, а также иное оборудование общего применения как специальное оборудование учитываться не могут.
Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, и специального оборудования организация определяет самостоятельно исходя из особенности технологического процесса в строительной отрасли (п. 8 Методических указаний). Такой перечень необходимо утвердить в учетной политике.
Когда компании устанавливают срок полезного использования приобретенных основных средств, то часто ориентируются на классификацию. Но опасно пересматривать срок полезного использования имущества в бухучете, ссылаясь на то, что поменялась Классификация основных средств. Налоговики и Минфин против.
Специальные инструменты и специальное оборудование учитываются до передачи в производство в составе оборотных активов по счету «Материалы» на отдельном субсчете:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60
– приобретены специальные инструменты.
Передача их в эксплуатацию отражается записью:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
– передан в эксплуатацию специальный инструмент.
Стоимость специальных инструментов и оборудования погашается в бухгалтерском учете либо пропорционально объему продукции, либо линейным способом (п. 24 Методических указаний). Однако при выполнении индивидуальных заказов и при использовании в массовом производстве их стоимость может быть погашена полностью в момент передачи в производство с отнесением на соответствующие счета учета затрат:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
– списана стоимость специального инструмента.
Если говорить не о специальных инструментах, а о простых материалах, то их нужно учитывать тоже по определенным правилам. При этом есть критерии, которым должен отвечать такой учет. Все они названы в пункте 7 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н. Например:
- важно организовать оперативный (своевременный) учет запасов;
- учет должен быть достоверным, то есть отражать можно только реальные и подтвержденные документами операции;
- синтетический учет должен совпадать с данными аналитического на начало каждого месяца как по оборотам, так и по остаткам;
- различия между бухгалтерским и складским, оперативным учетом движения запасов в подразделениях недопустимы.
Чтобы не допустить нарушения, важно правильно оформлять и своевременно отражать в учете поступление материалов. При этом соблюдайте два простых правила. Первое – подтвердить получение и оформить постановку на учет материалов надо первичными документами. Второе – оприходовать материалы можно только по фактической себестоимости.
Инвентарь со сроком полезного использования 12 месяцев или меньше учитывайте в составе материалов на счете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (п. 2 и 4 ПБУ 5/01). Приобретение инвентаря оформляйте и отражайте в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материалов. Как оформить и учесть хозяйственные принадлежности, смотрите в рекомендации.
Налоговый учет. В соответствии с пунктом 3 статьи 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря и т. д.
Причем без уточнения, какими именно должны быть инструменты – специальными или нет. В отличие от амортизируемого имущества стоимость инструментов учитывается в качестве материальных расходов единовременно в момент передачи их в производство (п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
К материальным расходам, в частности, относится стоимость:
- покупного сырья и материалов, используемых в процессе производства (за исключением стоимости возвратных отходов);
- покупных материалов, используемых для упаковки и другой предпродажной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);
- покупных комплектующих и полуфабрикатов, которые в дальнейшем будут подвергнуты обработке;
- топлива, воды и энергии, необходимых для технологических целей;
- работ (услуг) производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предпринимателями, а также структурными подразделениями организации;
- имущества, не являющегося амортизируемым (покупных инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и т. д.);
- затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
Отвечает Ольга Сергеева,
Главный редактор Актион Бухгалтерия
Чтобы упростить корректировку учетных данных основных средств из российских стандартов (РСБУ) в международные (МСФО), сблизьте методы учета. Для этого нужно сравнить определения, критерии признания активов в составе ОС по РСБУ и по МСФО, стоимостные лимиты, перечни основных средств, раскрытие информации по ОС в финансовой отчетности. Готовые сравнения вы найдете в рекомендации Системы Главбух, которая входит в состав Актион Бухгалтерия.
Проиндексируйте зарплату в бухгалтерской программе БухСофт! Пакет документов подготовится автоматически!
Попробовать >>
, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы
и оплачивать платежки до 23:00?
Откройте счет на специальных условиях — закажите звонок прямо сейчас!
Узнать подробности у специалиста
Не забудьте сначала включить доступ>>
Пройти тест
Введите в строке поиска ИНН и перейдите в раздел «Проверки»
,
до конца дня для вас действует счет с суперценой на «Главбух».
Скачайте его сейчас, чтобы оформить годовую подписку по цене полугодия
Скачать счет
Есть вопросы по подписке, звоните: 8 800 505 87 17
, сегодня годовая подписка на “Главбух” по цене полугодия!
Узнать больше
По вопросам подписки на журнал “Главбух” звоните 8 (800) 505-87-17.
Статьи по теме в электронном журнале
Издает