Как найти норму амортизации по сроку полезного использования
Представить производственный процесс без основных фондов (ОФ) невозможно. Обеспечивая создание продукта, они изнашиваются, т. е. амортизируются, внося в себестоимость выпущенного товара часть своей цены. Эти суммы, ежемесячно начисляемые равными долями, объединяются под термином «амортизация», а установленная государством норма отчислений получила определение «норма амортизации».
Норма амортизационных отчислений – значение, рассчитанное в процентах от цены основного средства, эксплуатирующегося в предприятии. Себестоимость любого продукта, производимого в фирме, всегда включает и долю амортизации основных фондов. Как определить норму амортизации и сделать необходимые расчеты узнаем из этой статьи.
Норма амортизации основных фондов: понятие и структура
В процессе производства основные фонды амортизируются, постепенно перенося свою стоимость на произведенный товар, а начисление амортизации – ежемесячно проводимый процесс покрытия износа, непременно возникающего при этом.
Понятие «норма амортизации» представляет собой установленный законодателем процент покрытия цены изношенной части ОС. С его помощью несложно определить общую сумму отчислений за год. Следовательно, норма амортизации – есть соотношение суммы годового износа к стоимости ОС или величина обратная СПИ объекта ОС.
Этот показатель не является фиксированным значением. Норма амортизации измеряется в процентах. Она устанавливается и периодически изменяется на законодательном уровне. При этом принятые нормы по группам ОС едины для всех организаций, отраслей, особенностей деятельности и форм собственности. Нормируя отчисления по износу, государство регулирует темпы воспроизводства в разных отраслях, а, анализируя этот показатель, рассчитывает скорость обесценивания и нормы восстановления объекта.
До 1990 года в учете практиковалось начисление амортизации на полное восстановление и капремонт. С 1991 года были внесены коррективы, в частности:
- Постановлением Совмина СССР № 1072 от 22.10.1990 установлены новые единые нормы амортизационных отчислений, имеющие существенные отличия от предыдущих НПА по определенным группам ОС. Правда, стоит учесть, что данный документ следует применять с учетом положений главы 25 НК РФ «Налог на прибыль» и поставления Правительства РФ №1 от 01.01.02;
- Упразднены отчисления на капремонт. Ремонтные работы осуществляют за счет себестоимости продукта или отдельного ремонтного фонда;
- В целях заинтересованности компании в обновлении ОФ внедрено применение ускоренной амортизации для активной доли производства, например, транспорта, машин и оборудования. Ускоренная амортизация стимулирует перенос стоимости ОС в затраты производства. Поэтому можно говорить о том, что величина нормы амортизационных отчислений зависит от политики, проводимой государством.
Как рассчитать норму амортизации
Итак, процент, необходимый для возмещения цены ОС, рассчитывается по формуле:
% = 1 / СПИ
Пример
Расчет нормы амортизации.
В компании по обработке метизов эксплуатируется токарно-фрезерный станок стоимостью 300 000 руб. СПИ объекта составляет 20 лет. На основе этой информации можно вычислить сумму износа за год:
300 000 руб. / 20 лет = 15 000 руб.
Норма амортизационных отчислений в процентах будет равна:
15 000 руб. / 300 000 руб. × 100% = 5%.
Норма амортизации устанавливается в зависимости от принятой в компании методики начисления амортизации. В бухучете возможны четыре способа:
- линейный, когда отчисления производятся равными долями на протяжении полного срока эксплуатации объекта (как в представленном примере);
- метод уменьшаемого остатка, при котором отчисления рассчитываются отношением нормы амортизации к его остаточной (а не первоначальной) стоимости за каждый отчетный год. Продолжая пример, рассчитаем сумму износа за следующий год. Если в 1-й год эксплуатации 5% от 300 000 руб., составили 15 000 руб., то во 2-й расчет будет таким: 5% от 285 000 руб. (300 000 – 15 000), т. е. 14 250 руб. В этом случае норма амортизации не изменилась, а сумма износа уменьшилась. При использовании ускоренной амортизации ее норма за год может считаться по формуле % = К / СПИ, где К – повышающий коэффициент, принятый в компании. Он не может быть выше 3;
- способ списания стоимости по совокупному СПИ. При использовании этого метода расчет не предполагает рассчитывать норму амортизации. Однако, понимая под ней долю стоимости объекта ОС, признанной годовой нормой амортизации, формула расчета может выглядеть так: N = ЧЛ / ∑ЧЛ, где ЧЛ – число лет, остающихся до конца СПИ объекта ОС, а ∑ЧЛ – сумма чисел лет СПИ. В нашем примере расчет будет таким:
- -в 1-й год % = 20 лет / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14 + 15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20) = 9,5%.
- Норма амортизации (НА) = 9,5% х 300 000 руб. = 28 500 руб.;
- – во 2-й год % = 19 лет / 210 = 9%
- НА = 9% х 30 000 = 27 000 руб. и т.д.;
- При применении этого метода норма амортизации будет уменьшаться, как и сумма износа.
- способ списания стоимости в пропорции к количеству реализованной продукции. При этом способе годовая норма не рассчитывается, поскольку сумма износа исчисляется из натурального показателя объема продукции за расчетный период.
Вычисляя нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения, применят только два способа – линейный и нелинейный. Линейный наиболее популярен и применяется в 70% действующих компаний. Он считается простым, лаконичным и точным.
Средняя норма амортизации
Расчет среднегодовой нормы – важный момент в планировании суммы износа, поскольку этот показатель влияет на конечный финансовый результат. Исходными параметрами, обязательными для исчисления средней нормы амортизационных отчислений выступают:
- Стоимость ОС на начало периода;
- Годовые и перспективные выплаты по введению в эксплуатацию ОФ;
- Информация о планируемом выбытии имущества.
Среднегодовая норма амортизации за отчетный период, определяется по формуле:
- На=∑Ао /ОФср,
- где На– норма амортизации в %;
- ∑Ао – сумма амортизации ОС, рассчитанная в отчетном периоде, в руб.;
- ОФср – среднегодовая стоимость ОС в руб.
Нормой амортизации основных средств называют показатель, обратный сроку полезного применения объекта. Для каждого вида имущества он свой. Норма зависит не только от принадлежности к определенной группе, но и от условий эксплуатации. Рассчитывается она как процентное отношение общей амортизации к изначальной стоимости основных средств.
Об учете амортизации основных средств в 2018 расскажем далее.
Учет амортизации основных средств 2018
Начнем с термина годовой амортизации основных средств. Под ней понимают постепенный перенос затрат на приобретение основных средств на реализуемую продукцию или услуги.
Обратите внимание!
Норма амортизации основных средств — это величина амортизационных накоплений в процентах от балансовой стоимости ОС.
Также разберем другие основные понятия. Под износом понимают постепенную утрату потребительской стоимости основных средств. Он бывает двух видов: физический (когда оборудование просто изнашивается) и моральный (когда растет производительность труда в отрасли или появляется более прогрессивная техника).
Объектами начисления амортизации считаются основные средства, которыми компания либо владеет, либо пользуется на правах оперативного управления или хозяйственного ведения.
Еще один важный термин — срок полезного использования. Это средний показатель работы каждого вида объектов.
Все имущество поделено на амортизационные группы. Принадлежность зависит от того, какой установлен срок службы на то или иное изделие. К 1 группе относятся объекты, которые могут эксплуатироваться не более 1-2 лет, а к 10 — более 30 лет. Эти сроки влияют на норму амортизации.
Говоря простым языком, на каждом предприятии вычисляют объем ресурсов, которые выведены из-под налогообложения, вследствие чего формируется финансовая база воспроизводства.
Амортизации подлежит все оборудование дороже 10 тыс. руб. К исключениям относят объекты:
- находящиеся на консервации более квартала;
- модернизируемые в течение года и более;
- переданные безвозмездно.
Обратите внимание!
Если оборудование используют в агрессивных условиях, норму амортизации высчитывают с использованием специального коэффициента, установленного на предприятии.
Как рассчитать норму амортизации
Справочник норм амортизации основных средств можно найти в постановлении Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072. Оно имеет силу и в 2018 году. В этом нормативно-правовом акте представлена норма амортизации по группам основных средств. Это:
- здания;
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- инструменты;
- рабочий скот;
- насаждения;
- инвентарь и др.
Норма амортизации по группам основных средств в 2018 году отличается. К примеру, для деревянных зданий показатель равен 5, а для многоэтажных — 1.
Формула для расчета нормы амортизации: пример
Существует 3 формулы. По первой норма амортизации рассчитывается так: Нам = (Пст – Лст) : (Ап · Пст) · 100%. Пст — начальная стоимость основных средств, Лст — их ликвидационная цена, Ап — амортизационный срок.
Вторая формула проще. Норму амортизации по ней рассчитывают исходя из срока службы конкретного объекта: Нам = (1 : Т) · 100%.
В сфере налогообложения применяется третий способ расчета: Нам = (2 : Тм) · 100%.
Рассмотрим 5 способов начисления амортизации. При линейном методе годовая величина амортизационных отчислений рассчитывается на основе начальной цены объекта и нормы амортизации. В отчетном периоде отчисления делаются ежемесячно из расчета 1/12 от годовой суммы. Норма линейной амортизации считается по формуле Нам = (1 : Т) · 100%.
Второй способ — уменьшаемый остаток. В этом случае годовая величина отчислений высчитывается уже на основе остаточной стоимости объектов на начало отчетного периода, нормы амортизации и коэффициента ускорения (он не должен быть больше 3-х). Норму также считают по формуле Нам = (1 : Т) · 100%.
Третий способ — кумулятивный. Годовой размер отчислений рассчитывают исходя из начальной стоимости основных средств и отношению числа лет до завершения срока службы ко всему этому периоду.
Также используется списание пропорционально объему изготовленного товара и ускоренный метод, когда стоимость отчислений целиком переносят на производственные издержки.
Средняя норма амортизации
Важно рассчитывать годовые нормы амортизации основных средств, чтобы планировать показатель по износу. Это влияет на конечный финансовый результат компании.
Для расчета средней нормы нужно знать стоимость основных средств на начало периода, годовые и перспективные выплаты по введению в эксплуатацию ОФ, сведения о выбытии имущества.
Среднегодовая норма амортизации рассчитывается по формуле:
На=∑Ао /ОФср,
За символами ∑Ао скрывается сумма амортизации ОС за отчетный период, а под ОФср — средняя стоимость ОС за год в рублях.
Резюме
Норма амортизации рассчитывается исходя из типа объекта, срока его службы и эксплуатационных условий. Это процентное отношение общей амортизации к изначальной стоимости основных средств. Существует справочник показателей по каждому виду объектов, который можно найти в постановлении Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072.
Основные средства и нематериальные активы — это имущество и нематериальные ценности организации, которое используется в её деятельности и способны приносить организации доход от владения ими и их использования в течение долгого периода времени — не менее 1 года (станки, инструмент, автомобили, недвижимость, патенты на изобретения, лицензионные или авторские права, товарные знаки и т.д).
Содержание статьи
- Что же такое амортизация?
- Как мы можем посчитать амортизацию?
- Определяем срок полезного использования
- Пример расчета
Со временем станки устаревают, инструмент изнашивается, здания разрушаются, старые патенты заменяются на новые, более технологичные. А если вы, например, захотите продать свой станок или здание, то возникает вопрос — а какова же его реальная стоимость с учетом активного использования? Не может же 3-летняя «Газель» стоить по цене новой. Так мы приходим к необходимости учитывать износ основного средства (нематериального актива) или его обесценивание со временем. С учетом нам поможет амортизация.
Что же такое амортизация?
Амортизация — это процесс периодического переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на производственные, коммерческие или общехозяйственные расходы — в зависимости от того, как этот актив используется.
Есть несколько способов амортизации, но юрлицам на УСН, вероятно, стоит выбирать самый простой — линейный способ амортизации.
Линейный способ заключается в том, что в течение всего срока полезного использование основное средство или нематериальный актив списываются равными долями. Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения имущества в эксплуатацию, и до тех пор, пока не амортизируют полностью первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива.
Как мы можем посчитать амортизацию?
Как видно из формулы, необходимо будет определить первоначальную стоимость и срок полезного использования для расчета ежемесячной суммы амортизации. Если с суммой первоначальной стоимостью проблем нет, то определить срок использования — порой сложная задача.
Бухучет с Эльбой — это просто!
Сдавайте отчётность без бухгалтерских знаний
Эльба подготовит бухотчётность для ООО. Сервис простой: вам не нужно знать проводки. Отчёты по налогам и за сотрудников тоже сформируются сами.
Определяем срок полезного использования
Для нематериального актива срок полезного использования устанавливает сама фирма. Это срок в течение которого НМА будет использоваться и тем самым приносить доход.
Для основных средств в бухгалтерском учете предприятие тоже может установить срок использования самостоятельно, но не лишним будет согласовать этот срок с уже разработанными нормами и классификаторами.
Поэтому для определения срока полезного использования мы рекомендуем воспользоваться классификатором основных средств по амортизационным группам, утвержденным Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002.
Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.
Таким образом, станет возможным получить сумму ежемесячной амортизации.
Если необходимо определить сумму амортизационных отчислений за период, например, на 01.01.2019, то следует сначала определиться с датой ввода в эксплуатацию, а затем посчитать, сколько ежемесячных сумм амортизации должно было быть произведено. Таким образом, можно ежемесячную сумму амортизации умножить на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.
Пример расчета
ООО «Ромашка» купила легковой автомобиль за 600 000 руб 22.02.2016 и ввела его в эксплуатацию 10.03.2016.
На 01.01.2019 необходимо определить сумму амортизации за период использования.
Автомобили легковые согласно классификатору относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3х до 5 лет. Мы выбираем, например, 5 лет — автомобиль надежный, и мы собираемся долго его эксплуатировать.
Годовая норма амортизации получается равна: 100% / 5 лет = 20 %
Ежегодная сумма амортизации равна 600 000 руб * 20 % = 120 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации равна 120 000 руб / 12 мес. = 10 000 руб.
Ввели основное средство в эксплуатацию 10.03.2016, таким образом, до 01.01.2019 оно эксплуатировалось в течение 9 + 12 + 12 = 33 полных месяцев.
На 01.01.2019 сумма амортизации составит 33 мес. * 10 000 руб = 330 000 руб.
Перенос стоимости основного средства на производимую продукцию по частям называется амортизацией. Расчет амортизационных отчислений зависит от метода, которых выбрала компания. В статье рассмотрим, как рассчитывается амортизация.
Сделать расчет амортизации вы можете в нашей программе «Бухсофт». Все операции проходят в несколько кликов, программа сама считает амортизацию. Акция: доступ в программу на год для бухгалтеров — бесплатно!
Какие бывают методы начисления амортизации в бухгалтерском учете (формулы)
В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации основных средств может производиться одним из следующих способов:
- линейный
- способ уменьшаемого остатка
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается, исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Пример 1
Стоимость основного средства составляет 800 000 руб., срок полезного использования – 10 лет
Годовая сумма амортизационных отчислений = 80 000 руб. (800 000 руб. : 10 лет)
Ежемесячная амортизация = 6666,66 руб. (80 000 руб. : 12 мес.)
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта и коэффициента, установленного компанией, но не выше 3.
Пример 2
Стоимость основного средства составляет 500 000 руб., срок полезного использования – 8 лет, коэффициент – 3
Годовая норма амортизации = 100% : 8 лет = 12,5%
Норма амортизации с учетом коэффициента ускорения = 12,5% х 3 = 37,5
Год | Остаточная стоимость на начало года, руб. | Норма амортизации исходя из срока полезного использования и коэффициента, % | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х графа 3) | Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 4 : 12 мес.) | Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 – графа 4) |
|---|---|---|---|---|---|
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Первый | 500 000 | 37,5 | 187 500 | 15 625 | 312 500 |
Второй | 312 500 | 37,5 | 117 187,50 | 9 765,63 | 195 312,50 |
Третий | 195 312,50 | 37,5 | 73 242,19 | 6 103,52 | 122 070,31 |
Четвертый | 122 070,31 | 37,5 | 45 776,37 | 3 814,70 | 76 293,94 |
Пятый | 76 293,94 | 37,5 | 28 610,23 | 2 384,19 | 47 683,71 |
Шестой | 47 683,71 | 37,5 | 17 881,39 | 1 490, 12 | 29 802,32 |
Седьмой | 29 802,32 | 37,5 | 11 175,87 | 931,32 | 18 626,45 |
Восьмой | 18 626,45 | 37,5 | 6 984,92 | 574,58 | 11 641,53 |
Остаточная стоимость по окончании срока полезного использования составила 11 641,53.
Порядок погашения остатка стоимости объекта, образующегося в конце срока полезного использования, нормативными документами не установлен. В связи с этим компания должна сама установить порядок списания остаточной стоимости объекта и закрепить это в своей учетной политике. Например, можно списать эту сумма на счет 91 как прочие расходы.
Амортизационные отчисления, рассчитанные способом по сумме чисел лет срока полезного использования, формируются из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношений, в числителе которых число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.
Пример 3
Стоимость основного средства составляет 200 000 руб., срок полезного использования – 8 лет
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта равна 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8).
В первый год эксплуатации: 8/36
Во второй: 7/36
…
В последний 1/36
Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22% (8 : 36 х 100%)
Год | Первоначальная стоимость, руб. | Годовое соотношение | Годовая норма начисления амортизации,% (графа 3 х 100%) | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х графа 4) | Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 5 : 12) | Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 – графа 6) |
|---|---|---|---|---|---|---|
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Первый | 200 000 | 8/36 | 22,22 | 44 444,44 | 3 703,70 | 155 555,56 |
Второй | 200 000 | 7/36 | 19,44 | 38 888,89 | 3 240,74 | 116 666,67 |
Третий | 200 000 | 6/36 | 16,67 | 33 333,33 | 2 777,78 | 83 333,33 |
Четвертый | 200 000 | 5/36 | 13,89 | 27 777,78 | 2 314,81 | 55 555,56 |
Пятый | 200 000 | 4/36 | 11,11 | 22 222,22 | 1 851,85 | 33 333,33 |
Шестой | 200 000 | 3/36 | 8,33 | 16 666,67 | 1 388,89 | 16 666,66 |
Седьмой | 200 000 | 2/36 | 5,56 | 11 111,11 | 925,93 | 5 555,55 |
Восьмой | 200 000 | 1/36 | 2,78 | 5 555,55 | 462,96 |
При способе списания стоимости пропорционально объемы продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример 4
Стоимость станка 800 000 руб. Согласно паспорту он рассчитан на штамповку 100 000 деталей.
Рассмотрим как рассчитывается амортизация на примере двух месяцев эксплуатации станка.
Сумма амортизационных отчислений по 1 детали: 800 000 руб. : 100 000 дет. = 8 руб.
Изготовлено деталей за первый месяц эксплуатации: 1 000 шт.
Изготовлено деталей за второй месяц эксплуатации: 1 500 шт.
Амортизация за первый месяц: 8 руб. х 1 000 руб. = 8 000 руб.
Амортизация за второй месяц: 8 руб. х 1 500 руб. = 12 000 руб.
Компания будет начислять амортизацию до тех пор, пока стоимость станка будет погашена.
Какие бывают методы начисления амортизации в налоговом учете (формулы)
Для целей исчисления налога на прибыль п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ установил два метода расчета амортизации:
- линейный
- нелинейный
При линейном методе амортизация рассчитывается ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.
Норма амортизации = (1/срок полезного использования объекта в месяцах) х 100%
В налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.
Пример 5
Стоимость основного средства составляет 400 000 руб., срок полезного использования – 120 мес. (10 лет)
Норма амортизации = 0,833% (1 : 10 : 12 х 100%)
Сумма амортизации за месяц = 3332 руб (400 000 х 0,833%)
При нелинейном методе расчет производится по формуле:
Норма амортизации = (2/срок полезного использования объекта, в месяцах) х 100%
По своей сути нелинейный метод во многом совпадает с начислением амортизации по способу уменьшаемого остатка, предусмотренным ПБУ 6/01. Но есть и различия. Например:
- амортизация нелинейным способом рассчитывается не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационной группе (подгруппе)
- остаточная стоимость объектов при нелинейном способе определяется не на начало года (налогового периода), а на начало каждого месяца (это значит, что амортизация каждый месяц в налоговом учете будет уменьшаться, в то время как в бухгалтерском учете при начислении амортизации по этому методу ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение года будет неизменной)
Для того чтобы рассчитать амортизацию нелинейным способом необходимо:
1 – определить суммарный баланс всей объектов амортизируемого имущества на начало месяца
2 – суммарный баланс умножить на норму амортизации
Амортизация за 1 месяц = суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) х норма амортизации : 100
Нормы амортизации, применяемые при начислении амортизации нелинейным методом
Амортизационная группа | Норма амортизации (месяц) |
|---|---|
Первая | 14,3 |
Вторая | 8,8 |
Третья | 5,6 |
Четвертая | 3,8 |
Пятая | 2,7 |
Шестая | 1,8 |
Седьмая | 1,3 |
Восьмая | 1,0 |
Девятая | 0,8 |
Десятая | 0,7 |
Амортизационные группы амортизируемого имущества
Группа | Срок полезного использования |
|---|---|
1 | от 1 до 2 лет включительно |
2 | от 2 до 3 лет включительно |
3 | от 3 до 5 лет включительно |
4 | от 5 до 7 лет включительно |
5 | от 7 до 10 лет включительно |
6 | от 10 до 15 лет включительно |
7 | от 15 до 20 лет включительно |
8 | от 20 до 25 лет включительно |
9 | от 25 до 30 лет включительно |
10 | свыше 30 лет |
Пример 6
Первоначальная стоимость объекта – 200 000 руб.
Срок полезного использования – 8 лет (96 месяцев).
ОС принадлежит к 5 амортизационной группе.
Амортизация за 1 месяц = 200 000 х 2,7 : 100 = 5400 руб.
Амортизация за 2 месяц = 194 600 (200 000 – 5400) х 2,7 : 100 = 5254,20 руб.