Является ли подземная вода полезным ископаемым
19 Апреля 2012
Является ли вода полезным ископаемым? Нами доказана неправомерность доначисления налоговой санкции в размере 6,5 миллионов рублей
Является ли вода полезным ископаемым? Именно данный вопрос пришлось устанавливать специалистам Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ», чтобы помочь своему клиенту избежать налоговых санкций в общей сумме 6,5 миллионов рублей.
Клиент Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» осуществлял в Челябинской области деятельность по добыче питьевой подземной воды и применял упрощенную систему налогообложения.
В 2011 года налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка клиента, в ходе которой он пришел к выводу, что добываемая налогоплательщиком питьевая подземная вода является полезным ископаемым.
Из определений «полезное ископаемое» и «подземные воды», содержащихся в Большой советской энциклопедии, Горной энциклопедии и Географическом словаре, налоговый орган сделал заключение, что подземная вода является разновидностью полезного ископаемого.
Кроме того, налоговый орган установил, что подземная вода не включена в Перечень общераспространенных ископаемых в Челябинской области.
Согласно пп. 8 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации не вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
То есть если организация добывает или реализует полезные ископаемые, то она не имеет права на применение УСН.
Налоговый орган признал неправомерным применение налогоплательщиком УСН в связи с добычей полезного ископаемого и доначислил ему налог на прибыль, НДС, налог на имущество и ЕСН, начислил соответствующие пени и наложил соответствующие штрафы.
Решением Управления ФНС России по Челябинской области решение налогового органа было оставлено без изменений, а апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.
В связи с этим, налогоплательщик с помощью специалистов Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» был вынужден обратиться в Арбитражный суд Челябинской области с соответствующим заявлением о признании недействительным решения налогового органа.
В обоснование заявления специалистами Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» были приведены следующие доводы:
1) Для целей налогообложения понятие «полезное ископаемое» определено в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ) и данное понятие не может определяться иными нормативно-правовыми актами или какими-либо государственными органами.
В НК РФ в п. 1 ст. 337 прямо дано определение полезного ископаемого: «…полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).».
В пп. 15 п. 2 ст. 337 НК РФ указано, что видом добытого полезного ископаемого являются подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.
Следовательно, исходя из вышеуказанных положений ст. 337 НК РФ полезным
ископаемым может быть продукция, содержащаяся в минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси).
При этом подземные воды могут являться полезными ископаемые только в трех случаях (пп. 15 п. 2 ст. 337 НК РФ):
– если подземные воды содержат полезные ископаемые (промышленные воды);
– если подземные воды являются природными лечебными ресурсы (минеральными водами);
– если подземные воды являются термальными водами.
Таким образом, не имеет правого значения является ли для целей налогообложения питьевая подземная вода полезным ископаемым выводы каких-либо государственных органов либо определения каких-либо справочников.
НК РФ четко дает понятие полезного ископаемого и добываемая налогоплательщиком подземная питьевая вода не попадает под данное понятие.
2) Не имеет правового значения включена ли подземная питьевая вода в Перечень общераспространенных полезных ископаемых.
Положения пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ разрешает применять упрощенную систему налогообложения лицам, занимающихся добычей полезных ископаемых, если эти ископаемые являются общераспространенными, то есть включенными в соответствующий Перечень общераспространенных ископаемых.
Однако для целей налогообложения подземная питьевая вода вообще не является полезным ископаемым. В связи с этим не имеет правового значения включена ли подземная питьевая вода в вышеуказанный Перечень. Подземная питьевая вода и не может быть включена в данный Перечень, так как не является полезным ископаемым.
3) В Общероссийском классификаторе полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002, утвержденных постановлением Госстандарта РФ № 503-ст от 25.12.2002 г., подземные воды выделены в отдельную группу и не указаны в перечне полезных ископаемых, что свидетельствует о том, что подземные воды законодательно не отнесены к полезным ископаемым.
Следует отметить, что во время рассмотрения иска в Арбитражном суде Челябинской области Министерство финансов Российской Федерации (далее – Минфин) в письме от 22.12.2011 № 03-11-09/78 указало, что полезными ископаемыми могут признаваться подземные воды, являющиеся промышленными, минеральными или термальными. То есть питьевая подземная вода, по мнению Минфина, не является полезным ископаемым.
Несмотря на позицию Минфина, налоговый орган все равно не признал исковые требования налогоплательщика и настаивал, что питьевая подземная вода является полезным ископаемым.
Арбитражный суд Челябинской области же согласился с доводами специалистов Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ» и 15.03.2012 г. признал недействительным решение налогового органа в полном объеме.
Записаться на консультацию
Задать вопрос
Пресс-служба Группы компаний «ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ»
Тел. (343) 377-60-47 (48)
lev@lev-group.ru
Подземные воды необходимы человечеству и используются практически во всех областях жизнедеятельности. Несмотря на то, что этот ресурс является восполняемым, его количество сокращается с ужасающей быстротой.
Причиной нерационального использования часто является обычное незнание и недопонимание проблемы. Узнать о том, что такое подземные воды и об их значении, необходимо каждому.
Что это такое — общая характеристика?
Это воды, которые находятся ниже уровня земной поверхности и содержатся в водовмещающих горных породах верхней части земной коры в газообразном, жидком или твердом состоянии.
Они классифицируются в зависимости от типа грунта, который образует земную поверхность, глубины его залегания и количеству влаги, способного уместиться в нем.
Слои водонасыщенных пород называют водоносными горизонтами.
Важно! Водоносные горизонты, содержащие пресную воду, считаются одним из основных природных ресурсов.
Водоносные горизонты подразделяются на безнапорные и напорные. Первые ограничены только одним пластом водонепроницаемых пород снизу. Это, например, грунтовые воды. Вторые ограничены и сверху, и снизу.
Подземные воды в зависимости от типа грунта, в котором они находятся, разделяются на:
- поровые, расположенные в песке;
- трещинные – заполняют пустые места в скалистых породах;
- карстовые, которые находятся в растворенном виде в таких породах как гипс, известняк и т.д.
Вода – универсальный растворитель, поэтому она довольно быстро впитывает все то, что находится в породах, окружающих ее и насыщается различными веществами.
По количеству примесей, растворенных в воде, выделяют 4 ее типа:
- пресная,
- солоноватая,
- соленая,
- рассол.
Значение в жизни человека и природы?
Подземные воды ценятся не меньше, чем полезные ископаемые. Но даже при постоянном использовании они имеют способность возобновляться.
Они служат источником питания озер и рек, только благодаря их поддержке эти водоемы не высыхают даже в самое жаркое лето при минимуме дождей. Они же не дают водоемам иссохнуть под ледяным слоем.
Сферы активного использования:
-
водоснабжение городских и сельских территорий; - сельскохозяйственные нужды;
- промышленные нужды;
- пар из гейзеров используется для отопления домов и создания энергетических станций;
- воды с высоким содержанием минералов, а также термальные источники активно применяются в организации курортов, которые привлекают туристов круглый год.
Еще больше информации том, какую роль играют подземные воды в жизни человека здесь.
Внимание! Несмотря на то, что данный природный ресурс является возобновляемым, происходит процесс его восстановления очень медленно. Массовое использование подземных вод становится проблемой мирового масштаба и может привести к экологической катастрофе.
Зоны аэрации
Глубина залегания подземных вод бывает разной. В зависимости от этого выделяют несколько их категорий, одна из которых: воды зоны аэрации. Это также подземные воды, но находятся они максимально близко к поверхности почвы. В эту группу входят верховодка и грунтовые воды.
Верховодка
Рассмотрим понятие. Это воды, которые залегают в непосредственной близости к поверхности почвы.
Они отличаются:
- непостоянным местом распространения;
- их существование носит временный характер;
- небольшим количеством.
Как правило, в умеренной климатическом поясе верховодка появляется весной после таяния снега и, реже, осенью, в сезон дождей, т.е. в период обильного количества влаги.
В засушливое время она исчезает. Расположена верховодка на первом от поверхности почвы водоупорном пласте. Если он находится слишком близко или поднимается к самой поверхности, происходит заболачивание почвы.
Грунтовые воды
Грунтовыми водами называются те, которые расположены на первом от поверхности почвы водоупорном слое первого водоносного горизонта. Их поверхность свободна, и в большинстве случаев над ней нет водонепроницаемых пород.
Грунтовые воды появляются в результате пропитывания осадками и поверхностными водами, в т. ч. верховодкой, водоносного горизонта. Они непостоянны по ряду признаков, поскольку зависят от регулярности насыщения, мощности водоносного слоя, глубины расположения.
Внимание! Помимо метеорологических условий на уровень и количество грунтовых вод влияют и гидравлические условия, и хозяйственная деятельность.
От глубины их залегания зависит многое в жизни человека:
- нет смысла возводить дома и другие сооружения на месте с высоким залеганием грунтовых вод, поскольку рано или поздно они размоют фундамент, растворят цемент;
- сельскохозяйственная деятельность также зависит от этого показателя, большинству растений удобнее располагаться в тех местах, где почва не склонна к заболачиванию, но и не слишком сухая;
- эта разновидность подземных вод является индикатором чистоты окружающей среды: именно по уровню их загрязненности определяют, насколько на экосистему влияют свалки, места скопления химических отходов, заводы и т. д.
Еще больше о грунтовых водах — здесь.
Как образуются?
Подземные воды могут образовываться следующими способами:
- Проникновение в почву осадков и влаги с поверхности. Этот способ считается основным и самым простым. Он носит название инфильтрация. Количество влаги, которая проникнет в почву, зависит от типа грунта, рельефа местности и обилия растений. Среднее количество осадков, попадающих внутрь земли – 20%.
- Осаждение водяного пара в трещинах скалистых пород.
- Образование первичных вод, которое происходит в процессе разделения и застывания магмы. Количество в чистом виде минимально, поскольку оно сразу же смешивается с другими видами.
На фото можно увидеть схему образования подземных вод:
Источники
Случается, что водоносный горизонт становится переполненным, тогда воды начинает прорываться на поверхность, в результате чего и появляются источники подземных вод. Они проявляются в виде родников, ключей.
Количество прорвавшейся сквозь слой почвы влаги зависит от ряда факторов:
- размер полости в слоях породы;
- уровень давления;
- количество снега и дождей;
- антропогенный фактор.
Человек способен оказывать влияние на количество воды, выходящей из источника. Особенно это касается случаев потребления в промышленных масштабах (например, при бурении и использовании скважин).
Интересно! Источники могут носить не только наружный характер. На дне океана также существуют прорывы, богатые минеральными веществами. В местах скопления таких источников создается уникальный подводный мир.
Многие полагают, что вода, которая проливается в виде родника или ключа, находится в определенном замкнутом пространстве. Но на самом деле она может находиться и в движении, при этом прорываясь наверх в определенном месте.
Существуют и термальные источники, которые чаще всего находятся в местах вулканической активности. Они подпитываются водой, которая нагрета вулканическими камнями, и сохраняют температуру при выходе из земли.
Детальная информация об источниках подземных вод здесь.
Где находятся?
Расположены подземные воды в горных породах верхней части коры земли.
Что касается географического места локации, они существуют практически везде, даже в самой сухой пустыне.
Просто там уровень их залегания значительно ниже. Не стоит забывать, что даже если они находятся в газообразном состоянии в глубоких горных породах, они все равно есть.
Полная информации о местоположении подземных вод здесь.
Можно ли их назвать полезным ископаемым?
Подземные воды относятся к полезным ископаемым, поскольку они бесценны для человечества. Воды на планете очень много, но большая ее часть – это океаны и моря, вода в которых соленая и не пригодна для использования.
Важно! Подземные воды – это единственный источник пресной воды на земле. Именно она необходима для обеспечения осуществления полноценной жизнедеятельности человека.
Какие виды бывают?
Классификация подземных вод по уровню залегания:
-
Почвенные носят временный, часто, сезонный характер. Необходимы для поддержания нормального развития растений. Расположены на глубине более 1,5 м. - Грунтовые залегают не глубоко, без напора. Зависят от климатических условий, чем больше выпало осадков, тем мощнее они становятся и выше поднимаются.
- Межпластовые расположены между двумя водоупорными слоями. Располагаются достаточно глубоко, их уровень и свойства практически не зависят от количества выпавших осадков. Наполняются водой медленно, только в тех местах, где водоносные горизонты приближаются к поверхности почвы.
- Артезианские расположены в бассейне, который образуется в прогибе земной коры. Находятся под напором. Обеспечивают основную массу населения планеты пресной водой.
Подробную статью о классификации подземных вод по уровню залегания ищите тут.
Справка! Самый большой артезианский бассейн – Западно-Сибирский. Его площадь составляет 3 млн км2.
Химический состав
Химический состав подземных вод зависит от состава пород, в которыми они находятся в контакте. Подземные воды – это раствор, в котором содержатся множество химических элементов, микроорганизмы, газы.
Полный разбор химического состава подземных вод ищите здесь.
Загрязнение
Загрязнение подземных вод – это необратимый процесс изменения состава в результате попадания в него посторонних опасных элементов, в результате которого ее качество становится хуже.
Виды деятельности человека, вызывающие загрязнение:
- бытовая;
- сельскохозяйственная;
- добыча и переработка нефтепродуктов;
- химическая;
- энергетическая;
- производство бумаги и сопутствующих материалов;
- организация свалок;
- неправильная организация хранения химических отходов.
Для защиты от загрязнения предпринимают следующие действия:
- в производство вводятся новые технологии, разработанные с целью минимального выхода опасных веществ в окружающую среду;
- появляются современные методы очистки промышленных стоков;
- повторное использование стоков там, где это возможно.
Химическая промышленность постепенно переходит на воздушное охлаждение, в результате чего количество потребляемой, а, значит, и загрязненной воды уменьшается более чем на 70%.
Детально о видах загрязнения подземных вод читайте по ссылке.
Мониторинг
Данный вид мониторинга считается первостепенным и самым проработанным на территории РФ среди всех видов мониторинга системы недр.
Он обеспечивается и осуществляется Федеральным агентством по недропользованию.
Исследование проводится ежегодно, в каждом регионе, после чего составляется соответствующая карта.
В случаях обнаружения повышенного уровня загрязнения разрабатывается комплекс мер по его снижению либо полному устранению.
Интересно! В тех случаях, когда на использование этого природного ресурса приобретена лицензия, такой мониторинг должен регулярно проводиться организацией, которая ее получила.
О мониторинге подробнее читайте в нашей статье.
Лицензия
Лицензия на пользование подземными водными ресурсами может потребоваться не только юридическому, но и физическому лицу. Она дает право на бурение новых источников и их использование.
Физическим лицам такой документ может потребоваться только в случае нахождения на их участке артезианской скважины или при гигантском расходе воды свыше 100м3. Это практически нереальный показатель. Юридическим лицам лицензия требуется чаще.
Обойтись без нее можно в следующих случаях:
-
земельный участок находится в собственности или в аренде у лица, которое не претендует на водопользование; - запасы не находятся на государственном балансе;
- водоносный горизонт не используется для обеспечения центрального водоснабжения;
- суточный расход воды меньше 100м3;
- она не передается другим юридическим лицам.
Во всех остальных случаях требуется лицензия. Ее получение – долгий и дорогостоящий процесс, который занимает минимум 220 дней со всеми проводимыми исследованиями.
И это только в том случае, если ежедневное потребление ресурса составит не более 100 м3, в противном случае оформление документа займет значительно больше времени, поскольку будут проводиться обязательные исследования по гидрологии недр.
Все эти исследования должен будет оплачивать заказчик, а стоят они недешево.
Еще больше информации о лицензировании в нашей статье здесь.
Использование
Природный ресурс используется человеком:
- в пищевых целях;
- в бытовых целях;
- в сельском хозяйстве;
- в промышленности;
- из термальных источников получают различные химические вещества.
Справка! Некоторые термальные источники считаются целебными, они используются в туристических и оздоровительных целях.
О применении подземных вод подробнее тут.
Заключение
Подземные воды – это уникальнейший дар природы человеку. Наличие пресной воды является одним из необходимых условий существования человечества.
Это нужно ценить и учитывать в своей ежедневной деятельности. Нерациональное использование и утрата этого ценнейшего ресурса способна привести к гибели всего живого на планете.