Исторические затраты могут быть полезными в предсказании будущих затрат

Например, разрабатывается управленческая модель оцен-
ки новых видов изделий к производству. Àнализ должен вклю-
чать такие параметры, как потребительский спрос, рост рын-
ка, действия конкурентов и ограничения производственной
мощности. Переменными в этой модели будут являться цена
продажи единицы изделия, затраты на его производство, про-
изводственные технологии. Основной задачей при разработке
такой модели будет определение всех переменных и парамет-
ров, имеющих отношение к данному решению, сбор всей не-
обходимой информации и представление ее в надлежащем виде.

6.2. Понятие релевантности.
Релевантный подход в управлении

Процесс выработки управленческого решения заключает-
ся в сравнении двух или более возможных вариантов разреше-
ния имеющейся проблемы и выбор наилучшего из них. Предо-
ставление необходимой информации для руководства по каж-
дой альтернативе обеспечивает бухгалтер по управленческому
учету, руководители на основе этих данных оценивают возмож-
ные варианты решения проблемы.
Релевантные затраты — это ожидаемые будущие затраты и
доходы, которые различаются по альтернативным вариантам.
Заметим, что в этом определении указаны два критерия отнесе-
ния затрат и доходов к релевантным. Релевантными могут быть
только затраты, во-первых, относящиеся к будущему управлен-
ческому решению, во-вторых, отличающиеся по вариантам.
Следовательно, фактические (исторические) данные сами
по себе не являются релевантными, они не будут полезными
при выработке решения и могут вообще не рассматриваться
при обсуждении альтернатив. Прошлое мы изменить уже не
можем. Прошлые данные о затратах, тем не менее, необходи-
мы как основная база для прогнозирования величины и пове-
дения будущих затрат.
Релевантный подход позволяет в процессе принятия уп-
равленческого решения сконцентрировать внимание только на
релевантной информации, что при значительных объемах ин-
формации позволяет облегчить и ускорить процесс выработки
наилучшего решения.

—81—

Разница в затратах и доходах по альтернативным вариан-
там называется приростными затратами и доходами, а также
дифференциальными или чистыми релевантными.
Составляя отчеты для руководства, бухгалтер может вклю-
чать в них только релевантную информацию. Метод, использую-
щий для сравнения альтернативных проектов отклонения по ста-
тьям доходов и расходов, называется приростным анализом. От-
чет, составленный с применением этого метода, облегчает оцен-
ку вариантов для принимающего решения, сокращает время,
необходимое для анализа и выбора лучшего варианта действий.

6.3. Вопросы для самопроверки

1. Информация о будущих затратах и доходах, которая от-
личается по альтернативам, называется:
а) приростной информацией;
б) релевантной информацией;
в) информацией о переменных затратах;
г) информацией об устранимых затратах.
2. Процесс принятия управленческого решения обычно
включает:
а) анализ двух или более альтернатив и выбор наилуч-
шей из них;
б) выбор действий, которые обеспечивают наиболь-
ший объем продаж;
в) получение внешнего финансирования для проектов;
г) отбор только двух альтернатив для анализа.
3. Все управленческие решения должны быть обеспечены:
а) детализированным анализом релевантных данных,
обычно состоящих из прошлых затрат и доходов;
б) анализом одного варианта действий;
в) анализом альтернативных вариантов действий;
г) подтверждением акционеров.
4. Что из следующего вероятнее всего будет рассматри-
ваться как приростные затраты:
а) затраты на обработку (добавленные затраты);
б) операционные периодические затраты;
в) ОПР;
г) прямые затраты на продукт.

—82—

5. Все переменные затраты являются релевантными к ре-
шению, а все постоянные затраты являются нерелевантными:
а) да;
б) нет.
6. Одноразовый специальный заказ при условии, что произ-
водственные мощности позволяют его произвести, никогда не
будет принят по цене, ниже суммарных затрат на единицу про-
дукции, включающих все постоянные и переменные затраты:
а) да;
б) нет.
7. Затраты, которые являются релевантными к решению,
могут включать:
а) ожидаемые будущие постоянные затраты;
б) прошлые переменные затраты;
в) и то, и другое;
г) ни то, ни другое.
8. Исторические затраты могут быть:
а) релевантны к решению о будущем;
б) полезными в предсказании будущих затрат;
в) и то, и другое;
г) ни то, ни другое.
9. Компания по аренде автомобилей сравнивает два вида
машин для пополнения своего парка. Качественные факторы в
данном решении могут включать:
а) количество километров на один литр бензина;
б) уровень комфорта и удовлетворения клиентов;
в) и то, и другое;
г) ни то, ни другое.
10. В решении по принятию специального заказа будущие
постоянные затраты:
а) являются нерелевантными;
б) являются обычно релевантными;
в) могут быть релевантными.
11. Тип отчета, который является более полезным при
выработке решения «принять специальный заказ или отказать-
ся от него», есть:
а) отчет о прибылях и убытках при учете полных затрат;
б) отчет о прибылях и убытках при маржинальном под-
ходе.

—83—

12. Нахождение маржинальной прибыли на единицу ли-
митирующего фактора необходимо в анализе какого из следу-
ющих решений:
а) продавать или осуществлять дальнейшую обработку;
б) покупать или производить самим;
в) принять или нет специальный заказ;
г) выбор структуры (ассортимента) продукции?

6.4. Задачи

I. Àнализ принятия специального заказа.
Корпорация ÀВС производит металлические радиаторы.
Производственная мощность составляет 300 000 радиаторов в
год с переменными затратами в сумме 750 000 руб. и постоян-
ными затратами в сумме 450 000 руб. Постоянные затраты не
изменяются при уровне производства от 200 000 до 300 000 ра-
диаторов. На основе прогнозов корпорации ÀВС 240 000 радиа-
торов будет продано по регулярной цене 5,00 руб. за штуку. В до-
полнение был получен одноразовый специальный заказ на
производство 60 000 радиаторов и продажу их по цене на 40 %
меньше обычной цены.
Требуется: рассчитать, на какую величину увеличится или
уменьшится прибыль корпорации до налогообложения в ре-
зультате принятия этого специального заказа.
II. Принятие решения типа «купить — делать».
Компания «Àльфа» нуждается в 20 000 единицах определен-
ных комплектующих изделий в своем производственном процессе.
Затраты компании на производство единицы изделия составляют:
Прямые материалы 4 руб.
Прямой труд 16 руб.
Переменные ОПР 8 руб.
Постоянные ОПР 10 руб.
Итого производственные расходы на единицу 38 руб.
Затраты на покупку этих комплектующих изделий у ком-
пании «Сигма» составят 36 руб. за единицу.
Если компания «Àльфа» будет покупать комплектующие у
компании «Сигма», она не сможет использовать высвободив-

—84—

шиеся производственные мощности для других производствен-
ных операций. 60 % постоянных ОПР будут понесены, несмот-
ря на то, какое решение будет принято.
Требуется: анализируя решение «покупать — производить
самим», определить сумму общих релевантных затрат, относя-
щихся к производству комплектующих изделий.
III. Решение о замене оборудования.
Компания «Старт» имеет возможность приобрести новый
станок для замены уже существующего станка. Новый станок
стоит 90 000 руб., имеет пятилетний срок полезной службы,
по окончании которого ликвидационная стоимость оценивает-
ся равной нулю. Переменные текущие расходы при использо-
вании нового станка составят 100 000 руб. ежегодно.
Имеющийся станок имеет остаточную стоимость 50 000 руб.
и оставшийся срок полезной службы — пять лет. Его ликвида-
ционная стоимость сегодня оценивается в сумме 5000 руб, но
через пять лет предполагается, что она будет равна нулю. Пере-
менные текущие расходы составляют 125 000 за год.
Требуется: рассматривая целиком пятилетний период, иг-
норируя стоимость денег во времени и налоги на прибыль,
определить разницу в операционной прибыли, полученной в
случае приобретения нового станка по сравнению с оставле-
нием действующего станка.
IV. Àнализ замены оборудования.
Компания имеет станок с остаточной стоимостью
102 000 руб., ликвидационной стоимостью 15 000 руб. и оценоч-
ным оставшимся сроком службы 10 лет. Новый станок, кото-
рый можно приобрести за 193 000 руб., имеет такую же произ-
водительность, но при его эксплуатации сокращаются затраты
на электроэнергию на 19 000 руб. ежегодно. Новый станок име-
ет оценочный срок полезной службы также 10 лет. Предполага-
ется, что оба станка к концу срока их полезной службы будут
иметь нулевую ликвидационную стоимость.
Требуется: игнорируя налоги на прибыль и стоимость
денег во времени, определить, какую альтернативу должна
выбрать компания: оставить старый станок или заменить его
новым? Покажите поддерживающие выбранный вариант вы-
числения.

—85—

V. Решение о принятии специального заказа.
Известны следующие нормативные производственные зат-
раты компании на одну видеокассету за октябрь 2003 года:

Прямые материалы 1,50 руб.
Прямой труд 16 руб.
Переменные ОПР 0,70 руб.
Постоянные ОПР 1,00 руб.
Итого производственные затраты 4,00 руб.
Переменные ОПР изменяются в соответствии с количе-
ством произведенных единиц продукции. Постоянные ОПР в
сумме 1,00 руб. на одну кассету рассчитаны на основании вели-
чины бюджетных постоянных ОПР 150 000 руб. в месяц и бюд-
жетном объеме производства 150 000 кассет в месяц. Компания
продает каждую кассету за 5,00 руб. Затраты на маркетинг со-
стоят из двух компонентов:
• переменные (комиссионные от продаж) — 5 % от объе-
ма продаж;
• постоянные ежемесячные затраты — 65 000 руб.
В октябре 2003 года сотрудник отдела продаж попросил
президента компании разрешения произвести и продать
1000 кассет по цене 3,80 руб. за штуку покупателю по нефор-
мальным каналам. Президент отклонил этот специальный за-
каз на том основании, что цена продажи ниже общих норма-
тивных производственных расходов.
Требуется:
1. Рассчитать, как повлияло бы на ежемесячную прибыль
компании принятие этого специального заказа.
2. Прокомментировать слова президента «ниже общих
производственных затрат» как причину для отказа.
3. Какие факторы вы рекомендовали бы рассмотреть пре-
зиденту при решении принять специальный заказ или отка-
заться от него?
VI. Специальный заказ. Àльтернативные издержки.
Производственная мощность компании составляет
30 000 единиц готового продукта в год. Итоговые результаты де-
ятельности компании на 31 декабря 2003 года следующие:

—86—

Объем продаж (18 000 единиц ½ 100 руб.) 1 800 000 руб.
Переменные производственные и другие затраты 990 000 руб.
Маржинальная прибыль 810 000 руб.
Постоянные затраты 495 000 руб.
Прибыль 315 000 руб.
Иностранный дистрибьютор предлагает купить оптом
15 000 единиц по цене 90 руб. за единицу. Предполагается, что
затраты компании в 2004 году будут такими же, как и в 2003 году.
Требуется: если компания примет предложение дистрибь-
ютора и откажет некоторым своим постоянным потребителям,
так как не сможет увеличить производственные мощности, оп-
ределить, какую прибыль она получит в 2004 году.

—87—

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРÀТУРЫ

Основная

Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. М.: Изд-во
«Бухгалтерский учет», 2002.
Вахрушина М.À. Бухгалтерский управленческий учет. М.:
ЗÀО «Финстатинформ», 2000.
Друри К. Введение в управленческий и производственный
учет. М.: Àудит, 1997.
Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: ЮНИТИ, 2000.
Керимов В.Э. Управленческий учет. М.: ИНФРÀ-М, 2001.
Колесников Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет
по формуле «три в одном»: учет для бухгалтера и руководителя.
М.: Изд-во «Статус-Кво 97», 1999.
Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Фи-
нансы и статистика, 1999.
Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.:
УРСС, 2000.
Управленческий учет: Учебное пособие / Под. ред. À.Д. Ше-
ремета. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.

Дополнительная

Друри К. Учет затрат методом Стандарт-Кост / Пер. с англ.
под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Àудит, 1998.
Вахрушина М.À. Внутрипроизводственный учет и отчет-
ность: Сегментарный учет и отчетность. Российская практи-
ка: Проблемы и перспективы. М.: ÀКДИ «Экономика и
жизнь», 2000.
Николаева С.À. Особенности учета затрат в условиях
рынка: система «директ — костинг». М.: Финансы и статис-
тика, 1993.
Райн Б. Стратегический учет для руководителя. М.: ЮНИТИ,
1998.

—88—

Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международ-
ный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994.
Управленческий учет / Под ред. В.Ф. Палия и Р. Вандер
Вила. М.: ИНФРÀ-М, 1997.
Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управлен-
ческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995.

—89—

СОДЕРЖÀНИЕ

Введение …………………………………………………………………………… 3
Тема 1. Основные понятия и термины управленческого учета.
Классификация и поведение затрат ……………………….. 4
1.1. Сравнение управленческого
и финансового учета ………………………………………… 4
1.2. Классификация затрат ……………………………………… 7
1.3. Методы учета переменных и полных затрат
и их влияние на финансовый результат …………… 11
1.4. Вопросы для самопроверки …………………………….. 12
1.5. Задачи ……………………………………………………………. 14
Тема 2. Основные положения взаимосвязи
«затраты — объем — прибыль» …………………………….. 19
2.1. Àнализ «затраты — объем — прибыль» ……………. 19
2.2. Вопросы для самопроверки …………………………….. 21
2.3. Задачи ……………………………………………………………. 22
Тема 3. Системы учета затрат
и калькулирования себестоимости продукции ………. 27
3.1. Позаказный метод калькулирования
себестоимости ……………………………………………….. 27
3.2. Попроцессный метод калькулирования
себестоимости ……………………………………………….. 28
3.3. Вопросы для самопроверки …………………………….. 29
3.4. Задачи …………………………………………………………… 31
Тема 4. Учет нормативных затрат и анализ отклонений ……… 39
4.1. Понятие нормативных затрат ………………………….. 39
4.2. Àнализ отклонений как средство
контроля затрат ……………………………………………… 40
4.3. Вычисление отклонений и их анализ ………………. 44
4.4. Запись отклонений в учетных регистрах ………….. 46
4.5. Вопросы для самопроверки …………………………….. 49
4.6. Задачи ……………………………………………………………. 52

—90—