Качественные характеристики полезной финансовой информации по мсфо

Как обсуждалось ранее, в Концептуальных основах финансовой отчетности IASB (CF – Conceptual Framework for Financial Reporting или просто Conceptual Framework) изложены концепции, лежащие в основе подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей.

Концептуальные основы разработаны с целью содействия:

органам стандартизации в разработке и пересмотре стандартов;
составителям финансовой отчетности в применении стандартов и в решении вопросов, которые не подпадают под действие стандартов;
аудиторам в формировании мнения о финансовой отчетности; и
пользователям в интерпретации информации финансовой отчетности.

[См. параграф CF:SP1.1]

Целью финансовой отчетности является предоставление финансовой информации, которая будет полезна текущим и потенциальным поставщикам ресурсов в принятии решений.

Все прочие аспекты Концептуальных основ вытекают от этой главной цели.

[См. параграф CF:1.1]

Поставщики ресурсов считаются основными пользователями финансовых отчетов и включают инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов.

Цель подготовки финансовой отчетности заключается в предоставлении финансовой информации, которая полезна для принятия решений о предоставлении ресурсов.

Другим пользователям финансовая информация также может быть полезна для принятия экономических решений.

Типы экономических решений отличаются для разных пользователей, поэтому конкретная необходимая информация также отличается.

Однако, хотя эти пользователи могут иметь уникальные информационные потребности, всем пользователям необходима информация:

О финансовом положении компании: ее ресурсах и финансовых обязательствах.
О финансовой деятельности компании: эта информация объясняет, как и почему финансовое положение компании изменилось в прошлом; она может быть полезна при оценке возможных изменений в будущем.
О денежных средствах компании.

Как компания получила денежные средства (за счет продажи своих товаров и услуг, заимствования, или другим способом)?

Как компания использовала денежные средства (оплаты расходов, инвестиции в новое оборудование, выплаты дивидендов и прочее)?

Информация, полезная пользователям для оценки будущих чистых притоков денежных средств в компанию, включает в себя информацию об экономических ресурсах (активах) и правах требования к компании (обязательствах и собственном капитале), а также о том, насколько хорошо руководство и орган стратегического управления использовали ресурсы компании.

[См. параграф CF:1.4]

При принятии решений пользователи должны также учитывать информацию из других источников. Хотя финансовые отчеты не показывают стоимость компании, они полезны при оценке стоимости компании.

Качественные характеристики финансовых отчетов.

Исходя из своей главной цели (заключающейся в предоставлении полезной информации финансовой информации поставщикам ресурсов), Концептуальные основы определяют две основополагающие (фундаментальные) качественные характеристики, которые делают финансовую информацию полезной: уместность и правдивое представление.

[См. параграф CF:2.5]

Понятие существенности рассматривается в контексте уместности.

1. Уместность (Relevance).

Информация уместна, если она потенциально может повлиять или внести изменения в решения, принимаемые пользователями пользователей (т.е., способна оказать значительное влияние).

Информация может иметь прогностическую ценность (т.е., полезна в составлении прогнозов), подтверждающую ценность (т.е., полезна для оценки прошлых решений или прогнозов), или и то и другое.

Другими словами, уместная информация помогает пользователям финансовой информации оценить прошлые, настоящие и будущие события, или подтвердить или исправить свои прошлые оценки в контексте принятия решений.

[См. параграфы CF:2.6-2.10]

Существенность (Materiality).

Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение могут повлиять на решения пользователей.

Существенность – это функция характера и / или объема информации.

[См. параграф CF:2.11]

2. Правдивое представление (Faithful representation).

Информация, которая правдиво представляет экономическое явление, в идеале должна быть полной, нейтральной и лишенной ошибок.

Полнота означает, что информация включает все необходимое, чтобы понять явление.

Нейтральность означает отсутствие предвзятости при выборе и представлении финансовой информации.

Другими словами, информация, не представленная нейтральным образом, приводит пользователей к предвзятым решениям.

Отсутствие ошибок означает, что в описании экономического явления нет ошибок или пропусков информации, а также то, что соответствующий процесс, использованный для получения представленной информации, был выбран и применен без ошибок.

Правдивое представление максимизирует полноту, нейтральность и безошибочность настолько, насколько это возможно.

[См. параграфы CF:2.12-2.22]

Уместность и правдивое представление являются основополагающими, наиболее важными характеристиками полезной финансовой информации.

Кроме того, Концептуальные основы определяют четыре качественные характеристики, повышающие полезность информации: сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность.

[См. параграфы CF:2.23-2.38]

1. Сопоставимость (Comparability).

Сопоставимость позволяет пользователям «выявлять и понимать сходство и различие между статьями».

Информация, представленная последовательно в разных периодах и компаниях, позволяет пользователям сравнивать ее более легко, чем информацию с вариациями, так экономические явления показаны в схожем виде.

[См. параграфы CF:2.24-2.29]

2. Проверяемость (Verifiability).

Проверяемость означает, что различные осведомленные и независимые наблюдатели могут прийти к общему мнению, что представленная информация правдиво отражает экономические явления, для представления которых она предназначена.

[См. параграфы CF:2.30-2.32]

3. Своевременность (Timeliness).

Своевременная информация доступна лицам, принимающим решения, до того, как они примут решения.

[См. параграф CF:2.33]

4. Понятность (Understandability).

Четкое и краткое изложение информации усиливает ее понятность.

Информация должна быть понятна пользователям, для которых она подготовлена, обладающих достаточными познаниями в бизнесе и экономической деятельности, и готовых изучать эту информацию с должным старанием.

Полезная информация не должна исключаться только потому, что ее трудно понять.

В этому случае пользователям может быть необходимо проконсультироваться, чтобы понять информацию о сложных экономических явлениях.

[См. параграфы CF:2.34-2.39]

Финансовая информация, соответствующая этим качественным характеристикам – основополагающим и повышающим полезность – должна быть полезной для принятия экономических решений.

Ограничения при подготовке финансовых отчетов.

Несмотря на то, что в идеале финансовая отчетность должна обладать всеми качественными характеристиками и, таким образом, достичь максимальной полезности, иногда приходится делать выбор между характеристиками, повышающими полезность.

В применении повышающих полезность характеристик нет какой-либо очередности или приоритета, и каждая из этих характеристик может иметь приоритет над другими.

Цель заключается в должном балансе между повышающими полезность характеристиками.

Неизбежным ограничением полезной финансовой отчетности являются затраты на подготовку и использование этой информации. В оптимальном случае, выгоды, полученные от представления информации, должны превышать затраты на ее предоставление и использование.

Опять же, целью является баланс между затратами и выгодами.

[См. параграфы CF:2.39-2.43]

Ограничение финансовой отчетности означает, что некоторая информация не включается в отчетность.

При необходимости, при подготовке финансовых отчетов опускается информация, которая не поддается количественной оценке. Например, творчество, инновации и компетентность работников компании, не учитываются в финансовой отчетности напрямую.

Точно так же, лояльность клиентов, положительная корпоративная культура, экологическая ответственность, и многие другие аспекты деятельности компании не могут быть отражены в финансовой отчетности напрямую.

Конечно, косвенно эти аспекты приводят к высоким финансовым результатам, и финансовые отчеты компании в итоге будут отражать результаты.

Пример (2) нахождения баланса между качественными характеристиками полезной информации.

Компромисс между повышающими полезность качественными характеристиками обычно возможен.

Например, когда компания учитывает выручку от продаж, необходимо одновременно оценивать и учитывать убытки от потенциальных безнадежных долгов (т.е., расходы по сомнительным долгам).

Эти оценочные расходы включаются в отчетность, чтобы представить экономическое событие правдиво и предоставить уместную информацию о чистой прибыли за отчетный период.

Информация является своевременной и понятной, но, поскольку безнадежные долги нельзя с уверенностью определить на ранней стадии, включение этих оценочных расходов снижает другую качественную характеристику – проверяемость.

Безнадежные долги – это просто оценочное значение.

Совершенно очевидно, что не всегда возможно одновременно соответствовать всем качественным характеристикам.

Вопрос:

Компромисс между какими характеристиками, скорее всего, выберут компании при подготовке финансовых отчетов?

A. Уместность и существенность.
B. Своевременность и проверяемость.
C. Уместность и правдивое представление.

Решение:

Ответ B является правильным.

Своевременное предоставление информации предполагает более короткий период между экономическим событием и подготовкой информации. Однако, для подготовки полностью проверяемой информации может потребоваться более длительный период времени.

Уместность и правдивое представление (С) являются основополагающими качественными характеристиками, которые делают финансовую информацию полезной. Поэтому обе эти характеристики необходимы и компромисса между ними нет.

Существенность (A) же является одним из аспектов уместности.

Источник

Если отчетность соответствует этим характеристикам, она полезна для пользователей. К качественным характеристикам финансовой отчетности относятся:

1. Понятность. Понятность – является основным качеством информации. Этот критерий предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения. Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета.
2. Уместность. В соответствии с МСФО полезная для пользователей информация – это уместная информация. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.
3. Существенность. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутым новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры запасов компании (по видам).
4. Надежность. Согласно МСФО чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.
5. Правдивое представление. Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события.

Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании.

Существует риск, что большая часть финансовой информации не столь правдива, как предполагается. Но это не результат искажения, а, скорее, трудности либо в идентификации операций и других событий для измерения, или в выборе и применении методов измерения и представления.

6. Преобладание сущности над формой. Согласно МСФО, информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделок или иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность. Например, по договору аренды предприятие может передать актив другой стороне таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации. Тем не менее могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой от этого актива. В этом случае отчет о продаже не будет представлять правдиво совершенную сделку.
7. Нейтральность. Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной. т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
8. Осмотрительность. Осмотрительность согласно МСФО – это осторожность в формировании суждений, которые необходимы при расчетах в условиях неопределенности. Согласно этому принципу, активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы – занижены. Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы, или завышать обязательства или расходы. В таком случае финансовая отчетность не была бы нейтральной, и, следовательно, утратила бы надежность.
9. Полнота. Зачастую финансовая информация неполно представляет хозяйственную деятельность предприятия. Это происходит не из-за необъективности, а из-за имеющихся трудностей, связанных или с определением операций и других событий, которые должны быть измерены, или с разработкой и применением методик измерения и представления, отражающих суть этих фактов. В некоторых случаях измерение финансового эффекта может быть таким неопределенным, что организация обычно не представляет его в финансовых отчетах.

Например, несмотря на то, что большинство предприятий с течением времени генерирует гудвилл (цену фирмы) внутри фирмы, обычно трудно распознать или измерить его достоверность. В других случаях существует возможность измерения такого влияния и определения риска ошибки, сопровождающей его измерение и признание.

10. Сопоставимость. Согласно МСФО, информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении предприятия и результатах деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой. Для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений в течение текущего периода и ряда предыдущих лет.
11. Своевременность. В соответствии с МСФО это качество финансовой информации ограничивает ее уместность и надежность. Если информация поступила несвоевременно, она уже может быть неуместна. Руководство предприятия должно сбалансировать достоинства своевременности и надежности информации.

Если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принять решения раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью, во главу угла должны ставиться потребности пользователей, принимающих экономические решения.

12. Баланс между выгодами и затратами. Согласно МСФО соотношение между выгодами и затратами – это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.
13. Баланс между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками отчетности. Цель в данном случае – достичь оптимального соотношения характеристиками финансовой отчетности для достоверного отражения финансового состояния предприятия. Относительная важность характеристик в различных случаях – дело профессионального суждения.
14. Достоверное и объективное представление. Если при составлении бухгалтерской отчетности применяются основные качественные характеристики и бухгалтерские стандарты, то такая отчетность достоверно и объективно отражает финансовое состояние предприятия.

Определение основополагающих допущений и требований к информации, раскрываемой в финансовых отчетах, в системе МСФО и в Российской системе бухгалтерского учета совпадают.

В какие сроки МСФО предписывают составлять и представлять годовую финансовую отчетность?

МСФО не устанавливают конкретные сроки подготовки годовой финансовой отчетности компании. Будучи неправительственной организацией, КМСФО не имеет полномочий по установлению каких-либо обязательных предписаний в данном вопросе. Предельные сроки отчетности в каждой стране определяются национальным законодательством, органами, регулирующими рынок ценных бумаг, или соответствующими национальными профессиональными организациями.

В МСФО 1 “Представление финансовой отчетности” указано, что компания должна быть в состоянии выпустить (to issue) свою финансовую отчетность в течение шести месяцев после отчетной даты. Причем данный срок относится в равной степени к сводной финансовой отчетности группы взаимосвязанных компаний (consolidated financial statements) и отчетности юридических лиц (separate financial statements of a company).

Источник

Совет по МСФО уделяет большое внимание формулированию понятий, которые бы определяли способность информации быть полезной для пользователей отчетности, то есть помогали им при принятии решений по предоставлению ресурсов предприятию. Совет по МСФО разделил качественные характеристики полезной финансовой информации на две группы:

– фундаментальные качественные характеристики, то есть те характеристики, которым обязательно должна удовлетворять представляемая в отчетности информация;

– характеристики, улучшающие полезность информации. Применение • их важно, но не должно вступать в конфликт с фундаментальными характеристиками.

Таблица. Характеристики полезной финансовой информации

Фундаментальные качественные характеристики	Качественные характеристики, улучшающие полезность
Релевантность (relevance) и существенность (materiality); правдивое представление (faithful representation): полнота (complete); нейтральность (neutral); отсутствие ошибок (free from error)	Сопоставимость (comparability); проверяемость (verifiability); своевременность (timeliness); понятность (understandability)

Релевантность.Информация является релевантной, если на ее основе пользователь может принимать решения и делать оценки (либо изменять ранее сделанные оценки) о событиях, представленных в отчетности (включая и прогнозные оценки).

Существенность.Информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на принимаемое пользователем решение в отношении отчитывающегося предприятия. Совет по МСФО посчитал излишним описать и указать пороговые значения существенности для каждой конкретной ситуации.

Составитель отчетности должен самостоятельно и непредвзято определить, является ли информация для пользователя существенной, исходя либо из характера события либо из его масштаба. Совершенно незначительные с точки зрения масштаба события могут быть тем не менее существенными. Допустим, отказ от выплаты дивидендов за отчетный период является, безусловно, существенным для инвестора, хотя имеет нулевое воздействие на отчетность предприятия.

Правдивое представление.Информация правдива, если она верно отражает экономическую сущность операций, представленных в отчетности, и при этом:

– полная (содержит всю необходимую информацию для понимания экономической сущности операций);

– нейтральна (то есть представлена без намерения оказать влияние на • экономические решения пользователей);

– не содержит ошибок.•

Что интересно, в Принципах 1989 года (до 2010 года) существовала концепция приоритета экономического содержания операции над ее юридической формой. Эта концепция принципиально отличала МСФО от большого числа национальных стандартов, направленных прежде всего на удовлетворение нужд государства и налоговых органов, где требовалось отражать именно юридическую сущность операции. Во многом именно наличие в МСФО требования об отражении экономической сущности служило препятствием для принятия этих стандартов на государственном уровне.

Сейчас принцип приоритета экономического содержания над юридической формой претерпел изменение. Явно не формулируясь, он вошел в понятие правдивого представления (хотя он упоминается еще в старой формулировке в непересмотренных частях Концептуальных основ и в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»).

Из Концептуальных основ финансовой отчетности 2010 года полностью исключен столь любимый бухгалтерами принцип – принцип осмотрительности или как еще его называют – принцип осторожности и консерватизма (активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы – занижены). Совет по МСФО принял такое решение в связи с тем, что он противоречит принципу правдивого представления информации в финансовой отчетности. По сути, речь идет о противоречии принципу нейтральности. Осторожность не должна использоваться для того, чтобы запретить сегодняшние подходы к измерению. Нет ничего более неосторожного по сравнению с тем, чтобы измерять деривативы по себестоимости или измерять страховые обязательства по историческим процентным ставкам. Нельзя возвращаться к старому учету со спрятанными резервами. Современный ход наших рассуждений теперь можно продемонстрировать на примере.

Пример

Предприятие производит высокотехнологичную продукцию, себестоимость единицы которой составляет 10 000 долл. США. На отчетную дату на складе предприятия находится 500 единиц готовой продукции, и в черновом варианте отчета о финансовом положении предприятие показывает запасы готовой продукции в сумме 5 млн долл. США. Однако за месяц до отчетной даты конкуренты вывели на рынок полный аналог выпускаемой предприятием продукции. В результате чего рыночная цена на продукцию упала с 14 000 долл. США до 7000 долл. США. В таком случае отражение запасов готовой продукции в сумме 5 млн долл. США неправомерно, так как не выполняется критерий ожидаемого поступления экономических выгод. При продаже готовой продукции предприятие получит только 3,5 млн долл. США(500 ед. _ 7000 долл. США). То есть запасы готовой продукции должны отражаться в качестве краткосрочных активов в сумме 3,5 млн долл. США. А1,5 млн долл. США необходимо списать на убытки в качестве убытков от обесценения готовой продукции.

Дата добавления: 2017-04-14; просмотров: 691 | Нарушение авторских прав | Изречения для студентов