Исключительное право на полезную модель проводки

Таблица 1. Правовая охрана интеллектуальной собственности

Интеллектуальное право	Подтверждающие документы	Срок действия права
Авторское право
Произведения в области искусства и науки, в том числе литературные, музыкально-драматические, географические, геологические и другие карты, а также относящиеся к другим наукам и искусствам. Производные и составные произведения науки и искусства	Договор на отчуждение исключительных прав на произведение (программу)	Пожизненно плюс 70 лет после смерти автора (п. 1 ст. 1281 ГК РФ)
Программы для ЭВМ
Права, смежные с авторскими
Исполнение музыкально-драматических произведений искусства, фонограммы, теле- и радиопередачи	Договор об отчуждении исключительного права	В течение 50 лет с 1 января года, следующего за годом, в котором имело место первое исполнение (п. 1 ст. 1318 ГК РФ)
Компьютерные базы данных		15 лет с 1 января года, следующего за годом создания (п. 1 ст. 1335 ГК РФ)
Право публикатора на произведения в области искусства и науки, обнародованные после их перехода в общественное достояние	—	В течение 25 лет, считая с 1 января года, следующего за годом обнародования (ст. 1340 ГК РФ)
Патентное право
Изобретение	Патент, договор об отчуждении исключительного права на модель, образец	20 лет с даты поступления заявки (п. 1 ст. 1363 ГК РФ)
Полезная модель		10 лет с даты поступления заявки (п. 1 ст. 1363 ГК РФ)
Промышленный образец		15 лет с даты поступления заявки (п. 1 ст. 1363 ГК РФ)
Право на селекционное достижение
Сорта растений и породы животных	Патент, договор об отчуждении исключительного права	30 лет с даты регистрации и 35 лет на некоторые сорта винограда, древесных декоративных, плодовых культур и лесных пород (пп. 1, 2 ст. 1424 ГК РФ)
Право на топологию интегральных микросхем
Топология интегральной микросхемы	Свидетельство о регистрации, договор об отчуждении исключительного права. Договор подряда (заказа), выполнения НИОКР	10 лет, начиная с наиболее ранней даты первого использования (ст. 1457 ГК РФ)
Право на секреты производства (ноу-хау)
Секреты производства (ноу-хау)	Договор об отчуждении исключительного права. Договор подряда (заказа) на выполнение НИОКР. Внутренний нормативный акт организации о коммерческой тайне	До тех пор, пока обеспечивается конфиденциальность (ст. 1467 ГК РФ)
Права на средства индивидуализации
Фирменное наименование	Свидетельство о государственной регистрации	В течение срока действия организации
Товарный знак и знак обслуживания	Свидетельство о регистрации, договор об отчуждении исключительного права	10 лет со дня подачи заявки и еще 10 лет при каждом продлении исключительного права (ст. 1491 ГК РФ)
Наименование мест происхождения	Свидетельство о регистрации	10 лет со дня подачи заявки и еще 10 лет при каждом продлении срока действия исключительного права (ст. 1531 ГК РФ)
Коммерческое обозначение	Договор подряда (заказа)	До тех пор, пока правообладатель не прекращает его использование в течение года (ст. 1540 ГК РФ)

Еще один важный вопрос, который решается при годовой инвентаризации, — это последующая оценка нематериального актива (разд. III ПБУ 14/2007). Логично предположить, что бренд успешной компании, заключенный в товарном знаке и иных средствах индивидуализации товара и производителя, с течением времени должен иметь тенденцию к удорожанию. В таком случае возможна переоценка соответствующих нематериальных активов. Методика переоценки не является предметом настоящей статьи, но все же отметим, что для товарного знака и (или) знака обслуживания возможны два подхода:

В частности, понятие интеллектуальных активов несколько шире интеллектуальных прав (интеллектуальной собственности), а деловая репутация организации, будучи нематериальным активом, почти никак не соотносится с другими интеллектуальными ресурсами этой организации.

Такие понятия, как «интеллектуальные активы» или «интеллектуальный капитал», давно уже закрепились в профессиональной литературе, но несколько слов хотелось бы сказать о деловой репутации компании.

Источник

Повторяем еще раз – согласно НК РФ и письму Минфина от 26.06.2014 № 03-04-06/30883 организация, приобретающая патент, который является имущественным правом, не признается налоговым агентом по НДФЛ и не вправе удерживать налог. Не имеет значения, что стороны прописали иной порядок в договоре. Условия договора, противоречащие законодательству, ничтожны и не могут быть применимы. Гражданин, который должен в данном случае, декларировать доход в 3-НДФЛ и уплачивать налог самостоятельно, не вправе переложить свои обязанности на приобретателя патента, определив его в договоре налоговым агентом.

Соответственно, удержанный и перечисленный НДФЛ, является излишне уплаченным и подлежит возврату.

В учете должны быть проводки

Дебет 76 Кредит 51 522.000

Дебет 76 Кредит 68 78.000

Дебет 68 Кредит 51 78.000

Дебет 76 Кредит 68 78.000 сторно, так как налог удержан неправомерно.

Дебет 08 Кредит 76 600.000 отражено поступление патента (так как 78.000 Вы должны вернуть гражданину)

Дебет 08 Кредит 76 6779,66 отнесены услуги гаранта на увеличение стоимости будущего НМА
Дебет 19 Кредит 76 1220,34 отражен НДС с услуг гаранта

Дебет 68 Кредит 19 1220,34 НДС принят к вычету, если патент будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС

Дебет 04 Кредит 08 606779,66– отражен патент в составе НМА

Дебет 20 (26,44) Кредит 05 – начисление ежемесячной амортизации

Обоснование

1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.06.2014 № 03-04-06/30883

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исполнения организацией обязанностей налогового агента при выплате физическому лицу доходов по договорам отчуждения исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и договорам на передачу права на получение патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.
1. В соответствии с пунктом 3 статьи 1228 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом. По договору об отчуждении исключительного права согласно пункту 1 статьи 1234 Гражданского кодекса одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).
Согласно статье 1358 Гражданского кодекса исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец принадлежит патентообладателю. Патентообладатель может распоряжаться исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса исчисление и уплату налога производят физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи, в частности имущественных прав.
Из вышеизложенного следует, что организация, выплачивающая вознаграждение по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и договорам на передачу права на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец, не признается налоговым агентом, а физическое лицо, получившее доход от продажи имущественных прав, самостоятельно исчисляет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.»

2.Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как оформить и отразить в бухучете расходы на приобретение товарного знака, знака обслуживания, патента

Исключительные права

В бухучете исключительные права на товарный знак (знак обслуживания), изобретение (полезную модель, промышленный образец) учитываются в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

организация является обладателем исключительных прав на тот или иной объект;
организация не планирует продавать (передавать) исключительные права в течение ближайших 12 месяцев;
объект интеллектуальной собственности используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
использование объекта может приносить экономическую выгоду (доходы);
срок использования объекта интеллектуальной собственности превышает 12 месяцев;
организация может отделить этот актив от других и определить его фактическую (первоначальную) стоимость.

Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007. Стоимостных ограничений для признания исключительного права на объект интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов в бухучете законодательством не предусмотрено.

Исключительные права на объект интеллектуальной собственности включайте в состав нематериальных активов по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2007). Порядок ее формирования зависит от того, каким способом организация приобрела эти права.

Если организация приобрела исключительные права за плату, в первоначальную стоимость включите все расходы, связанные с приобретением. А именно:

суммы, уплаченные по договору уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
сумму пошлины, уплаченную в связи с регистрацией исключительных прав;
сумму предъявленного НДС (в тех случаях, когда использование объекта в деятельности, облагаемой этим налогом, не планируется);
прочие расходы, связанные с приобретением исключительных прав (например, стоимость информационных и консультационных услуг, посреднические вознаграждения, таможенные пошлины и т. д.).

Также эти расходы можно включить в первоначальную стоимость актива, если они возникли при поступлении актива по договору дарения, бартеру или в качестве взноса в уставный капитал.

Об этом сказано в пунктах 8 и 15 ПБУ 14/2007.

Первоначальной стоимостью исключительных прав, полученных по бартерным договорам (договорам мены), является стоимость обычной реализации имущества, переданного взамен. Если стоимость передаваемого имущества установить невозможно, то исключительные права принимайте к учету по цене их возможного приобретения. Такой порядок предусмотрен пунктом 14 ПБУ 14/2007.

Главбух советует: если организация затрудняется в оценке имущества, передаваемого контрагенту по бартерному договору (договору мены), применяйте порядок, который используется для определения рыночных цен в целях налогообложения (ст. 105.3 НК РФ). Во-первых, он прописан более подробно. А во-вторых, такой подход позволит избежать разницы между первоначальной стоимостью объекта в бухгалтерском и налоговом учете.

Если исключительные права были получены по договору дарения, то первоначальную стоимость сформируйте с учетом рыночной оценки исключительных прав. Рыночную оценку определите на дату получения актива. Рыночной ценой в этом случае является та сумма денег, которая может быть получена при продаже этого актива. Определить эту величину можно на основании экспертной оценки. Такие правила устанавливает пункт 13 ПБУ 14/2007.

Если организация получила исключительные права в качестве вклада в уставный капитал, при формировании их первоначальной стоимости учтите денежную оценку вклада, согласованную учредителями (участниками, акционерами) (п. 11 ПБУ 14/2007). Этот показатель не должен превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком:

в акционерных обществах;
в ООО, если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается исключительными правами, превышает 20 000 руб.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункта 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. В названных случаях проведение независимой оценки имущественных вкладов в уставные капиталы обязательно.

Если организация создала объект интеллектуальной собственности (товарный знак, изобретение (полезную модель, промышленный образец)) собственными силами, в первоначальную стоимость исключительных прав включите все расходы, связанные с разработкой. А именно:

расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;
невозмещаемые суммы налогов и сборов;
государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;
таможенные пошлины и сборы;
другие аналогичные расходы.

Также эти расходы можно включить в первоначальную стоимость актива, если они возникли при получении актива по договору дарения, бартеру, в качестве взноса в уставный капитал.

Об этом сказано в пунктах 8, 9 и 15 ПБУ 14/2007.

В первоначальную стоимость нематериального актива не включайте следующие расходы:

суммы возмещаемых налогов (например, НДС);
общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случая, когда они непосредственно связаны с приобретением или созданием актива;
расходы на НИОКР, которые были признанные в предшествующих периодах прочими доходами и расходами;
проценты по кредитам и займам за исключением случая, когда деньги привлечены для создания инвестиционного актива.

Такие правила установлены пунктом 10 ПБУ 14/2007.

На каждый объект исключительных прав заполните карточку по форме № НМА-1, утвержденной постановлением Росстата от 30 октября 1997 г. № 71а.

В бухучете затраты на приобретение исключительных прав отражайте на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Если товарный знак (изобретение, полезная модель, промышленный образец) создан собственными силами, затраты учитывайте на отдельном субсчете, открытом к счету 08. Это объясняется тем, что Планом счетов специального субсчета для отражения таких расходов не предусмотрено. Дополнительный субсчет можно назвать, например, «Создание нематериальных активов». При этом сделайте проводки:

– в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами или кредиторами» – если исключительное право приобретено за плату или по бартерному договору (договору мены):

Дебет 08-5 Кредит 60 (76…)
– отражены расходы на приобретение исключительных прав;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с приобретением исключительных прав;

– в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» – если исключительное право получено по договору дарения:

Дебет 08-5 Кредит 98-2
– отражена рыночная стоимость исключительных прав полученных по договору дарения;

– в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» – если исключительные права получены в качестве вклада в уставный капитал:

Дебет 08-5 Кредит 75-1
– отражена стоимость исключительных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал;

– в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов – если объект интеллектуальной собственности организация создала самостоятельно:

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 10 (60, 76, 68, 69, 70…)
– учтены расходы на создание объекта интеллектуальной собственности;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с созданием объекта интеллектуальной собственности.

Стоимость принятых на баланс исключительных прав на объект интеллектуальной собственности отражайте на счете 04 «Нематериальные активы». При этом делайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08-5 (08 субсчет «Создание нематериальных активов»)
– учтены исключительные права на объект интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.

Стоимость исключительных прав, учтенных в составе нематериальных активов, по которым был определен срок полезного использования, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизацию начинайте начислять со следующего месяца после отражения исключительных прав на счете 04 (п. 31 ПБУ 14/2007).

Как определить срок амортизации имущества для налогового учета

Нематериальные активы

По общему правилу срок полезного использования нематериальных активов нужно определять исходя из:

срока действия патента или свидетельства;
срока полезного использования, обусловленного условиями договора;
других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством России или применимым законодательством других стран.

Если по таким параметрам срок полезного использования определить невозможно, то норму амортизации установите в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

Исключением из общего правила являются отдельные виды нематериальных активов, начисление амортизации по которым начинается после 31 декабря 2010 года. К ним относятся:

исключительные права патентообладателей на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
исключительные права авторов (других правообладателей) на использование компьютерных программ, баз данных, топологий интегральных микросхем;
владение ноу-хау, секретными формулами или процессами, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

По этим нематериальным активам организация вправе устанавливать срок полезного использования самостоятельно (независимо от ограничений). Однако продолжительность этого срока не должна быть менее двух лет.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ и пункта 5 статьи 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ.

Срок полезного использования нематериального актива устанавливается приказом руководителя. Если по отдельным видам нематериальных активов организация самостоятельно устанавливает сроки полезного использования, в приказе нужно привести экономическое обоснование для ускоренной амортизации таких объектов. Приказ об установлении сроков полезного использования нематериальных активов можно составить в произвольной форме.

12.81056 (6,7,8,9,21)

Ситуация: как определить срок полезного использования патента в налоговом учете, если дата начала его действия и дата ввода в эксплуатацию (после регистрации) не совпадают

Срок полезного использования патента определите исходя из срока его действия или установите самостоятельно (в этом случае он не может быть меньше двух лет) (п. 2 ст. 258 НК РФ). Амортизацию начинайте начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода нематериального актива в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В рассматриваемой ситуации – после регистрации в патентном ведомстве. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 марта 2008 г. № 03-03-06/1/164, от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/140.

Пример определения срока полезного использования патента в налоговом учете. Дата действия патента и дата ввода его в эксплуатацию не совпадают

25 февраля 2016 года патентное ведомство зарегистрировало патент организации «Альфа» на изобретение. Срок действия патента – с 11 января 2016 года по 10 января 2018 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ руководитель «Альфы» своим приказом установил срок полезного использования нематериального актива – 24 месяца.

Амортизацию бухгалтер начал начислять с марта 2016 года (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Источник