Гл 25 нк рф предусмотрено что срок полезного использования
https://www.mkpcn.ru/
Первое впечатление, возникающее при сравнении главы 25 Налогового кодекса с действующим в настоящее время Законом от 27 декабря 1991 года (с изменениями и дополнениями) N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” – это более продуманный и подробный нормативный акт, выгодно отличающийся логичностью построения и легкостью использования.
Глава НК содержит достаточно четкое изложение всех значимых вопросов, определяющих суть налога на прибыль. Налицо более логичная структура – постатейна разбивка главы НК в целом соответствует порядку исчисления и уплаты налога на прибыль. Налогоплательщику не нужно будет перечитывать весь текст главы 25 в поисках решения проблем, возникающих в ходе практической деятельности проблемы, как это происходит сейчас. Простой пример – организация получает денежные средства в качестве финансовой помощи от другого юридического лица, который входит в состав ее учредителей. Для решения вопроса о налогообложении бухгалтеру приходится заново ознакомится довольно обЪемной второй статьей Закона “О налоге на прибыль”. А в главе НК долго искать не надо – все ясно сказано в пункте 1.11 статьи 251.
Еще одно явное достоинство главы 25 НК – она содержит законодательное решение ряда проблем, в отношении которых в настоящее время часто возникают споры между налогоплательщиками и налоговыми органами. Так, например, пункт 1.9 статьи 251 решил вопрос с курсовыми разницами, возникающими при договоре комиссии. Согласно этому пункту, положительные курсовые разницы по расчетам в иностранной валюте, поступившей на счет комиссионера по договорам поставки или реализации продукции с комитентом не включаются в налогооблагаемый доход комиссионера.
Рассмотрим несколько важных изменений, которые ожидают налогоплательщиков в связи с вступлением главы 25 в действие.
Само понятие плательщика налога на прибыль, в отличие от действующих нормативных актов, не делает никаких исключений. Как сказано в статье 246 главы 25, к налогоплательщикам относятся все российские организации и иностранные субЪекты, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации или получающие доходы из российских источников.
Напомним, что пункт 5 статьи 1 Закона “О налоге на прибыль” устанавливает, что не являются плательщиками данного налога предприятия по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции. Однако, данная норма закона будет действовать до введения специальной главы Налогового Кодекса, регулирующей налогообложение сельскохозяйственных предприятий и, следовательно, статья 246 25 главы НК РФ к данным предприятиям не относится
Иначе, чем в Законе “О налоге на прибыль” определен обЪект обложения – это прибыль, которой признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Главой 25 НК РФ.
В целях налогообложения принимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом под “обоснованными” понимаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.
Однако пока что остается совершенно не понятно, что авторы закона имели ввиду под термином “экономически оправданные затраты”. Следует ли относить к ним только те расходы, которые перечислены в соответствующих статьях главы 25 НК РФ или таковыми являются все расходы, связанные с получением доходов.
Например, возникает вопрос – примут ли согласно Статье 25 налоговые органы в качестве уменьшающих налогооблагаемую прибыль расходы по приобретению ценного подарка для сотрудника организации -контрагента, способствовавшего заключению ценного контракта с ней. Положительный ответ на подобный вопрос под большим сомнением, хотя, подобные затраты можно вполне квалифицировать как экономически оправданные.
Глава 25 Налогового кодекса содержит довольно подробный перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Особенно надо отметить перечень, установленный для некоммерческих организаций, отсутствие которого в настоящее время нередко создает конфликтные ситуации между этими организациями и налоговыми органами.
На что следует обратить особое внимание – с 2002 года меняется порядок определения налоговой базы в случае передачи имущества физическими лицами организации-налогоплательщику. В настоящее время, согласно пункту 6 статьи 2 закона N 2116-1 “О налоге на прибыль” средства, полученные от физических лиц налогом не облагаются. Глава 25 НК РФ ужесточает эту норму – не будет облагаться налогом на прибыль имущество, полученное российской организацией от физического лица лишь в том случае, если уставной (складочный) капитал передающей стороны не менее, чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.
Расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль классифицированы, как и в настоящее время – на “расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)” и на “внереализационные расходы”. Однако, перечень данных расходов расширен по сравнению с Постановлением Правительства РФ от 5.08.1992 года N552, утверждающим Положение о составе затрат.
Глава 25 НК РФ содержит подробный порядок исчисления и условия включения затрат, уменьшающих размер налогооблагаемой базы. Сюда входят расходы на оплату труда, в состав которых включены суммы взносов работодателей по договорам обязательного страхования, договорам добровольного долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования работников, негосударственного пенсионного обеспечения работников. При этом, в статье 255 Главы 25 установлено, что общая сумма названных страховых платежей принимаются для налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов расходов на оплату труда.
Хотя данная норма по сравнению с действующей – 1 процент от обЪема реализации продукции согласно пункту 2 “р” Положения о составе затрат увеличена, насколько велика будет выгода для налогоплательщика от этого нововведения покажет время.
Поскольку базы применения установленных нормативов различны – статья 255 главы 25 НК говорит о расходах на оплату труда, а вышеуказанное Положение – об обЪеме реализуемой продукции, то выигрыш для налогоплательщика от снижения налогооблагаемой прибыли будет тем значительнее, чем выше у него удельный вес оплаты труда в стоимости реализуемой продукции. И наоборот, предприятия с низким удельным весом (менее 10 процентов), а к таковым, как правило, относятся материалоемкие производства, будут нести финансовые потери.
Амортизации посвящены 4 статьи главы 25 – с 256 по 259 включительно. В них подробно определено понятие имущества, амортизируемого в целях налогообложения, дан перечень неамортизируемого имущества, установлен порядок определения первоначальной стоимости, приведены амортизируемые группы и раскрыты принципы распределения имущества по установленным 10 группам. Также дана методика расчета сумм амортизации, принимаемой при исчислении налога на прибыль.
В целом, нормативные положения главы 25 НК РФ, посвященные амортизационным отчислениям с практической точки зрения можно оценить только положительно, но их ценность значительно снижается несовпадением с правилами ведения бухгалтерского учета, установленного Положениями по бухгалтерскому учету. Это неминуемо приведет к увеличению обЪема работы бухгалтера и усложнит его работу.
Порядок включения расходов, направленных на ремонт основных средств, принимаемых при налогообложении меняется – с 1.01.2002 года, согласно статье 260 главы 25 Налогового Кодекса, разрешено принимать для налогообложения фактические затраты на ремонт основных средств следующим предприятиям: организациям промышленности, сельского хозяйства, лесного хозяйства, транспорта, связи, строительства, геологии, разведки недр, геодезических и гидрометеорологических служб, жилищно-коммунального хозяйства. Прочим организациям – в размере не превышающем 10 процентов первоначальной стоимости основных средств. Расходы, превышающие указанный лимит, списываются при ремонте основных средств 4-10 амортизационных групп, согласно статье 258 НК РФ, в течение 5 лет равномерно; 1-3 групп – в течение срока их полезного использования.
К сожалению, в состав “прочих организаций”, попадает и наука, для которой введение такой меры означает ухудшение и без того бедственного финансового положения.
В данном случае, Глава 25 Налогового Кодекса несет положительные изменения для налогоплательщиков. Если сейчас действующее Положение о составе затрат, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. N 552 не позволяет учитывать данные расходы в целях налогообложения, то статья 262 главы 25 НК РФ разрешает налогоплательщикам включать расходы, направленные на научные исследования и опытно-конструкторские разработки по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в течение 3 лет при условии использования таких разработок в производстве и реализации.
Обращаем особое внимание налогоплательщиков на то, что согласно пункту 1.32 статьи 264 главы 25 НК РФ названные расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции. Для их учета в целях налогообложения установлен следующий порядок. Налогоплательщик, имеющий на балансе обЪекты жилищно-коммунального и социально-культурной сферы признает в целях налогообложения доходы от реализации этой продукции (работ, услуг) и расходы, связанные с этой реализацией. При этом, если налогоплательщик имеет убыток от деятельности этих обЪектов, то он принимается для налогообложения с соблюдением следующих условий:
- стоимость услуг, оказываемых вышеназванными обЪектами должна соответствовать стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями;
- расходы по содержанию обЪектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы не превышают размеров таких же расходов по обслуживанию аналогичных специализированных организаций;
- условия функционирования принадлежащих налогоплательщику обЪектов непроизводственной сферы аналогичны условиям деятельности специализированных организаций.
В случае невыполнения хотя бы одного из вышеперечисленных условий, полученный убыток от деятельности обЪектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы не учитывается при налогообложении.
В настоящее время, согласно Положению о составе затрат не предусмотрено включение затрат на содержание непроизводственных обЪектов в расходы, учитываемые при налогообложении. Однако, согласно п. 1 “б” статьи 6 закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 27.12.19991 г., налогоплательщик имеет право на льготу по налогу на прибыль на сумму расходов, направленных на содержание таких обЪектов, произведенных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
Предусмотренное главой 25 НК РФ изменение порядка учета источников финансирования затрат на содержание обЪектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы экономически целесообразнее и более приближает нас к правилам бухгалтерского учета.
Наиболее неприятным для всех налогоплательщиков моментом является продекларированный статьей 271 Главы 25 Налогового Кодекса переход на порядок признания доходов по методу начисления. Исключение составят организации, у которых сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и налога с продаж в среднем за последние 4 квартала не превышает одного миллиона рублей.
Согласно устанавливаемому порядку, все налогоплательщики, кроме вышеуказанных организаций, должны будут определять обЪем реализации для исчисления налога на прибыль по моменту отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг.
Введение данной нормы может привести к тому, что многие налогоплаельщики начнут испытывать недостаток оборотных средств и задерживать сроки уплаты налога на прибыль. Но с другой стороны, это упростит процесс определения налогооблагаемой прибыли, так как бухгалтеру не придется корректировать себестоимость реализованной продукции и налогооблагаемую прибыль, как это происходит в настоящее время при принятии учетной политики “по оплате”.
С вступлением в действие главы 25 Налогового кодекса, российские предприятия потеряют льготу на инвестиции. Это будет иметь негативные последствия прежде всего для предприятий сферы материального производства с фондоемким производственным процессом.
Большинство российских предприятий остро нуждаются в техническом перевооружении и модернизации своих основных фондов, затраты на которые очень высоки. Отмена инвестиционной льготы вызовет ухудшение финансового состояния таких предприятий и, как следствие, отказ от модернизации и дальнейшее старение основных средств.
Избежать потерь смогут лишь те организации, которые потеряют на пропавшей инвестиционной льготе в той же степени, в которой выиграют на снижении ставки налога на прибыль. К ним относятся те предприятия, расходы на инвестиции у которых осуществлялись в пределах 30 процентов налогооблагаемой прибыли.
Как наиболее благоприятную для всех налогоплательщиков норму, установленную главой 25 можно назвать новую ставку налога на прибыль – 24 процента. По всеобщему мнению, снижение ставки в целом более, чем на 10 процентов должно улучшить инвестиционный климат в России, будем надеяться, что данный прогноз оправдается.
Еще один положительный момент для налогоплательщиков – Глава 25 НК РФ не предусматривает корректировку разницы между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли и фактическими авансовыми взносами за истекший квартал на сумму, рассчитанную из ставки рефинансирования Банка России. Таким образом, отменяется действующий в настоящее время порядок, установленный пунктом 2 статьи 8 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.
В заключении, надо отметить важные негативные тенденции в сфере экономической и учетной работы российских предприятий, которые усилятся с вступлением главы 25 в силу.
Каждый бухгалтер, осуществляющий учет и начисление налогов, мечтает, если не о совпадении, то о максимальном сближении бухгалтерского и налогового учета. И хотя в главе 25 НК РФ предусмотрен ряд положений, сближающих оба учета, например, расходы на оплату услуг банка будут учитываться в составе внереализационных расходов, т. е. на счете 91 “Прочие расходы” (счет 80 “Прибыли и убытки” в настоящее время), а не в себестоимости продукции, как это делается сейчас, новый порядок, установленный Налоговым кодексом, делает все более несовместимым бухгалтерский и налоговый учет России.
И дело не в том, что в данной главе Налогового Кодекса впервые приводятся понятия, принципы и порядок организации налогового учета, а в том, что она устанавливает по большей части иные правила учета доходов и расходов для исчисления налога на прибыль, отличные от предусмотренных Положениями по бухгалтерскому учету.
Приведем лишь которые различия в порядке амортизации основных средств, принятом в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль:
Глава 25 НК РФ | ПБУ 6/01 “Учет основных средств” |
Способы | |
– Линейный – Нелинейный | – Линейный – Способ уменьшаемого остатка – Снижение стоимости по суммам чисел лет срока полезного использования – Списание стоимости пропорционально обЪему продукции |
Самостоятельность в выборе способов амортизации | |
– для обЪектов недвижимости только линейный | – полная, т.е. может применяться любой из вышеперечисленных |
Определение срока полезного использования основных средств | |
– по 10 амортизационным группам. Состав ОС, включаемых в каждую группу определяется Правительством РФ – самостоятельно только по тем видам ОС, которые не будут указаны в перечне, утвержденном Правительством | – самостоятельно |
Основные средства полностью списываются на затраты, если: | |
:стоимость не превышает 10000 рублей | – 2000 рублей |
Даже на таком небольшом примере можно сделать вывод о необходимости ведения на предприятиях двух учетов: бухгалтерского и налогового, что приведет к еще большему усложнению и увеличению расчетов. И соответственно, наиболее востребованной и массовой специальностью в России сейчас становится бухгалтер. Подобное положение дел нельзя признать нормальным.
Нэлла Дмитриевна Кочетова, начальник аналитического отдела Международного консультативно-правового центра по налогообложению (МКПЦН), опубликовано в газете”Учет-Налоги-Право”, N29, 14-20 августа
“Àóäèòîðñêèå âåäîìîñòè”, N 10, 2002
Èçìåíåíèÿ, âíåñåííûå â ãë.25 ÍÊ ÐÔ, çàòðîíóëè ïîðÿäîê ó÷åòà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà è íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè. Ïðåæäå âñåãî, ÷àñòè÷íî ïåðåñìîòðåííûì îêàçàëñÿ ñîñòàâ àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà. Âî-ïåðâûõ, ïðàâî ñîáñòâåííîñòè òåïåðü íå ÿâëÿåòñÿ àáñîëþòíî íåîáõîäèìûì äëÿ òîãî, ÷òîáû èìóùåñòâî áûëî àìîðòèçèðóåìûì (ýòî, â ÷àñòíîñòè, êàñàåòñÿ äîãîâîðîâ ëèçèíãà). Âî-âòîðûõ, áîëåå ÷åòêî î÷åð÷åíû ãðàíèöû èìóùåñòâà, ïðèçíàâàåìîãî àìîðòèçèðóåìûì, – ñòîèìîñòü áîëüøå 10 000 ðóá. è ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ áîëåå 12 ìåñÿöåâ. Òàêèì îáðàçîì, îáà âàæíåéøèõ êðèòåðèÿ ñîáðàíû â îäíîì îïðåäåëåíèè.
Çåìëÿ è èíûå îáúåêòû ïðèðîäîïîëüçîâàíèÿ (âîäà, íåäðà è äðóãèå ïðèðîäíûå ðåñóðñû), à òàêæå ìàòåðèàëüíî – ïðîèçâîäñòâåííûå çàïàñû, òîâàðû, öåííûå áóìàãè, ôèíàíñîâûå èíñòðóìåíòû ñðî÷íûõ ñäåëîê (â òîì ÷èñëå ôîðâàðäíûå, ôüþ÷åðñíûå è îïöèîííûå êîíòðàêòû) ïðåæäå íå îòíîñèëèñü ê àìîðòèçèðóåìîìó èìóùåñòâó.  ñîîòâåòñòâèè ñ íîâîé ðåäàêöèåé ñò.256 ÍÊ ÐÔ ïåðå÷èñëåííîå èìóùåñòâî (ê êîòîðîìó äîáàâëåíû îáúåêòû íåçàâåðøåííîãî êàïèòàëüíîãî ñòðîèòåëüñòâà) íå ïîäëåæèò àìîðòèçàöèè. Êðîìå òîãî, ï.2 ðàíåå ñîäåðæàë ïåðå÷åíü èìóùåñòâà, íå âêëþ÷àåìîãî â ñîñòàâ àìîðòèçèðóåìîãî, â íàñòîÿùåå âðåìÿ, ñëåãêà èçìåíèâøèñü ïî ñîäåðæàíèþ, äàííûé ïåðå÷åíü âêëþ÷àåò óæå âèäû àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà, êîòîðûå íå ïîäëåæàò àìîðòèçàöèè.
Ïðè âñåé êàæóùåéñÿ îäèíàêîâîñòè ôîðìóëèðîâîê ìîæíî çàìåòèòü, ÷òî ïî ñîäåðæàíèþ êàòåãîðèÿ “àìîðòèçèðóåìîå èìóùåñòâî” ïðèáëèçèëàñü ê êàòåãîðèè “âíåîáîðîòíûå àêòèâû”. Êðîìå òîãî, âñå ïðàâèëà, óñòàíîâëåííûå ãë.25 ÍÊ ÐÔ äëÿ àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà, àâòîìàòè÷åñêè ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ è íà òå âèäû, äëÿ êîòîðûõ ðàíåå îíè íå äåéñòâîâàëè (íàïðèìåð, â ÷àñòè îïðåäåëåíèÿ ñòîèìîñòè èìóùåñòâà èëè ó÷åòà îïåðàöèé ñ íèì).
Âïðî÷åì, è êîìïîíåíòû óïîìÿíóòîãî ïåðå÷íÿ òàêæå íåñêîëüêî âèäîèçìåíèëèñü, åñëè áóêâàëüíî ðàññìàòðèâàòü è àíàëèçèðîâàòü òåêñò íîâûõ ôîðìóëèðîâîê. Íàïðèìåð, â ïåðâîíà÷àëüíîé ðåäàêöèè êðèòåðèåì òîãî, êàêîå èìóùåñòâî íóæíî àìîðòèçèðîâàòü, ÿâëÿëàñü öåëü ïðèîáðåòåíèÿ (äëÿ êîììåð÷åñêîé èëè íåêîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè), à òåïåðü – èñòî÷íèê åãî ïðèîáðåòåíèÿ (íå àìîðòèçèðóåòñÿ ïîëó÷åííîå â êà÷åñòâå öåëåâûõ ïîñòóïëåíèé èëè ïðèîáðåòåííîå çà ñ÷åò òàêèõ ïîñòóïëåíèé). Êðîìå òîãî, ðàíüøå àìîðòèçèðîâàëîñü òîëüêî èìóùåñòâî, àêòèâíî èñïîëüçóåìîå äëÿ ïîëó÷åíèÿ ïðèáûëè, à òåïåðü àìîðòèçèðóåòñÿ äàæå âîîáùå íå èñïîëüçóåìîå èìóùåñòâî, òàê êàê äëÿ îñâîáîæäåíèÿ îò àìîðòèçàöèè íåîáõîäèìî åãî èñïîëüçîâàíèå íåïîñðåäñòâåííî â íåêîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè.
Ñõîæèå èçìåíåíèÿ êîñíóëèñü èìóùåñòâà (âêëþ÷àÿ äîðîæíûå è ëåñíûå îáúåêòû âíåøíåãî áëàãîóñòðîéñòâà), ïðèîáðåòåííîãî (ñîçäàííîãî) ñ èñïîëüçîâàíèåì öåëåâûõ áþäæåòíûõ àññèãíîâàíèé èëè àíàëîãè÷íûõ ñðåäñòâ. Ïðåæäå àìîðòèçàöèÿ íå íà÷èñëÿëàñü òîëüêî â ÷àñòè ñòîèìîñòè, ïðèõîäÿùåéñÿ íà âåëè÷èíó òàêèõ ñðåäñòâ, à òåïåðü íàëè÷èå ëþáîé, ïóñòü äàæå ìèçåðíîé ÷àñòè áþäæåòíîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ îçíà÷àåò îòñóòñòâèå àìîðòèçàöèè (êðîìå ñëó÷àåâ ïðèâàòèçàöèè).
Ïðèìåð. ÎÎÎ âîçâåëî çäàíèå îáùåé ñòîèìîñòüþ 1 000 000 ðóá.  ïðîöåññå ñòðîèòåëüñòâà îíî åäèíîâðåìåííî ïîëó÷èëî ñðåäñòâà öåëåâîãî áþäæåòíîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ â ðàçìåðå 2% ñìåòíîé ñòîèìîñòè ñòðîèòåëüñòâà, ò.å. 20 000 ðóá. Ðóêîâîäñòâóÿñü ïðåæíåé ðåäàêöèåé ñò.256 ÍÊ ÐÔ, ÎÎÎ èìåëî ïðàâî íà÷èñëÿòü àìîðòèçàöèþ íà äàííûé îáúåêò èñõîäÿ èç åãî ñòîèìîñòè çà âû÷åòîì ñðåäñòâ áþäæåòíîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ, ò.å. 980 000 ðóá. Îäíàêî òåïåðü, íåñìîòðÿ íà êðàéíå íåçíà÷èòåëüíóþ äîëþ èñïîëüçîâàííûõ áþäæåòíûõ ñðåäñòâ, ôîðìàëüíî îíî íå èìååò ïðàâà àìîðòèçèðîâàòü äàííîå çäàíèå âîîáùå.
ßâëÿþòñÿ àìîðòèçèðóåìûì èìóùåñòâîì, íî íå ïîäëåæàò àìîðòèçàöèè â öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü òàêæå ïðèîáðåòåííûå ïðàâà íà ðåçóëüòàòû èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè è èíûå îáúåêòû èíòåëëåêòóàëüíîé ñîáñòâåííîñòè, îïëàòà êîòîðûõ ïðè ïðèîáðåòåíèè ïðîèçâîäèòñÿ ïåðèîäè÷åñêèìè ïëàòåæàìè â òå÷åíèå ñðîêà äåéñòâèÿ äîãîâîðà. Êðîìå òîãî, â ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ âêëþ÷åíà ñïèñûâàåìàÿ åäèíîâðåìåííî ñòîèìîñòü èñêëþ÷èòåëüíûõ ïðàâ íà îáúåêòû èíòåëëåêòóàëüíîé ñîáñòâåííîñòè, êîòîðûå äåøåâëå 10 000 ðóá. Òàêèì îáðàçîì, ñîãëàñíî íîâîé ðåäàêöèè ãë.25 ïîìèìî “ìàëîöåííûõ” îñíîâíûõ ñðåäñòâ òåïåðü èìåþòñÿ è “ìàëîöåííûå íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû”.
Îïðåäåëåíèå ñòîèìîñòè àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà
Ïîíÿòèå “âîññòàíîâèòåëüíàÿ ñòîèìîñòü” îñíîâíûõ ñðåäñòâ êàñàåòñÿ îáúåêòîâ, ïðèîáðåòåííûõ äî 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. è ïîäâåðãíóòûõ â ïðîøëîì ïåðåîöåíêàì. Îòñþäà è ðàçíèöà â îïðåäåëåíèè îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè “ñòàðûõ” è “íîâûõ” (îòíîñèòåëüíî äàòû âñòóïëåíèÿ â ñèëó ãë.25) îñíîâíûõ ñðåäñòâ.  ïåðâîì ñëó÷àå îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü èñ÷èñëÿåòñÿ îò âîññòàíîâèòåëüíîé (ñ ó÷åòîì ïåðåîöåíêè èçíîñà), à âî âòîðîì – îò ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè çà ìèíóñîì ôàêòè÷åñêè íà÷èñëåííûõ ñóìì àìîðòèçàöèè.
Óñòàíîâëåí ïðåæäå îòñóòñòâîâàâøèé â ãë.25 ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííîãî îñíîâíîãî ñðåäñòâà – èñõîäÿ èç ðûíî÷íîé öåíû, íî íå íèæå åãî îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè.  ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåííûõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ òåïåðü äîëæíû âêëþ÷àòüñÿ ðàñõîäû ïî åãî äîñòàâêå è íå äîëæíû – íàëîãè, ïîäëåæàùèå âû÷åòó (â ïåðâóþ î÷åðåäü, êîíå÷íî, ïîäðàçóìåâàåòñÿ ÍÄÑ). Ýòî êàñàåòñÿ è ïðåäìåòîâ ëèçèíãà, â ñòîèìîñòü êîòîðûõ òåïåðü âõîäÿò òàêæå ðàñõîäû ëèçèíãîäàòåëÿ íà äîâåäåíèå ëèçèíãîâîãî èìóùåñòâà äî ñîñòîÿíèÿ, â êîòîðîì îíî ïðèãîäíî äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ.
Ïðèìåð. ÎÎÎ áåçâîçìåçäíî ïåðåäàëî òåëåôîííîé ñòàíöèè îáîðóäîâàíèå “ïîñëåäíåé ìèëè” (ïîäâîäêà òåëåôîííîé ëèíèè íåïîñðåäñòâåííî ê ïîëüçîâàòåëþ). Ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåíèÿ äàííîãî îáîðóäîâàíèÿ, âêëþ÷àÿ âñå âèäû çàòðàò (ïðîåêòíûå ðàáîòû, ïðîêëàäêà êîììóíèêàöèé, ñîáñòâåííî ñòîèìîñòü îáîðóäîâàíèÿ, ìîíòàæ, ïóñêîíàëàäêà, ïîäêëþ÷åíèå è ò.ï.) – 180 000 ðóá., âêëþ÷àÿ ÍÄÑ. Ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü äàííîãî îáîðóäîâàíèÿ – 150 000 ðóá., âêëþ÷àÿ ÍÄÑ (ðàçíèöà âîçíèêëà çà ñ÷åò ñðî÷íîñòè âûïîëíåíèÿ äàííûõ ðàáîò). Ê ìîìåíòó áåçâîçìåçäíîé ïåðåäà÷è ÎÎÎ íà÷èñëèëî àìîðòèçàöèþ â ðàçìåðå 1250 ðóá., òàêèì îáðàçîì, îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü îáîðóäîâàíèÿ íà ìîìåíò ïåðåäà÷è ñîñòàâèëà 148 750 ðóá. Òåëåôîííàÿ ñòàíöèÿ îáÿçàíà ïðèíÿòü äàííîå îáîðóäîâàíèå ê íàëîãîâîìó ó÷åòó èñõîäÿ èç åãî îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè, òàê êàê ïîñëåäíÿÿ ïðåâûøàåò ðûíî÷íóþ ñòîèìîñòü.
Áîëåå ÷åòêî ñôîðìóëèðîâàíû ïðàâèëà îïðåäåëåíèÿ ñòîèìîñòè îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà. Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü òàêèõ îáúåêòîâ îïðåäåëÿåòñÿ ïî àëãîðèòìó, óñòàíîâëåííîìó ï.2 ñò.319 ÍÊ ÐÔ äëÿ ãîòîâîé ïðîäóêöèè.
Íåîáõîäèìîñòü èçìåíåíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè â ñëó÷àÿõ äîñòðîéêè, äîîáîðóäîâàíèÿ, ðåêîíñòðóêöèè, ìîäåðíèçàöèè, òåõíè÷åñêîãî ïåðåâîîðóæåíèÿ, ÷àñòè÷íîé ëèêâèäàöèè òåïåðü ñïðàâåäëèâî ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ òîëüêî íà îñíîâíûå ñðåäñòâà è ïðî÷èõ âèäîâ àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà íå êàñàåòñÿ.
Ïîðÿäîê íà÷èñëåíèÿ è ó÷åòà àìîðòèçàöèè
Íà÷àëî íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ñîâïàäàåò ñ 1-ì ÷èñëîì ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì ââîäà äàííîãî îáúåêòà â ýêñïëóàòàöèþ (ï.9 ñò.258 ÍÊ ÐÔ óòðàòèë ñèëó). Ïðåêðàùåíèå æå àìîðòèçàöèè ïðîèñõîäèò ñ 1-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì, â êîòîðîì ïðîèçîøëî ëèáî ïîëíîå ñïèñàíèå ñòîèìîñòè òàêîãî îáúåêòà, ëèáî åãî âûáûòèå èç ñîñòàâà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà ïî ëþáûì ïðè÷èíàì.
Îòìåíåí “ðàçíîáîé” â ïðèíÿòèè ê íàëîãîâîìó ó÷åòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïðèîáðåòåííûõ äî 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. Åñëè â ïðåæíåé ðåäàêöèè ó÷åòíàÿ ñòîèìîñòü òàêèõ îáúåêòîâ ñòàâèëàñü â çàâèñèìîñòü îò òîãî, êàêèì ìåòîäîì èõ íàìåðåâàåòñÿ àìîðòèçèðîâàòü íàëîãîïëàòåëüùèê (ëèíåéíûì èëè íåëèíåéíûì), òî íîâûå ïðàâèëà ïðåäïèñûâàþò âñåãäà îðèåíòèðîâàòüñÿ íà âîññòàíîâèòåëüíóþ ñòîèìîñòü, íî â ñëó÷àÿõ, óñòàíîâëåííûõ îñîáî, ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå è ñóììû íà÷èñëåííîé (è ïåðåîöåíåííîé) àìîðòèçàöèè. Èçáðàííûé ìåòîä íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè íå âëèÿåò òàêæå è íà îïðåäåëåíèå íîðìû àìîðòèçàöèè ïðèîáðåòåííûõ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, áûâøèõ â óïîòðåáëåíèè. Îðãàíèçàöèÿ âïðàâå îïðåäåëÿòü íîðìó àìîðòèçàöèè ïî ýòîìó èìóùåñòâó ñ ó÷åòîì ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, óìåíüøåííîãî íà êîëè÷åñòâî ëåò (ìåñÿöåâ) ýêñïëóàòàöèè äàííîãî èìóùåñòâà ïðåäûäóùèìè ñîáñòâåííèêàìè.
 íîâîé ðåäàêöèè ñò.259 ÍÊ ÐÔ îñîáî ðàññìîòðåí è ñëó÷àé, êîãäà ñðîê ôàêòè÷åñêîãî èñïîëüçîâàíèÿ äàííîãî îñíîâíîãî ñðåäñòâà ó ïðåäûäóùèõ ñîáñòâåííèêîâ îêàçàëñÿ ðàâíûì (èëè äàæå ïðåâûñèë) ñðîêó åãî ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, îïðåäåëÿåìîìó äëÿ äàííîé àìîðòèçàöèîííîé ãðóïïû.  ýòîé ñèòóàöèè íàëîãîïëàòåëüùèêó äåëåãèðîâàíî ïðàâî ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëÿòü ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îñíîâíîãî ñðåäñòâà ñ ó÷åòîì òðåáîâàíèé òåõíèêè áåçîïàñíîñòè è äðóãèõ ôàêòîðîâ.
Ïðèìåð. ÎÎÎ ïî öåíå 48 000 ðóá. ïðèîáðåëî áûâøèé â óïîòðåáëåíèè ëåãêîâîé àâòîìîáèëü (êîä 15 3410010), êîòîðûé ê ìîìåíòó ïðèîáðåòåíèÿ ýêñïëóàòèðîâàëñÿ ïðåæíèì ñîáñòâåííèêîì â òå÷åíèå 5 ëåò. Òàêèì îáðàçîì, ñðîê ôàêòè÷åñêîãî èñïîëüçîâàíèÿ äàííîãî àâòîìîáèëÿ ðàâåí ïðåäåëüíîìó ñðîêó ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, óñòàíîâëåííîìó äëÿ III àìîðòèçàöèîííîé ãðóïïû, ê êîòîðîé äàííûé âèä îñíîâíûõ ñðåäñòâ îòíåñåí Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 01.01.2002 N 1. Ïîñëå ïðîâåäåíèÿ ïðîôèëàêòè÷åñêèõ è ðåìîíòíûõ ðàáîò îáùåé ñòîèìîñòüþ 5000 ðóá. íîâûé ñîáñòâåííèê ïðèøåë ê îáîñíîâàííîìó âûâîäó (ïîäòâåðæäåííîìó çàêëþ÷åíèåì ýêñïåðòîâ), ÷òî èìååòñÿ âîçìîæíîñòü áåçîïàñíîé ýêñïëóàòàöèè äàííîãî òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà åùå â òå÷åíèå 3 ëåò.  òî æå âðåìÿ ïðèîáðåòåíèå íîâîãî àâòîìîáèëÿ îáîøëîñü áû â 90 000 ðóá., ò.å. ýêîíîìè÷åñêàÿ ýôôåêòèâíîñòü òàêîãî ïîäõîäà íàëèöî. Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ýòîãî îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ó ÎÎÎ óñòàíîâëåí â òðè ãîäà.
Îòìåòèì, ÷òî â îòäåëüíûõ àñïåêòàõ íàëîãîâîãî ó÷åòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ è èõ àìîðòèçàöèè ïðàâà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, íàïðîòèâ, íåñêîëüêî îãðàíè÷åíû. Íàïðèìåð, çàïðåùåíî èçìåíÿòü âûáðàííûé íàëîãîïëàòåëüùèêîì ìåòîä íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè â òå÷åíèå âñåãî ïåðèîäà íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ïî îáúåêòó àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà (íåçàâèñèìî îò ñèòóàöèè).
Îðãàíèçàöèÿ ìîæåò óâåëè÷èòü ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïîñëå ðåêîíñòðóêöèè, ìîäåðíèçàöèè èëè òåõíè÷åñêîãî ïåðåâîîðóæåíèÿ, åñëè îñóùåñòâëåííûå ðàáîòû ïðèâåëè ê óâåëè÷åíèþ ñðîêà åãî ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ. Îäíàêî ïðè ýòîì òàêîå óâåëè÷åíèå ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ìîæåò áûòü îñóùåñòâëåíî òîëüêî â ïðåäåëàõ ñðîêîâ, óñòàíîâëåííûõ äëÿ àìîðòèçàöèîííîé ãðóïïû, ê êîòîðîé îòíîñèòñÿ äàííîå îñíîâíîå ñðåäñòâî. Åñëè æå óâåëè÷åíèÿ ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ íå ïðîèçîøëî, òî ó÷åòó ïðè äàëüíåéøåì íà÷èñëåíèè àìîðòèçàöèè ïîäëåæèò îñòàâøèéñÿ ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ.  ðàâíîé ìåðå ñêàçàííîå îòíîñèòñÿ è ê îáúåêòàì, âûâåäåííûì èç êîíñåðâàöèè, íî â ïîñëåäíåì ñëó÷àå ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ïðîäëåâàåòñÿ íà ïåðèîä íàõîæäåíèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ íà êîíñåðâàöèè.
Íàì ïðåäñòàâëÿåòñÿ, ÷òî â ïðèíöèïå îãðàíè÷åíèå, ñâÿçàííîå ñ ïðîäëåíèåì ñðîêà èñïîëüçîâàíèÿ ìîäåðíèçèðîâàííîãî îáúåêòà, ìîæíî òðàêòîâàòü è êàê çàïðåò íà óñòàíîâëåíèå îáùåãî ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïðåâûøàþùåãî ïðåäóñìîòðåííûé äëÿ ñîîòâåòñòâóþùåé àìîðòèçàöèîííîé ãðóïïû. Ðå÷ü èäåò, íàïðèìåð, î ïðèîáðåòåííûõ äî 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. îáúåêòàõ, àìîðòèçàöèÿ êîòîðûõ íà÷èñëÿëàñü ïî ðàíåå ñóùåñòâîâàâøèì íîðìàòèâàì. Ïåðåõîäÿ ïî òàêèì îáúåêòàì íà àìîðòèçàöèþ ïî íîâûì íîðìàì (íî íå ïåðåñ÷èòûâàÿ ðàíåå íà÷èñëåííóþ àìîðòèçàöèþ), íàëîãîïëàòåëüùèê àâòîìàòè÷åñêè ïîëó÷àåò “ïðîäëåííûé” ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâà (âðåìåííûå ðàìêè íîðìàòèâíîé ýêñïëóàòàöèè â ýòîì ñëó÷àå ëåæàò ìåæäó “ñòàðîé” è “íîâîé” ïðîäîëæèòåëüíîñòüþ èñïîëüçîâàíèÿ).
Îðãàíèçàöèÿ íàëîãîâîãî ó÷åòà
Óæåñòî÷èëèñü òðåáîâàíèÿ ê îðãàíèçàöèè íàëîãîâîãî ó÷åòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Òåïåðü íåîáõîäèìî ïðåäîñòàâëÿòü äîïîëíèòåëüíóþ èíôîðìàöèþ î:
äàòå ïåðåäà÷è èìóùåñòâà â ýêñïëóàòàöèþ;
äàòå èñêëþ÷åíèÿ èç ñîñòàâà àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà â ñâÿçè ñ ïåðåäà÷åé ïî äîãîâîðàì â áåçâîçìåçäíîå ïîëüçîâàíèå, ïåðåâîäîì íà êîíñåðâàöèþ ïðîäîëæèòåëüíîñòüþ ñâûøå òðåõ ìåñÿöåâ èëè íà ðåêîíñòðóêöèþ è ìîäåðíèçàöèþ – ñâûøå 12 ìåñÿöåâ;
âîçâðàòå â ñîñòàâ àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà â ñâÿçè ñ îáðàòíûìè ïðîöåññàìè (ò.å. î äàòå ðàñêîíñåðâàöèè èìóùåñòâà, î äàòå îêîí÷àíèÿ äîãîâîðà áåçâîçìåçäíîãî ïîëüçîâàíèÿ, î äàòå çàâåðøåíèÿ ðàáîò ïî ðåêîíñòðóêöèè, î äàòå ìîäåðíèçàöèè);
ðàñõîäàõ íà ëèêâèäàöèþ âûâîäèìûõ èç ýêñïëóàòàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, âêëþ÷àÿ ñóììû íåäîíà÷èñëåííîé â ñîîòâåòñòâèè ñ óñòàíîâëåííûì ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ àìîðòèçàöèè, à òàêæå ðàñõîäû íà ëèêâèäàöèþ îáúåêòîâ íåçàâåðøåííîãî ñòðîèòåëüñòâà è èíîãî èìóùåñòâà, ìîíòàæ êîòîðîãî íå çàâåðøåí (ðàñõîäû íà äåìîíòàæ, ðàçáîðêó, âûâîç ðàçîáðàííîãî èìóùåñòâà), îõðàíó íåäð è äðóãèå àíàëîãè÷íûå ðàáîòû.
 çàêëþ÷åíèå çàìåòèì, ÷òî, ïîñêîëüêó îáÿçàòåëüíîñòü èñïîëüçîâàíèÿ ðåêîìåíäîâàííûõ íàëîãîâûìè îðãàíàìè ðåãèñòðîâ àíàëèòè÷åñêîãî íàëîãîâîãî ó÷åòà îòìåíåíà, íàëîãîïëàòåëüùèê ïîëó÷èë âîçìîæíîñòü îðãàíèçîâàòü íàëîãîâûé ó÷åò îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñ èñïîëüçîâàíèåì ñêîððåêòèðîâàííûõ áóõãàëòåðñêèõ èëè ñàìîñòîÿòåëüíî ðàçðàáîòàííûõ íàëîãîâûõ ðåãèñòðîâ. Òàêèì îáðàçîì, äîïîëíèòåëüíûå òðåáîâàíèÿ ê îðãàíèçàöèè è âåäåíèþ íàëîãîâîãî ó÷åòà òåîðåòè÷åñêè íå äîëæíû ÷ðåçìåðíî çàòðóäíèòü áóõãàëòåðîâ, íåñìîòðÿ íà íåîáõîäèìîñòü âíåñåíèÿ èçìåíåíèé “çàäíèì” ÷èñëîì.
Þ.Ï.Ãëàäûøåâà Âåäóùèé êîíñóëüòàíò |
Êîíñàëòèíãîâîé ãðóïïû “Çåðêàëî”